1、審計測試中的抽樣技術本章考情分析抽樣審計是現代審計的根本方法，無論是控制測試，還是實質性測試都可以運用抽樣審計的方法。近年在本章不僅涉及客觀題，還在綜合題中涉及到抽樣方法的具體運用。 2002年2.5分，2003年1分單獨命題，2004年雖在本章無單獨命題，但在綜合題中有涉及。客觀題的主要考點包括：設計樣本時應考慮的因素；統計抽樣與非統計抽樣的關系；抽樣結果的評價。綜合題主要考查了屬性抽樣中的固定樣本量抽樣，變量抽樣中的差額估計抽樣。2005年教材中本章無變化。根據近年的命題規律，考生在學習本章知識時，應注意理解統計抽樣與專業判斷，樣本設計時應考慮的因素及抽樣結果的評價等審計抽樣中的一些根本概

2、念，能夠簡單運用屬性抽樣和變量抽樣中的具體方法。第一節審計抽樣概述一、審計抽樣的定義審計抽樣是指注冊會計師在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數量的樣本進行測試，并根據測試結果，推斷總體特征。審計抽樣不同于詳細審計，也不同于抽查，抽查是一種技術。抽查不能說從總體上抽出了多少樣本，這個樣本在多大程度上代表總體特征，抽查不能做到這點；而抽樣是要求樣本結果在多大程度上去代表總體特征的。抽查決不能用樣本的結果去推斷總體。二、審計抽樣的種類一統計抽樣和非統計抽樣如果以概率論數理統計為決策依據的，就是統計抽樣；以注冊會計師的職業判斷為依據的就是非統計抽樣。在抽樣種類中要特別注意統計抽樣和非統計抽樣的

3、關系。1.應該說注冊會計師在執行統計測試時，即可以運用統計抽樣，也可以運用非統計抽樣，而且可以把兩者結合起來使用。2.無論采用那種抽樣技術，都離不開職業判斷。3.而且這兩種抽樣技術，只要運用得當，都能夠獲得充分適當的證據，都能夠得出正確的結論，都存在抽樣風險和非抽樣風險；非抽樣風險是和抽樣無關的風險。統計抽樣和非統計抽樣的區別：最根本的區別就是統計抽樣可以用概率發生額來量化抽樣風險，樣本的結果在多大程度上代表總體特征，有多大可能偏離總體特征，而非統計抽樣做不到量化的。二屬性抽樣與變量抽樣如果想要通過抽樣確定內部控制制度是否能得到有效運行，這是屬性抽樣；如果要確定這個賬戶的金額對不對，就是變量抽

4、樣。三、樣本的設計注冊會計師在設計樣本時應當考慮以下因素：一審計目的：這是注冊會計師在設計樣本時應當首先考慮的根本因素。二審計對象總體與抽樣單位三抽樣風險和非抽樣風險1.抽樣風險：是注冊會計師依據抽樣結果得出的結論與審計對象總體特征不相符合的可能性。抽樣風險與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風險越低 控制測試應關注：信賴缺乏風險導致執行額外審計程序，降低審計效率信賴過度風險導致錯誤結論，降低審計效果 實質性測試應關注：誤受風險導致形成不正確的審計結論，降低審計效果誤拒風險執行額外審計程序，降低審計效率因此，注冊會計師更關注信賴過度和誤受風險2.非抽樣風險：是注冊會計師因采用不恰當的審計程序或方法

5、，或因誤解審計證據等而未能發現重大誤差的可能性。產生這種風險的原因主要有： 人為錯誤；www shu 中國最龐大的資料庫下載 應用了不切合審計目標的程序； 錯誤解釋樣本結果。四可信賴程度：可信賴程度與樣本量成反比關系，注冊會計師對可信賴程度要求越高，需選取的樣本量就應越大。五可容忍誤差：可容忍誤差與樣本量成反比關系，可容忍誤差越小，需選取的樣本量就應越大。在進行控制測試時，可容忍誤差是注冊會計師在不改變對內部控制的可信賴程度的條件下所愿意接受的最大誤差。在進行實質性測試時，可容忍誤差是注冊會計師能夠接受的誤差的金額。六預期總體誤差：如果存在預期總體誤差，那么應中選取較大的樣本量。七分層：分層是

6、將某一審計對象總體劃分為假設干具有相似特征的次級總體的過程。注冊會計師可以利用分層著重審計可能有較大錯誤的工程，并減少樣本量。分層時應注意以下幾點：1.總體中的每一抽樣單位必須屬于一個層次，并且只屬于這一層次；2.必須有事 先 能夠確定的、有形的、具體的差異來區分不同的層次；3.必須能夠事先確定每一層次中抽樣單位的準確數字。四、樣本的選取注冊會計師可采用統計抽樣或非統計抽樣方法選取樣本，只要運用得當均可以取得充分、適當的審計證據，注冊會計師常用的選擇方法有隨機選樣、系統選樣、隨意選樣等方法。一隨機選樣隨機選樣是指對審計對象總體或次級總體的所有工程，按隨機規那么選取樣本。具體步驟為：首先建立隨機

