1、個人資料整理 僅限學習使用 1 / 5 中美個人所得稅征管與稅收流失現狀比較 摘要 2018 年 4 月，全國人大常委會首次審議的個人所得稅法修正案草案公開征 求意見，剛過 1 天，就收到 10 萬多條意見。至此，我國個人所得稅的調整問題 再次被推倒風口浪尖上。但是，目前我國的個人所得稅占中國總稅收的比重依 然很低，稅收征管難度較大，稅收流失嚴重，并不能完全發揮所得稅調節個人 收入分配、促進社會公平的作用。本文針對個人所得稅征管及稅收流失問題， 分析了我國和美國的個人所得稅的特征及征管現狀，為完善我國個人所得稅征 管提出了相應的建議。b5E2RGbCAP 關鍵字：個人所得稅 中美比較 稅收征管

2、 稅收流失 1 我國個人所得稅征管特征及稅收流失狀況 1.1 我國個人所得稅征管特征 我國個人所得稅采取的是分類所得稅制，即將個人取得的各項應稅所得劃 分為11 類，并對不同的應稅工程實行不同的稅率和不同的費用扣除標準。課征 簡便，節省征收費用，而且有利于實現特定的政策目標。但是，我國的個人所 得稅在稅制設計上、征收管理環節上存在一系列問題。 p1EanqFDPw 稅制設計不合理。我國的個人所得稅制在稅率和檔次設計上過于復雜，不 能按納稅人全面的、真正的納稅能力征稅，不太符合稅收公平原則和效率原 則。在實際執行中，加重了納稅人、扣繳義務人計稅和申報的難度，也不利于 稅務人員的掌握和操作。DXD

3、iTa9E3d 采用分類征收模式弊端較多。現行個人所得稅制規定將征收工程分為工資 薪金所得、勞動報酬所得等 11 類，采取分類課稅的個人所得稅制模式。同時區 別不同的征稅工程，米用不同的費用扣除標準、不同的稅率，分別米取按年、 月、次的計稅辦法，計算麻煩。 由于實行分類申報課稅， 對分次征稅的所得在 兩處和兩處以上取得所得的，扣繳義務人未履行扣繳義務的，納稅人又不主動 申報的，在實際征管中就缺乏有效的監控，同時按次征稅容易導致納稅人將一 次取得的所得收入分次申報，達到少交稅或不交稅的目的。 RTCrpUDGiT 稅收征管手段落后。目前，我國尚未建立現代化的綜合信息網絡，沒有暢 通的信息渠道，信

4、息往往僅來源于稅務內部，沒有與外部建立廣泛、密切的聯 系，致使個人所得稅的稅源監控困難。而且我國存在大量的現金支付，使個人 個人資料整理 僅限學習使用 2 / 5 收入透明化低，稅務征管人員無賬可查。5PCzVD7HxA 1.2 我國個人所得稅稅收流失現狀 我國的個人所得稅流失數據目前仍無帳可查。針對我國目前的個人所得稅 征管辦法以及現狀，我國的個稅流失水平應該處在一個較高的位置。 2008 年我 國個人所得稅收入達 3722.19 億元，超過了消費稅成為第 4 大稅種，也是 1994 年稅改以后增長最快的稅種，但是，個人所得稅占中國總稅收的比重仍然是很 低的，僅為6.86%。如果按照 15

5、%的國際標準計算的話，個人所得稅應是 8138.8 億，也就是說2008 年我國稅金流失至少在 4000 億元以上。jLBHrnAILg 據一項統計報告稱：個人所得稅的流失不僅體現在公開經濟，也包括“地 下經濟” 是指未向政府申報和納稅，政府無法實施控制和稅收征管，其產值未 納入政府統計的 GDP 的所有經濟活動）。報告中以山東省為例，對近年來的 稅收流失做出估算，得到了山東省公開經濟個人所得稅流失規模年均百億之 上，地下經濟流失規模年均十億以上，綜合流失比率在 70%左右的結論。 XHAQX74J0X 2 美國個人所得稅征管現狀及特點 2.1 美國個人所得稅簡介 美國作為世界上最發達的國家之

