1、科龍事件的會計審計問題剖析 來源：財務與會計 20xx年7月16日，中國證監(jiān)會對x省科龍電器股份有限公司及其責任人的證券違法違規(guī)行為做出行政懲罰與市場永久性禁入打算。這是新的證券市場禁入規(guī)定自20xx年7月10日施行以來，證監(jiān)會做出的第一個市場禁入懲罰。本文擬通過分析科龍電器違法違規(guī)行為中的會計審計問題，爭論其帶給我們的思索和啟示。 一、科龍財務舞弊手法分析 事實證明，顧雛軍收購科龍后，公司的經(jīng)營狀況并無明顯改善，凈利潤的大起大落屬于人為調(diào)控，扭虧神話原來靠的是做假賬。 (一)利用會計政策，調(diào)整減值預備，實現(xiàn)“扭虧” 科龍舞弊手法之一：虛構主營業(yè)務收入、少計壞賬預備、少計訴訟賠償金等編造虛假財

2、務報告。經(jīng)查，在20xx年至20xx年的3年間，科龍共在其年報中虛增利潤3.87億元(其中，20xx年虛增利潤1.1996億元，20xx年虛增利潤1.1847億元，20xx年虛增利潤1.4875億元)。 認真分析，科龍20xx中報實現(xiàn)收入27.9億元，凈利1975萬元，可是到了年報，則實現(xiàn)收入47.2億元，凈虧15.56億元。科龍20xx年下半年出現(xiàn)近16億元巨額虧損的主要原因之一是計提減值預備6.35億元。20xx年的科龍年報被審計師出具了拒絕表示意見。到了20xx年，科龍轉(zhuǎn)回各項減值預備，對當年利潤的影響是3.5億元。可有什么證據(jù)能夠證明其巨額資產(chǎn)減值計提及轉(zhuǎn)回都是“公允”的7假如20xx

3、年沒有計提各項減值預備和廣告費用，科龍電器20xx年的扭虧為盈將不可能；假如沒有20xx年的計提和20xx年的轉(zhuǎn)回，科龍電器在20xx年也不會盈利。根據(jù)現(xiàn)有的退市規(guī)則，假如科龍電器業(yè)績沒有經(jīng)過上述財務處理，早就被“披星戴帽”甚至退市處理了。可見，科龍電器20xx年和20xx年根本沒有盈利，st科龍扭虧只是一種會計數(shù)字游玩的結(jié)果。 (二)虛增收入和收益 科龍舞弊手法之二：使用不正值的收入確認方法，虛構收入，虛增利潤，粉飾財務報表。經(jīng)查，20xx年科龍年報中共虛增收入4.033億元，虛增利潤近1.2億元。其詳細手法主要是通過對未出庫銷售的存貨開具發(fā)票或銷售出庫單并確認為收入，以虛增年報的主營業(yè)務收

4、入和利潤。依據(jù)德勤會計師事務所的報告，科龍電器20xx年第四季度有高達4.27億元的銷售收入沒有得到驗證，其中向一個不知名的新客戶銷售就達2.97億元，而且到20xx年4月28日審計時仍舊沒有收回。此后的20xx年和20xx年，同樣是在顧雛軍和格林柯爾的操縱下，科龍年報又分別虛增收3.048億元和5.127億元，虛增利潤8935萬元和1.2億元。這意味著在顧雛軍入主科龍之后所出具過的3份公司年報都存在財務造假，將不曾實現(xiàn)的銷售確認為當期收入。 (三)利用關聯(lián)交易轉(zhuǎn)移資金 科龍舞弊手法之三：利用關聯(lián)交易轉(zhuǎn)移資金。經(jīng)查，科龍電器20xx年至20xx年未披露與格林柯爾公司共同投資、關聯(lián)選購等關聯(lián)交易

5、事項，2000年至20xx年未按規(guī)定披露重大關聯(lián)交易，20xx年、20xx年科龍公司年報也均未披露使用關聯(lián)方巨額資產(chǎn)的事項。 顧雛軍入主科龍不久便開頭在各地瘋狂收購或新設控股子公司，通過收購打造的”科龍系”主要由數(shù)家上市公司和各地子公司構成。到案發(fā)時，科龍已有37家控股子公司、參股公司，28家分公司。由顧雛軍等在境內(nèi)外設立的私人公司所組成的“格林柯爾系”在國內(nèi)亦擁有12家公司或分支機構。此間”科龍”與”格林柯爾”公司之間發(fā)生資金的頻繁轉(zhuǎn)換，共同投資和關聯(lián)交易也相當多。科龍公司在銀行設有500多個賬戶都被用來轉(zhuǎn)移資金。在不到4年的時間里，格林柯爾系有關公司涉嫌侵占和挪用科龍電器財產(chǎn)的累計發(fā)生額為

