1、新舊會計準則之所得稅處理的 比較新舊會計準則企業所得稅會計處理的比較企業會計準則第18號一所得稅對所得稅的會計處理方法及其 相關信息的披露等方面進行了規范，與舊準則相比，會計重心由原 來的以利潤表為重心轉向以資產負債表為重心，從而使所得稅的會 計處理方法發生了較大變化。一、所得稅會計處理的主要變化原準則中所得稅的會計處理有應付稅款法和納稅影響會計法兩種,（包括遞延法和債務法）其中債務法為利潤表債務表法。舊企業會 計準則將會計與稅法在收入、費用確認和計量時間上存在差異稱為 時間性差異，采用應付稅款法時將時間性差異視同永久性差異，釆 用利潤表法時將時間性差異對當期所得稅影響確認為遞延稅款，該 遞延

2、稅款是當期發生數，不直接反映對未來的影響，不處理非時間 性差異的暫時性差異。新準則要求企業對暫時性差異采用資產負債 表債務法，在資產負債表日，企業首先根據資產或負債的賬面價值 與稅法基礎確定的暫時性差異計算遞延所得稅資產（或負債），然后 調整根據稅法計算的應交所得稅金額，來推算所得稅費用，計算公 式為：當前所得稅費用二當前應納稅所得額X稅率+ （期末遞延所得稅負債一期初遞延所得稅負債）-（期末遞延所得稅資產一期初遞延所得稅資產）。原利潤表債務法與新準則資產負債表債務法主要區別如下：（-）計稅差異的不同舊準則以利潤表為會計重心，計稅差異源于會計準則和稅法對收入和費用的確認與計量在口徑和時間上的不

3、一致。新準則以資產負債表為會計重心，計稅差異部分源于會計準則和稅法確認的資產負債的金額不一致，新準則引入了資產的計稅基礎、 負債的計稅基礎概念，并在此基礎上引入了暫時性差異的概念，即 資產負債表內某項資產或負債的賬面價值與其按照稅法規定的資產 或負債計稅基礎之間的差額。（二）虧損處理的不同我國現行稅法允許企業虧損向后遞延彌補五年，舊準則關于所得稅 處理規定中對可結轉后期的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補當期不確 認所得稅利益。新準則要求企業對能夠結轉后期的尚可抵扣的虧損，應當以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來應稅利潤為限， 確認遞延所得稅資 產。一般稱之為當期確認法，以后轉抵減所得稅的利益在虧損

4、當年確 認。使用該方法，企業應當對五年內可抵扣暫時性差異是否能在以后 經營期內的應稅利潤充分轉回作出判斷，如果不能，企業不應確認。（三）減值確認的不同舊準則沒有對遞延借項計提減值準備。 新準則規定，企業應該在資產 負債表日對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核， 如果未來期間很可 能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產利益，應當減記遞延所得稅資產的帳面價值。在很可能獲得足夠的應納稅所得額 時，減記的金額應當轉回。二、新舊會計準則下所得稅核算實例比較（一）新舊會計準則債務法的比較利潤表債務法注重時間性差異，可計算當期的影響，不能直接反映對 未來的影響，不能處理非時間性差異的暫時性差異。

5、而資產負債表債 務法注重暫時性差異，可直接得出遞延所得稅資產、遞延所得稅負債 余額，能直接反映其對未來的影響，可處理所有的暫時性差異。資產 負債表債務法下，如果是非時間性差異的暫時性差異， 那么與企業當 期所得稅和遞延所得稅相關的項目往往在同一或不同的會計期間直 接計入損益， 因此當期所得稅和遞延所得稅也應當直接計入損益。 暫 時性差異是資產 / 負債的賬面價值與其計稅基礎的差異，所有的時間 性差異均是暫時性差異，但某些暫時性差異并非時間性差異。（二）口徑不同時所得稅計算方法的比較例 1：企業固定資產的賬面價值為 2 萬元，重估的公允價值為 3 萬元， 會計和稅法規定都按直線法計提折舊， 剩余

6、使用年限為 5 年。會計按 重估的公允價值計提折舊， 而重估資產增值根據稅法規定計稅時不作 相應調整， 因此稅法按賬面價值計提折舊。 根據新舊準則分別計算差 異如表 1 和表 2 所示。表 1 利潤表債務法差異計算表期間 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年會計折舊 6000 6000 6000 6000 6000稅法折舊 4000 4000 4000 4000 4000差額 -2000 -2000 -2000 -2000 -2000可以判斷，這不是一項時間性差異。表 2 資產負債表債務法差異計算表各期期末 重估當年 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年賬面價 30000 24000 18

