1、持有待售固定資產會計核算探究摘要：本文主要探討持有待售固定資產的會計核算方 法。關鍵詞：固定資產；分類；持有；轉回中圖分類號：f230文獻標識碼：a文章編號：1001-828x(2013) 04-0-01當固定資產同時滿足下列三個條件時，應當劃分為持有 待售固定資產：一是企業已經就處置該非流動資產作出決 議；二是企業已經與售讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協議；三 是該轉讓將在一年內完成。由于固定資產的使用性質已經發 生改變，因此對其的管理不能等同于一般固定資產，包括會 計處理。下面從固定資產劃分為持有待售固定資產、持有待 售固定資產不再符合確認條件發生轉回兩個方面探討其會 計處理。一、持有待售固定資

2、產對于持有待售的固定資產，企業會計準則第4號一一 固定資產第二十二條規定：企業持有待售的固定資產，應 當對其預計凈殘值進行調整。目的是使該項固定資產的預計 凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得 超過符合持有待售條件時該項固定資產的原賬面價值，原賬 面價值高于預計凈殘值的差額應作為資產減值損失計入當 期損益。持有待售的固定資產不計提折舊，按照賬面價值與 公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。例1:甲公司有舊辦公樓一棟，由于新辦公樓投入使用, 舊辦公樓已閑置，董事會作出決議，準備將其轉讓。2010年 3月10日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，合同約定： 2010年12月31日

3、甲公司將該辦公樓轉讓給乙公司，轉讓價 為110萬元。舊辦公樓于2001年9月20日投入使用，入賬 價值200萬元，預計使用年限20年，預計凈殘值為20萬元, 采用年限平均法計提折舊。2010年12月31日，甲公司和乙 公司辦理了轉讓手續，收到轉讓款110萬元存入銀行。由于董事會已作出決議準備轉讓該舊辦公樓，并與乙公 司簽訂了不可撤銷合同，轉讓時間不超過1年，根據持有待 售固定資產認定條件，舊辦公樓應劃歸持有待售固定資產。 甲公司會計處理如下：1.2010年3月10日，將舊辦公樓轉為持有待售固定資 產；固定資產累計計提折舊二(200-20 ) h-20x (34-12+8+3h-12)二76.

4、5 萬元固定資產賬面價值=200-76. 5=123. 5重新估計預計凈殘值，即轉讓價格110萬元計提減值準備=123. 5-110=13.5萬元借：資產減值損失13.5貸：固定資產減值準備13.5持有待售的固定資產在持有期間不再計提折舊，按照賬 面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。2. 2010年12月31日，轉讓舊辦公樓會計處理：借：固定資產清理110累計折舊76.5固定資產減值13.5貸：固定資產一一持有待售固定資產200借：銀行存款110貸：固定資產清理110如果轉讓價格為150萬元，則預計凈殘值為150萬元， 高于賬面價值，因此固定資產轉為持有待售固定資產時維持 原賬面

5、價值123.5萬元不變，處置時的差額應計入營業外收 入。借：固定資產清理123. 5累計折舊76.5貸：固定資產一一持有待售固定資產200借：銀行存款150貸：固定資產清理123. 5營業外收入26. 5二、持有待售固定資產轉回若某項固定資產先被劃歸為持有待售固定資產，后來不 再滿足持有待售固定資產的確認條件，則企業應當停止將其 歸為持有待售固定資產。根據企業會計準則的要求，停止劃 歸為持有待售固定資產時，資產應按照下列兩項金額中較低 者計量：該資產被劃歸為持有待售資產之前的賬面價值， 按照其假定在沒有被劃歸為持有待售資產的情況下原應確 認的折舊、攤銷或減值進行調整后的金額；決定不再出售 之日

6、的可回收金額。例2：假定例1中，2010年9月20日，甲公司與乙公 司協商，決定解除雙方簽訂的合同，甲公司董事會通過決議 暫時停止對外出售舊辦公樓。假定該辦公樓尚可使用年限為 10年，預計凈殘值為0,仍采用年限平均法計提折舊，2010 年9月20日該項資產可回收金額為100萬元。2011年1月 1日，甲公司與丙公司簽訂租賃協議，協議規定：租期5年, 每年租金10萬元，與每年年末支付，起租日為2011年1月 1日o 2011年1月1日，該辦公樓公允價值為105萬元。假 定甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。由于甲公司與乙公司解除合同，董事會通過決議暫時停 止對外出售舊辦公樓，則舊辦

7、公樓不再符合持有待售固定資 產的確認條件，因此應當停止將其劃歸為持有待售固定資 產，轉為固定資產管理。甲公司會計處理為：1.2010年9月20日，舊辦公樓停止劃歸為持有待售固定資產:持有待售期間計提折舊額二(200-20) 4-20x (64-12) =4. 5萬元不考慮劃歸為持有待售時固定資產賬面價值調整后金 額=123. 5-4. 5=119 萬元該項資產可回收金額為100萬元，小于不考慮劃歸為持 有待售時固定資產賬面價值調整后余額119萬元，因此轉回 后的固定資產應按100萬元計量。持有待售時固定資產賬面 價值是110萬元，應補提資產減值準備10萬元。借：資產減值損失10貸：固定資產減值

8、準備10如果該項資產可收回金額為115萬元，由于不考慮劃歸 為持有待售時固定資產賬面價值調整后金額119萬元，則轉 回后的固定資產應按115萬元計量，而停止劃歸為持有待售 時固定資產賬面價值是110萬元，對差額5萬元的處理，存 在以下兩種情況：一是按照應轉回減值準備5萬元處理，這 與前面的規定相吻合；二是差額5萬元不轉回，這與企業 會計準則第8號一一資產減值第十七條“資產減值損失一 經確認，在以后會計期間不得轉回”的規定相吻合。關于這兩種處理方法，筆者傾向與選擇后者，其可防止 企業通過持有待售固定資產的轉換操縱利潤，與其他情況下 計提減值準備不允許轉回的情況相統一。因此筆者認為，轉 回后的固定

9、資產除比較以上兩項金額外，還應考慮停止將其 劃歸為持有待售固定資產時賬面價值，應按以下三者中較低 者計量：該資產被劃歸為持有待售資產之前的賬面價值， 按照其假定在沒有被劃歸為持有待售資產的情況下原應確 認的折舊、攤銷或減值進行調整后的金額；決定不再出售 之日的可收回金額；停止劃歸為持有待售固定資產時賬面 價值。如果可收回金額為125萬元，不考慮劃歸為持有待售時 固定資產賬面價值調整后金額為120萬元，停止劃歸為持有 待售時固定資產賬面價值為110萬元，則應按110萬元確定 固定資產的價值。2. 2011年1月1日，辦公樓出租：停止劃歸為持有待售資產至出租時固定資產計提折舊= 1004-104-12x3=2. 5 萬元計提折舊總額=76. 5+2. 5=79計提減值準備總額=13. 5+10=23. 5萬元將辦公樓轉為投資性房地產的會計分錄為：借：投資性房地產一一成本105累計折舊79固定資產減值準備23.5貸：固定資產200資本公積其他資本公積7.5另外，企業應當在報表附注中披露持有待售固定資產的 名稱、賬面價值、公允價值、預計處置費用和預計處