6、34.85億元。 如此看來，對于格林柯爾而言.科龍只是一個跳板，它要做的是借科龍橫向并購，利用科龍的營銷網(wǎng)絡賺取利潤。顧雛軍把國內(nèi)上市公司科龍當作“提款機”.一方面以科龍系列公司和格林柯爾系列公司打造融資和拓展平臺為由.通過眾多銀行賬戶，頻繁轉(zhuǎn)移資金，滿意不斷擴張的資本需求，采用資本運作通過錯綜復雜的關聯(lián)交易對科龍進行盤剝，掏空上市公司，另一方面又通過財務造假維持科龍的利潤增長。 二、科龍審計報告透視 科龍財務造假該打誰的板子?為其供應審計服務的會計師事務所自然難脫干系。20xx年之前，科龍的審計機構是安達信，20xx年，st科龍全年凈虧15億元多，當時的安達信”由于無法執(zhí)行滿足的審計程序以獲

7、得合理的保證來確定全部重大交易均已被正確記錄并充分披露”給出了拒絕表示意見的審計報告。2082年，安達信因安然事件顛覆后，其在我國內(nèi)地和香港的業(yè)務并入普華永道，普華永道對格林柯爾和科龍這兩個”燙手山芋”采取了請辭之，舉。之后，德勤走立刻任，為科龍審計了20xx年至20xx年的年報。在對st科龍20xx年年報進行審計時，德勤認為”未能從公司管理層獲得合理的聲明及可信任的證據(jù)作為其審計的基礎，報表的上年數(shù)與本年數(shù)也不具有可比性”，所以出具了”保留意見”審計報告。此前安達信曾給出過拒絕表示意見的審計報告，在20xx年年末科龍整體資產(chǎn)價值不確定的狀況下，德勤20xx年給出“保留意見”的審計報告顯得有些

8、牽強。在此基礎上，20xx年德勤對科龍20xx年的年報出具了無保留意見審計報告。20xx年德勤對科龍出具了保留意見審計報告。盡管在20xx年年報披露之后德勤也宣布辭去科龍的審計業(yè)務，但它此前為科龍20xx年年報出具的無保留意見審計報告，為20xx年，20xx年年報出具的保留意見審計報告并沒有撤回，也沒有要求公司進行財報重述。既然科龍被證明有重大錯報事實，德勤明顯難以免責。據(jù)媒體透露.證監(jiān)會基本完成了對德勤的調(diào)查，德勤對科龍審計過程中存在的主要問題包括：審計程序不充分、不適當，未發(fā)覺科龍現(xiàn)金流量表重大差錯等。 第一，在執(zhí)行審計程序等方面，德勤的確出現(xiàn)了嚴重紕漏，對科龍電器的審計并沒有盡職。例如，

9、證監(jiān)會委托畢馬威所作的調(diào)查顯示：20xx年10月1日至20xx年7月31日期間，科龍電器及其29家主要附屬公司與格林柯爾系公司或疑似格林柯爾系公司之間進行的不正常重大現(xiàn)金流出總額約為40.71億元，不正常的重大現(xiàn)金流入總額約為34.79億元，共計75.5億元。而這些在德勤3年的審計報告中均未反映。中華人民共和國注冊會計師法規(guī)定，注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務，必需根據(jù)執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序出具報告。注冊會計師出具無保留意見審計報告的條件之一，即須認為會計報表公允地反映了企業(yè)的現(xiàn)金流量。依據(jù)獨立審計詳細準則第7號一一審計報告第18條規(guī)定，意味著德勤認為科龍20xx。20xx。20xx年度的現(xiàn)金流量

10、表是公允的。 第二、德勤對科龍電器各期存貨及主營業(yè)務成本進行審計時，直接根據(jù)科龍電器期末存貨盤點數(shù)量和各期平均單位成本確定存貨期末余額，并推算出科龍電器各期主營業(yè)務成本。在未對產(chǎn)成品進行有效測試和充分抽樣盤點的狀況下，德勤通過上述審計程序?qū)Υ尕浐椭鳡I業(yè)務成本進行審計并予以確認，其審計方法和審計程序均不合理。 第三、德勤在存貨抽樣盤點過程中缺乏必要的職業(yè)謹慎，確定的抽樣盤點范圍不適當，審計程序不充分。德勤在年報審計過程中實施抽樣盤點程序時，未能確定充分有效的抽樣盤點范圍，導致其未能發(fā)覺科龍電器通過壓庫方式確認虛假銷售收入的問題。存貨監(jiān)盤也是一項重要的審計程序，假如進行賬實相符核查，科龍?zhí)撛龅闹鳡I

