1、中國注冊會計師審計準則第1324號一一持續經營（2016年12月23日修訂）第一章總則第一條為了規范注冊會計師在財務報表審計中與持續經營相關的責任以及對審 計報告的影響，制定本準則。第二條在持續經營假設下，財務報表是基于被審計單位持續經營并在可預見的 將來繼續經營下去的假設編制的。通用n的財務報表是運用持續經營假設編制的，除非管理層計劃清算被審計單 位、終止運營或別無其他現實的選擇。特殊目的財務報表可以根據需耍按照（或 不按照）與持續經營假設相關的財務報告編制基礎編制（例如，在特定國家或地 區，持續經營假設與某些按照計稅核算基礎編制的財務報表無關）。如果運用持續經營假設是適當的，則被審計單位對

2、其資產和負債的記錄是建立在 正常經營過程中能夠變現資產、清償債務的基礎上的。第三條 某些財務報告編制基礎（如我國企業會計準則）明確要求管理層對被審 計單位持續經營能力作出專門評估，并規定了與此相關的需要考慮的事 項和作出的披露。相關法律法規還可能對管理層評估持續經營能力的責 任和相關財務報表披露作出具體規定。第四條其他財務報告編制基礎可能沒有明確要求管理層對持續經營能力作出專 門評估。然而，如本準則第二條所述，如果持續經營假設是編制財務報 表的基本原則，即使其他財務報告編制基礎沒有對此作出明確規定，管 理層也需要在編制財務報表時評估持續經營能力。第五條管理層對持續經營能力的評估涉及在特定時點對

3、事項或情況的未來結果 作出判斷，這些事項或情況的未來結果具有固有不確定性。下列因素與 管理層的判斷相關：（一）某一事項或情況或其結果出現的時點距離管理層作岀評估的時點越遠， 與事項或情況的結果相關的不確定性程度將顯著增加。因此，大多數明確 要求管理層對持續經營能力作出評估的財務報告編制基礎規定了管理層 應當考慮所有可獲得信息的期間；（二）被審計單位的規模和復雜程度、經營活動的性質和狀況以及被審計單位 受外部因素影響的程度，將影響對事項或情況的結果作出的判斷；（三）對未來的所有判斷都以作出判斷時可獲得的信息為基礎。管理層作出的 判斷在當時情況下可能是合理的，但之后發牛的事項可能導致事項或情況 的

4、結果與作岀的判斷不一致。第六條注冊會計師的責任是，就管理層在編制財務報表時運用持續經營假設的 適當性獲取充分、適當的審計證據并得出結論，并根據獲取的審計證據就被審計 單位持續經營能力是否存在重大不確定性得岀結論。即使編制財務報表吋采用的財務報告編制基礎沒有明確要求管理層對持續經營 能力作岀專門評估，注冊會計師的這種責任仍然存在。第七條如果存在可能導致被審計單位不再持續經營的未來事項或情況，審計的 固有限制對注冊會計師發現重大錯報能力的潛在影響會加大。注冊會計師不能對 這些未來事項或情況作岀預測。相應地，注冊會計師未在審計報告中提及與被審 計單位持續經營能力相關的重大不確定性，不能被視為對被審計

5、單位持續經營能 力的保證。第二章目標第八條 注冊會計師的目標是：（一）就管理層編制財務報表時運用持續經營假設的適當性，獲取充分、適當 的審計證據，并得出結論；（-）根據獲取的審計證據，就可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大 疑慮的事項或情況是否存在重大不確定性得出結論；（三）按照木準則的規定出具審計報告。第三章要求第一節風險評估程序和相關活動第九條 在按照中國注冊會計師審計準則第1211號一一通過了解被審計單位 及其環境識別和評估重大錯報風險的規定實施風險評估程序時，注冊會計師應 當考慮是否存在可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情 況。在進行考慮時，注冊會計師應當確定管理

6、層是否已對被審計單位持續經營能 力作出初步評估。如果管理層已對持續經營能力作出初步評估，注冊會計師應當與管理層進行討 論，并確定管理層是否已識別出單獨或匯總起來可能導致對被審計單位持續經營 能力產生重大疑慮的事項或情況。如果管理層已識別出這些事項或情況，注冊會 計師應當與其討論應對計劃。如果管理層未對持續經營能力作出初步評估，注冊會計師應當與管理層討論其擬 運用持續經營假設的理由，詢問管理層是否存在單獨或匯總起來可能導致對被審 計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況。第十條針對有關可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或 情況的審計證據，注冊會計師應當在整個審計過程中保持警覺。