6、一，2008 年，美國個人所得稅占聯邦稅收 收入的 52.7%。個人所得稅制度十分發達和完善，個人所得稅作為美國第一大 稅種，為取得財政收入，調節經濟起到了非常巨大的作用。而美國個人所得稅 的發展與美國個人所得稅實體法制度的完善密不可分。 LDAYtRyKfE 美國實行的是綜合所得稅制，即將納稅人全年各種所得不分性質、來源、 形式等統一加總求和、統一扣除的綜合所得稅制，按統一的超額累進稅率表計 算應納稅額。此種制度可避免收入來源分散的納稅人逃稅漏稅及將各種不同類 型所得按月、按次計算的麻煩，而且更好地體現了納稅人的實際負擔水平。綜 合所得稅制被世界各國廣泛采用。Zzz6ZB2Ltk 2.2 美

7、國個人所得稅征管制度的特點 美國有嚴密的個人所得稅征管制度，納稅人能自覺申報納稅，偷逃稅現象 很少。美國個人所得稅的征收率達到 90%左右，且主要來源于占人口少數的富 人，而不是占納稅總人數絕大多數的普通工薪階層。年收入在 10 萬美元以上的 群體所繳納的稅款占全部個人所得稅收入總額的 60%以上。dvzfvkwMI1 美國個人所得稅納稅人數量如此龐大，并不是美國人自覺納稅意識強，而 是與美國嚴密的個人收入監控體系密切相關。美國發達的銀行系統和銀行信用 制度保證了對個人收入的有效監管。個人在銀行開設賬戶都要憑合法的身份 證，并實行實名制，個個人資料整理 僅限學習使用 3 / 5 人的身份證號碼

8、、社會保障號碼、稅務代碼三者是統一 的，個人的所有收入工程都可以通過這樣的號碼進行匯總和查詢。在美國，除 了零星的小額交易外，其他交易都要通過銀行轉賬，否則被視為違法，個人不 受銀行監控的收入工程十分有限。rqyn14ZNXI 實行嚴密的交叉稽核措施。 美國稅務機關首先通過強大的計算機系統， 將 從銀行、海關、衛生等部門搜集的納稅人信息集中在納稅人的稅務代碼之下， 再與納稅人自行申報的信息、 雇主預扣申報的信息進行比對和交叉稽核。 稽核 軟件可以實現自動比對，并對異常情況進行報告。 比對沒有問題， 稽核軟件還 要對納稅人的各項數據進行測算，并與設定的各項指標進行對比，對申報表進 一步進行分類和

9、選擇。對于申報異常的，進行重點稽核。美國對個人所得稅申 報表的稽核占申報表總數的 1%2%左右，而且高收入者居多。EmxvxOtOco 美國對偷逃稅行為的懲罰較為嚴厲，并且執法的剛性很強，增加了納稅人 的違法成本。對于納稅人的錯誤申報，如果是因為計算錯誤或者稅法發生變 化，一般不予以處罰，只要求納稅人改正；對于故意偷稅的納稅人，則予以嚴 懲。對于偷稅數額小的案件，一般只是罰款；對于偷稅數額大的案件，則要提 起訴訟。偷稅罪名一旦成立，偷稅者除要繳納數倍于應納稅款的巨額罰款外， 還可能被判刑入獄。除了經濟上的懲罰和訴訟外，美國還將偷稅行為記錄在個 人的信譽檔案中，以備信息相關者查詢。信譽的污點將使

10、納稅人在向銀行貸 款、就業、與他人進行交易時困難重重。 SixE2yXPq5 3 借鑒美國經驗，改進我國個人所得稅征管，減少稅收流失 3.1 建立符合我國國情的個人所得稅征管模式 雖然美國政治體制、收入結構、稅種設置等方面與我國不盡相同，但是其 具體做法和經驗仍然有很多地方值得我們借鑒。實行分類綜合所得稅制，對各 種勞務收入實行分類預扣、綜合課征，適用累進稅率，對資本收入仍實行分類 課征，適用比例稅率。待各項條件成熟時，逐步向綜合所得稅制過渡，根據納 稅人的家庭和婚姻狀況設計不同的超額累進稅率，鼓勵納稅人以家庭為單位計 算申報納稅。例如將工資薪金、生產經營、勞務報酬、財產租賃這些經常性的 所得