11、業(yè)務利潤其實并不難發(fā)覺。 第四、科龍銷售收入確認問題，體現(xiàn)出德勤未能恰當?shù)亟忉尯蛻脮嫓蕜t，同時這也說明德勤未能收集充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。收入的確認應當以貨物的風險和報酬是否轉(zhuǎn)移為標準，一般來說僅以”出庫開票”確認收入明顯不符合會計準則。假如一項銷售行為不符合收入確認原則，就不應確認為收入。未曾實現(xiàn)的銷售確認為當期收入必定導致利潤虛增。對較敏感的“銷售退回”這一塊，德勤也沒有實施必要的審計程序，致使科龍通過關聯(lián)交易利用銷售退回大做文章，轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，虛增利潤，這也是德勤所不能回避的錯誤。 第五、德勤審計科龍電器分公司時，沒有對各年未進行現(xiàn)場審計的分公司執(zhí)行其他必要審計程序，無法有效確認其主營業(yè)務收

12、入實現(xiàn)的真實性及應收賬款等資產(chǎn)的真實性。科龍有許多分公司，子公司，組織結(jié)構相當復雜。根據(jù)審計準則，會計師事務所應依據(jù)審計風險，即審計重要性水平來確認每年對哪些分公司進行現(xiàn)場審計。 三、思索與啟示 對于科龍財務造假，中國證監(jiān)會已做出懲罰打算，但其引發(fā)的相關問題令人深思，主要有： (一)科龍財務造假根源何在 科龍財務造假的根源仍舊是公司治理結(jié)構問題。20xx年，科龍實施產(chǎn)權制度改革，通過股權轉(zhuǎn)讓引入”格林柯爾”實現(xiàn)了民營化重組，其初衷是期望民營資本的介入能夠打開產(chǎn)權之結(jié)，改善公司治理。現(xiàn)在看來，在顧雛軍的把持下，科龍的內(nèi)部人掌握現(xiàn)象不但沒有改善.反倒被強化了。幾年來公司的會計數(shù)字游玩、關聯(lián)交易以及

13、公司資金被”掏空”等一系列惡性事件再次凸顯其公司治理結(jié)構存在的問題。從表面上看.科龍已形成股東大會、董事會、監(jiān)事會之間的權力制衡機制.但實質(zhì)上公司治理仍存在嚴重缺陷。顧雛軍利用其對公司的超強掌握力，以其他股東的利益為代價為格林柯爾謀利，導致科龍陷入新的危機。公司的獨立董事制度也是名存實亡。當科龍為種種“疑云”覆蓋，投資者蒙受巨額損失之時，科龍的獨立董事始終未能發(fā)表有助于廣闊中小股東揭曉”疑云”的獨立意見，難怪科龍的中小股東發(fā)起震撼中國股市的要求罷免其獨立董事的“獨立運動”。當然，公司治理不僅包括內(nèi)部治理，還包括外部治理，否則治理的重任難以完成。那么，外部治理的關鍵又是什么?是法制的完善和監(jiān)管的

14、有效性。有法不依.任何公司治理、監(jiān)管制度和企業(yè)的社會責任都可能失去存在的基礎和保障。雖然市場主體為了使自身利益最大化會與制度博弈，而法律法規(guī)就是為了約束和防范這種試圖突破制度的行為而設置的。若缺乏有效監(jiān)管，這種企圖突破法律制度的活動將會變本加厲。要約束公司行為，保障其內(nèi)外部治理的實現(xiàn)，必需落實監(jiān)管的有效性，最終使公司問題通過監(jiān)管而得到準時發(fā)覺、制止和懲戒。 (二)強化市場監(jiān)管是維護市場秩序的保證 證監(jiān)會是對證券市場行為進行全程監(jiān)管，維護市場秩序，保護投資者利益的機構。顧雛軍涉嫌多項證券違法違規(guī)問題，證監(jiān)會打算對其進行查處是完全必要的。事實上，20xx年以來科龍的經(jīng)營業(yè)績出現(xiàn)猛烈波動，已經(jīng)引起公