7、第二節評價管理層的評估第十一條注冊會計師應當評價管理層對被審計單位持續經營能力作出的評估。第十二條 在評價管理層對被審計單位持續經營能力作岀的評估時，注冊會計師 的評價期間應當與管理層按照適用的財務報告編制基礎或法律法規（如果法律法 規要求的期間更長）的規定作出評估的涵蓋期間相同。如果管理層評估持續經營能力涵蓋的期間短于自財務報表h起的十二個月，注冊 會計師應當提請管理層將其至少延長至自財務報表日起的十二個刀。第十三條 在評價管理層作出的評估時，注冊會計師應當考慮該評估是否已包括 注冊會計師在審計過程中注意到的所有相關信息。第三節 詢問超岀管理層評估期間的事項或情況第十四條注冊會計師應當詢問管

8、理層是否知悉超出評估期間的、可能導致對被 審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況。第四節 識別岀事項或情況時實施追加的審計程序第十五條如果識別出可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況，注 冊會計師應當通過實施追加的審計程序（包括考慮緩解因素），獲取充分、適當 的審計證據，以確定可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或 情況是否存在重大不確定性（以下簡稱重大不確定性）。這些程序應當包括：（-）如果管理層尚未對被審計單位持續經營能力作出評估，提請其進行評估;（-）評價管理層與持續經營能力評估相關的未來應對計劃，這些計劃的結果 是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計劃對于具

9、體情況是否可行；（三）如果被審計單位已編制現金流量預測，且在評價管理層未來應對計劃時 對預測的分析是考慮事項或情況未來結果的重要因素，評價用于編制預測 的基礎數據的可靠性，并確定預測所基于的假設是否具有充分的支持；（四）考慮自管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息;（五）要求管理層和治理層（如適用）提供有關未來應對計劃及其可行性的書面 聲明。第五節審計結論第十六條注冊會計師應當評價是否已就管理層編制財務報表時運用持續經營 假設的適當性獲取了充分、適當的審計證據，并就運用持續經營假設的適當性得 岀結論。第十七條 注冊會計師應當根據獲取的審計證據，運用職業判斷，就單獨或匯總 起來可能導致對

10、被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況是否存在 重大不確定性得出結論。如果注冊會計師根據職業判斷認為，鑒于不確定性潛在影響的重要程度和發生的 可能性，為了使財務報表實現公允反映，管理層有必要適當披露該不確定性的性 質和影響，則表明存在重大不確定性。第十八條如果認為管理層運用持續經營假設適合具體情況，但存在重大不確定 性，注冊會計師應當確定：（一）財務報表是否已充分披露可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的主耍 事項或情況，以及管理層針對這些事項或情況的應對計劃；（二）財務報表是否已清綻披露可能導致對持續經營能力產生垂大疑慮的事項 或情況存在重大不確定性，并由此導致被審計單位可能無法在正常

11、的經營 過程中變現資產和清償債務。第十九條 如果已識別出可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的 事項或情況，但根據獲取的審計證據，注冊會計師認為不存在重大不確定性，則 注冊會計師應當根據適用的財務報告編制基礎的規定，評價財務報表是否對這些 事項或情況作出充分披露。第六節對審計報告的影響第二十條 如果財務報表已按照持續經營假設編制，但根據判斷認為管理層在財 務報表中運用持續經營假設是不適當的，注冊會計師應當發表否定意見。第二十一條 如果運用持續經營假設是適當的，但存在重大不確定性，且財務報 表對重大不確定性已作出充分披露，注冊會計師應當發表無保留意見，并在審計 報告中增加以“與持續經營相

12、關的重大不確定性”為標題的單獨部分，以：（一）提醒財務報表使用者關注財務報表附注中對本準則第十八條所述事項的 披露；（二）說明這些事項或情況表明存在可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的重大不確定性，并說明該事項并不影響發表的審計意見。第二十二條 如果運用持續經營假設是適當的，但存在重大不確定性，且財務報 表對重大不確定性未作出充分披露，注冊會計師應當按照中國注冊會計師審計準則第1502號一一在審計報告中發表非無保留意見 的規定，恰當發表保留意見或否定意見。注冊會計師應當在審計報告“形成保留（否定）意見的基礎”部分說明，存在可 能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的重大不確定性，但財務報表未 充分披露該事項。第二十三條 如果運用持續經營假設是適當的，但存在重大不確定性，且管理層 不愿按照注冊會計師的要求作出評估或延長評估期間，注冊會計師應當考慮這一 情況對審計報告的影響。第七節與治理層溝通 第二十四條 注冊會計師應當與治理層就識別出的可能導致對被審計單位持續 經營能力產生重大疑慮的事項或情況進行溝通，除非治理層全部成員參與管理被 審計單位。與治理層的溝通應當包括下列方面：（-）這些事項或情況是否構成重大不確定性；（二）管理層在編制財務報表時運用持續經營假設是否適當;（三