7、數表與抽樣總體的一一對應關系；其次，確定抽樣起點和選號路線；最后，選樣。選樣的步驟：1.建立表中數字和總體數字的一一對應關系；2.確定抽樣起點和路線；3.具體選樣。二系統選樣系統選樣是指先計算選樣間隔。隨機確定選樣起點，然后再根據間隔，順序選取樣本的一種方法。系統選樣方法使用方便，并可用于無限總體。但使用系統選樣方法要求總體必須是隨機排列，否那么容易發生較大的偏差。五、抽樣結果的評價一分析樣本誤差二推斷總體誤差分析樣本誤差后，注冊會計師應根據抽樣中發現的誤差采用適當的方法，推斷審計對象總體誤差。由于存在多種抽樣方法，注冊會計師根據樣本誤差推斷總體誤差的方法應與所選用的抽樣方法一致。三重估抽樣風

8、險1.在進行實質性測試時，如果推斷的總體誤差超過可容忍誤差，經重估后的抽樣風險不能接受，應增加樣本量或執行替代審計程序。如果推斷的總體誤差接近可容忍誤差，應考慮是否增加樣本量或執行替代審計程序。2.在進行控制測試時，注冊會計師如果認為抽樣結果無法到達其對所測試的內部控制的預期信賴程度，應考慮增加樣本量或修改實質性測試程序。四形成審計結論注冊會計師在抽樣結果評價的根底上，應根據所取得的證據，確定審計證據是否足以證實某一審計對象總體特征，從而得出審計結論。【例題】1.有關審計抽樣的以下表述中，正確的選項是。A.注冊會計師可采用統計抽樣或非統計抽樣方法選取樣本，只要運用得當，均可獲得充分、適當的審計

9、證據B.審計抽樣適用于符合性測試和實質性測試中的所有的審計程序C.統計抽樣方法和非統計抽樣方法的選用，影響運用于樣本的審計程序的選擇D.過度信賴風險和誤受風險影響審計效率答案： A解析：“ B審計抽樣方法不適用于觀察、詢問和分析性復核程序；“C審計程序的選擇主要是專業判斷，它與用這些程序將要審查的樣本是怎樣抽出的無關；“D信賴過度風險影響審計的效果而不是效率。2.在編制審計方案時，需考慮影響樣本量大小的有關事項，對審計抽樣工作進行規劃。以下各項表述中，正確的有。2003年A.可信賴程度要求越高，需選取的樣本量越大B.劃分的次數總體越多，需選取的樣本量越大C.可容忍誤差越小，需選取的樣本量越大D

10、.預期誤差越小，需選取的樣本量越大答案： AC解析：注冊會計師利用分層重點審計可能有較大錯誤的工程，并減少樣本量，所以 B不正確。如果存在預期誤差，注冊會計師應中選取較大的樣本量，所以D是錯誤的。3.以下各項中，不屬于抽樣風險的是。A.由于未能執行方案的審計程序導致重大錯報未發現B.由于執行的審計程序與審計目標不一致，導致重大錯報未發現C.由于樣本量過少導致重大錯報未發現D.由于注冊會計師的疏忽未能檢查出憑證中的重大錯報答案： ABD解析：由于樣本量過少導致重大錯報未發現屬于抽樣風險。4.有關抽樣風險與非抽樣風險的以下表述中，注冊會計師不能認同的是。A.信賴缺乏風險與誤拒風險會降低審計效率B.

11、信賴過度風險與誤受風險會降低審計效果C.非抽樣風險對審計工作的效率和效果都有影響D.審計抽樣只與審計風險中的檢查風險相關答案： D解析：審計抽樣與審計風險中的控制風險和檢查風險都有關。5.在進行控制測試時，注冊會計師如認為抽樣結果無法到達預期信賴程度，那么應當。2002年A.增加樣本量或執行替代審計程序B.增加樣本量或執行追加審計程序C.增加樣本量，擴大測試范圍D.增加樣本量或修改實質性測試程序答案： D解析：進行控制測試時，注冊會計師如認為抽樣結果無法到達對所測試的內部控制的預期信賴程度，那么應考慮增加樣本量或修改實質性測試程序。 第二節控制測試中抽樣技術的運用屬性抽樣的具體方法包括：固定樣