15、眾的普遍關注和質(zhì)疑，現(xiàn)已查實公司所披露的財務報告與事實存在嚴重不符，但它竟然能夠利用財務數(shù)字游玩在中國證券市場上”混”了近5年。可以說，科龍是”自我曝光”在前，公眾質(zhì)疑在先，證監(jiān)會立案調(diào)查滯后。作為市場監(jiān)管者的證監(jiān)會沒有在第一時間發(fā)覺問題的苗頭，進行有效監(jiān)管，沒有準時采取有效措施保護投資者，反映出當前我國證券市場的監(jiān)管效率有待提高。 此外，從證監(jiān)會立案調(diào)查科龍事件，到顧雛軍等人被拘捕，投資者未能準時從相關方面獲取案情進展狀況，即使案情細節(jié)不便披露，對于科龍問題的嚴重性或復雜程度也應有個交代。相比之下，創(chuàng)維事件發(fā)生后，香港廉政公署馬上發(fā)布包括涉案人員、案件主要內(nèi)容在內(nèi)的詳盡信息的做法，不能不讓人

16、感到目前投資者應有的知情權依舊欠缺。 (三)國際會計師事務所的問題 假如說良好的公司治理是提高上市公司會計信息質(zhì)量的第一道防線，那么獨立審計是防范會計信息失真和舞弊行為的另一道重要關卡。擁有國際“四大”會計師事務所金字招牌的德勤沒有把好這道關，反而深陷”科龍門”，由此可以發(fā)覺國際會計師事務所在中國大陸執(zhí)業(yè)也存在一些問題。 問題一：審計師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)操守 自從我國會計審計服務市場對外開放以來.國際會計師事務所以其獨有的品牌優(yōu)勢、人才優(yōu)勢和先進的管理制度占據(jù)了國內(nèi)審計服務的高端市場，業(yè)務收入和利潤率遙遙領先于國內(nèi)會計師事務所。國際資本市場的磨礪和實力賦予了其極高的品牌價值，為其帶來巨大的商

17、譽和業(yè)務機會。所以.德勤作為科龍的審計機構.其專業(yè)勝任能力毋庸置疑。而科龍聘請國際“四大”之一的德勤會計師事務所來做審計，也相信其審計報告的公信力能夠吸引更多的投資者。然而，事實證明，假如審計師缺乏應有的職業(yè)謹慎和良好的職業(yè)操守，就可能成為問題公司粉飾其經(jīng)營業(yè)績的“擋箭牌”，并給事務所帶來一連串麻煩。鑒于德勤在科龍審計中的表現(xiàn)，難怪有人懷疑德勤在中國大陸是否存在“雙重執(zhí)業(yè)標準”。否則，審計師完全可以發(fā)覺科龍的問題和顧雛軍的犯罪事實。所以.審計師在出現(xiàn)錯誤時.簡潔地將其歸結(jié)為“某些固有局限”所致，或是被審計公司管理層的造假責任等，會使社會公眾對審計行業(yè)產(chǎn)生不信任感.對整個行業(yè)的發(fā)展也極為不利。反

18、觀目前審計行業(yè)的現(xiàn)狀，審計師職業(yè)道德缺失已導致大量的審計失敗，審計師知情而不據(jù)實發(fā)表意見和預警信息，不僅是失職，還有瀆職嫌疑，不但損害了投資者的利益，也損害了事務所和國家的長遠利益。 當然，審計師身陷問題公司，制度環(huán)境也是制約因素之一。人們習慣稱審計師為“經(jīng)濟警察”，實際上夸大了外部獨立審計的作用。審計師沒有司法或行政權力，因此可能無法獲得能與行政或司法機構比肩的信息。此外，會計師事務所和客戶之間的關系非常微妙，現(xiàn)在很多審計師身陷問題公司，主要因為上市公司能夠左右會計師事務所的飯碗。而且，道德審判意識不強且違規(guī)成本又低，因而在利益的誘惑和驅(qū)使下，對于造假企業(yè)，審計師仍有可能鋌而走險。問題二：國際會計師事務所的”超國民待遇” 近年來，國際會計師事務所在我國內(nèi)地的業(yè)務發(fā)展快速，與此同時，國際會計師事務所陷入財務丑聞的事件也開頭出現(xiàn)。一向以質(zhì)量精湛、執(zhí)業(yè)獨立而占據(jù)國內(nèi)大部分審計市場的四大國際會計師事務所開頭成為被告。