7、000 12000 6000 0計稅基礎 20000 16000 12000 8000 4000 0差額 10000 8000 6000 4000 2000 0可以判斷，這是一項暫時性差異。兩種方法對差異確認不同的原因是資產增值收益計入資產負債表的 權益類，而不是計入利潤表。 因此導致某些暫時性差異有可能不是時 間性差異。三）口徑相同時計算方法的比較例2: A公司于20x2年12月10日購入一臺設備，原值622萬元，凈 殘值 22 萬元。稅法規定采用年限平均法計提折舊，年限為 5 年；會 計規定采用年數總和法計提折舊， 年限與稅法規定相同。 會計稅前利 潤各年均為1500萬元，20x3年和20

8、x4年所得稅稅率均為33%, 20x5 年及以后所得稅稅率為 30。根據新舊準則分別計算差異如表 3 和 表 4 所示。表 3 利潤表債務法計算表（金額單位:萬元）年度 20x3 20x4 20x5 20x6 20x7合計時間性差異 80400 40 80會計折舊200160120 8040600稅法折舊120120120 120120600利潤總額15001500 150015001500應稅所得 1580 1540 1500 1460 1420金額單稅率 33% 33% 30% 30% 30% 應交所得稅 521.4 508.2 450 438 426 2343.6 時間性差異納稅影響額

9、26.4 13.2 -3.6 -12 -24 0 所得稅費用 495.0 495.0 453.6 450.0 450.0 2343.6表 4 資產負債表債務法計算表位：萬元）年份 20x3 20x4 20x5 20x620x7 合計資產賬面價值 622-600* 422-600* 262-600* 142-60062-600* -5/15=422 4/15=262 3/15=142 2/15=62（年數總合法）1/15=22計 稅 基 礎 622-600 502-600 382-600 262-600142-600 -（年 限平均 法） /5=502 /5=382 /5=262 /5=142

10、/5=22暫 時 性 差 異 502-422=80 382-262=120 262-142=120 142-62=8022-22=0 -稅率 33% 33% 30% 30% 30% -差異時點值 80*33% 120*33% 120*30%=36 80*30%=24 0=26.4 =39.6應交所得稅 521.4 508.2 450 438 426 2343.6遞延所得稅資產（或負債） 26.4 13.2 -3.6 -12 -24 0所得稅費用 495 495 453.6 450 450 2343.6注：二-二*=會計利潤+（當期-上期）*二當期-上期二-從以上例題分析可以看出， 兩種核算方法

11、在觀念上發生了徹底的改變 舊準則的利潤表債務法是先計算當期的應納所得稅額和遞延稅款， 再 將兩者的差額作為所得稅費用， 遞延稅款科目所核算的就是本期的發 生和轉回的時間性差異對所得稅的影響，所計算的僅僅是當期發生 額，適用的所得稅稅率均為現行稅率。 之后，根據遞起延稅款的當期 發生額以及借貸方期初余額， 分別計算出遞延稅款科目的借方和貸方 期末余額，并將其在資產負債表中列示。新準則下的資產負債表債務法是先計算資產的賬面價值和其計稅基 礎，以及它們之間的暫時性差異； 然后根據暫時性差異和所得稅適用 稅率得到期末遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的余額； 通過計算這 兩個科目期初和期末余額的差額得到當

12、期遞延所得稅資產或遞延所 得稅負債的發生額 ,作為當期的納稅影響；在此基礎上再計算出所得 稅費用。資產負債表債務法可以直接得到遞延所得稅資產和遞延所得 稅負債的余額， 能夠直接反映其對企業未來期間的納稅影響， 這是新 方法的優勢所在。三、新所得稅會計準則的影響一）真正確立了會計利潤與應稅所得的適當分離 由于會計制度與稅法遵循的原則、 體現的要求不同，同一企業在同一 會計期間按照會計制度計算的會計利潤與按照稅法計算的應稅所得 不可避免地會存在差異。這種差異有兩種解決方法：一是會計制度服 從于稅法；二是兩者在盡可能協調的基礎上適當分離。同時，很多企業在實務中采用應付稅款法， 即在按照稅法規定計算應

13、 交所得稅的同時，以相同的數額確認所得稅費用。這實際上是會計服 從于稅法原則的體現，是企業為了避免復雜的納稅調整，按照稅法的 規定核算所得稅費用的方法。但這樣計算出來的所得稅費用不是依據 會計利潤所應該負擔的本期所得稅費用，那么根據本期利潤總額減去 本期所得稅費用而求得的凈利潤，也不是真正的可供分配的利潤。（二）明確了所得稅會計的核算方法會計利潤與應稅所得之間的差額可以分為永久性差異和暫時性差異。 納稅影響會計法有兩種具體的核算形式： 遞延法和債務法。對于永久 性差異，不論米用哪一種形式核算所得稅， 均須在確定應稅所得時將 其直接從會計利潤中扣除或加回，以消除該差異對企業所得稅費用的 影響。暫時性差異不同于永久性差異，不需要調整，而是將其形成的 所