12、本量抽樣、停走抽樣和發現抽樣。一固定樣本量抽樣固定樣本量抽樣是一種廣泛使用的屬性抽樣，常用于估計審計對象總體中某種誤差發生的比例，用“多大比例來答復以下問題。舉例說明固定樣本量抽樣方法：1.確定審計目的2.定義“誤差對于每張發票及有關的驗收單據，假設發現以下情形之一者，可定義“誤差：1未附驗收單據的任何發票；2發票雖附有驗收單據， 但 該單據卻屬于其他發票；3發票與驗收單據所記載的數量不符。3.定義審計對象總體4.確定樣本選取方法5.確定樣本量6.選取樣本并進行審計7.評價抽樣結果8.書面說明抽樣程序二停走抽樣它是固定樣本量的一種特殊形式，主要是固定樣本量關鍵是預期總體誤差 得 確定出來，預期

13、總體誤差實際上是在現在的測試中存在不存在預期總體誤差，只是估計的，并不知道。所以停走抽樣就是把預期總體誤差從零開始算，然后在預期總體誤差率為零的時候，確定樣本量是多少，一旦超過了確定的范圍，就能證明預期誤差率不是零了，再往上加。步驟：1.確定可容忍誤差和風險水平；2.確定初始樣本量。停走抽樣如果企業的內控確實執行的很好，它的總體誤差率確實為零，那一步就完了。三發現抽樣發現抽樣主要用在查找重大非法事件上。它是在既定的可信賴程度下在假定誤差以既定的誤差率存在于總體之中的情況下，至少查出一個誤差的抽樣方法。【例題】：X公司系公開發行A股的上市公司，主要經營計算機硬件的開發、集成與銷售，其主要業務流程

14、通常為：向客戶提供技術建議書簽署銷售合同結合庫存情況備貨委托貨運公司送貨安裝驗收根據安裝驗收報告開具發票并確認收入。注冊會計師于2003年初對X公司2002年度會計報表進行審計。經初步了解，X公司2002年度的經營形勢、管理及經營機構與2001年度比擬未發生重大變化，且未發生重大重組行為。相關資料如下金額單位：萬元：注冊會計師在編制審計方案時，準備在 X公司2002年度所開具的全部發票中，采取固定樣本量抽樣法隨機抽取假設干發票進行控制測試，檢查樣本發票是否有對應的安裝驗收報告。注冊會計師確定的預期總體誤差率為1.可容忍誤差率為4。信賴過度風險為5。在 95的可信賴程度下，控制測試的樣本量表如下

15、： 預期總體誤差%可容忍誤差率3%4%5%6%0.7520811171931781115619317811.25156112427811.5192312421032 要求：針對檢查樣本發票是否有對應的安裝驗收報告這項控制測試，根據資料三中列示的各項條件，請定義“誤差，確定樣本量，并根據以下兩種情況評價抽樣結果：抽樣查出的誤差數為1，且沒有發現舞弊或逃避內部控制的情況；抽樣查出的誤差數為3，且沒有發現舞弊或逃避內部控制的情況。【答案】對于每張發票及有關安裝驗收報告，假設發現以下情形之一者，即可定義為誤差：沒有安裝驗收報告的任何發票；發票雖有安裝驗收報告，但該單據屬于其他發票；發票與安裝驗收報告所

16、記載的數量不符。根據上述樣本量表，預期總體誤差率為 1，可容忍誤差率為4時，應選取的樣本量為156項。抽樣查出的誤差數為 1，且沒有發現舞弊或逃避內部控制的情況時，注冊會計師可以得出結論：總體誤差率不超過4的可信賴程度為95。抽樣查出的誤差數為 3，且沒有發現舞弊或逃避內部控制的情況時，注冊會計師不能以95的可信賴程度保證總體誤差率不超過4。第三節實質性測試中抽樣技術的運用變量抽樣的方法包括：單位平均估計抽樣、比率估計抽樣和差額估計抽樣。一、單位平均估計抽樣單位平均估計抽樣就是通過抽樣檢查確定樣本的平均值，算出抽取的樣本量進行測試，執行審計程序，根據平均值推斷總體的平均值和總值的方法。例：對應

17、收賬款的兩千個顧客進行函證，來檢查應收賬款的賬面價值，對象總體是 2000個，方案的抽樣誤差為6萬，要求有95%的可信賴程度，可信賴程度的系數為1.96，那計算出樣本量了，在不放回情況下，應該取92個，對這92個抽出來，抽樣結果顯示，樣本的平均值是4032.36元，樣本的標準離差是136，實際誤差是54292，這可以看到小于方案誤差。所以這時要估計總體金額，是8064720元，因為誤差是54292，也就是估計的總值加減的范圍內就是應收賬款的實際總值的區間。二、比率估計抽樣比例估計抽樣要以樣本的實際抽樣價值和賬面價值的比例來估計總體的實際價值，所以樣本的實際出來的價值和賬面價值的比例之間來估計總體的實際價值有多少。但是有的時候如果誤差和我們的賬面價值成比例可以用，如果不成比例就不能用。三、差額估計抽樣差額估計抽樣就是以樣本的實際價值和賬面價值的平均差來估計總體實際價值和賬面價值的平均差額，然后用這個平均差額整體的