11、合并到一起，成為一個綜合性的工程征收個人所得稅。納稅年度結束后， 由稅務部門核定其應稅毛所得額、調整后所得額和應稅凈所得額，對年度內已 納稅額做出調整結算，多退少補。6ewMyirQFL 這樣的稅收征管模式，既保證了個人所得稅稅源，又更加體現出個人所得 稅的公平性，從而發揮其調節收入分配的作用。 kavU42VRUs 3.2 建立個人收入銀行監控系統，推廣使用計算機網絡以及數據資 料共享 比照美國的個人所得稅征管制度，分析我國稅收征管中出現的問題，我們 可以發個人資料整理 僅限學習使用 4 / 5 現，無論是個人收入監控、納稅申報稽核，還是個人信譽約束機制的建 立，都離不開強大發達的信息網絡。

12、y6v3ALoS89 推廣計算機在稅務征收管理中的應用，大量開發稅收管理的應用軟件，做 好與有關部門計算機聯網的工作，切實加強計算機應用的安全性、保密性。 M2ub6vSTnP 建立個人收入銀行監控系統。從 2000 年 4 月 1 日起，我國正式推行個人 存款賬戶實名制。經過幾年的完善，個人存款賬戶實名制已經初步建立。 2002 年 3 月，中國銀聯在上海成立，標志著我國銀行卡跨行信息交換系統的建立。 但該網絡并沒有起到監控個人收入的作用，還需要在全國范圍內實現數據的集 中與共享。同時，國家應出臺相應的政策和相關法律，規定各部門有向中心提 供相關數據的義務 ，同時，各部門根 據權限可以 從中

13、心 獲得相關數 據。 OYujCfmUCw 建立代扣代繳申報管理系統，充分發揮代扣代繳義務人的作用。根據我國 稅法：企業或個人在支付相關報酬時代扣代繳的個人所得稅，需要及時足額向 稅務機關申報繳納。但目前各地稅務機關還沒有對其加以有效利用。建立代扣 代繳申報管理系統可為收入支付方和收入獲得方進行信息比對提供數據，使稅 務機關不僅可以監控代扣代繳義務人，還可以通過比對有效地監控收入獲得 方。納稅人在進行年終匯算清繳時也可以準確地算出其應退補的稅款，不需要 納稅人到處去索取完稅憑證，從而降低納稅人的納稅成本。 eUts8ZQVRd 此外，還要采取措施，減少現金交易，規定工資發放以及超過一定限額的

14、收支劃轉只能通過銀行轉賬，否則視為違法，給予相應的處罰。 sQsAEJkW5T 建立個人所得稅交叉稽核系統。個人所得稅交叉稽核系統是建立在覆蓋全 國的個人收入、繳稅系統之上，利用相關的程序進行比對、分析，檢查納稅人 申報資料的準確性和完整性，及時發現代扣代繳義務人和納稅人的偷逃稅行 為。GMslasNXkA 3.3 加大違法的處罰力度，嚴厲打擊偷逃稅款行為 我國對偷漏處罰不嚴不重、納稅人偷漏稅成本不高。如中華人民共和國 稅收征收管理法對欠稅的處罰，只是每天按萬分之五的比例征收滯納金，即 使納稅人滯納稅款一年，實際罰款數額還遠不到 1 倍。而美國每年對 10 %的納 稅人進行抽查審計，一旦查出有

15、偷稅行為即使數額較少，也會被罰得傾家蕩 產，同時還要將偷稅行為公布于眾，使違法者聲名狼藉。 TlrRGchYzg 從經濟和法律兩方面加大打擊力度，加重稅收罰則，對一些情節嚴重、 數 額巨大的偷稅漏稅行為除經濟處罰外，還應給予較重的刑事制裁。除進行罰款 等相應的處罰之外，還應記入個人的稅收檔案中，并向社會公布、供社會公眾 查詢。同時，要在全社會大力提倡誠信納稅，銀行在進行貸款、雇主在雇傭員 工、客戶在選擇交易對象時都要養成查詢其工作對象依法納稅情況的習慣，使 依法誠信納稅與人們的生活息息個人資料整理 僅限學習使用 5 / 5 相關，提高國民的稅法遵從度。只有這樣才能 凈化社會環境，使廣大公民在法律的嚴格監督下，養成自覺納稅的習慣，提高 納稅意識。7EqZcWLZNX 參考文獻： 1 汪昊、許軍，美國個人所得稅征管制度的特點，涉外稅務， 2007 年第 12 期。 2 董旸、隋大鵬，