1、第六章第六章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資財務(wù)會計財務(wù)會計（三版（三版) )高等教育出版社高等教育出版社 學(xué)習(xí)目的與要求學(xué)習(xí)目的與要求 了解投資各方之間的關(guān)系了解投資各方之間的關(guān)系 熟悉長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的應(yīng)用條件熟悉長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的應(yīng)用條件 掌握取得長期股權(quán)投資的初始投資成本的確定掌握取得長期股權(quán)投資的初始投資成本的確定 及其核算及其核算 掌握長期股權(quán)投資的成本法與權(quán)益法的核算掌握長期股權(quán)投資的成本法與權(quán)益法的核算 財務(wù)會計財務(wù)會計( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 學(xué)習(xí)指導(dǎo)學(xué)習(xí)指導(dǎo)- -主要參考法規(guī)主要參考法規(guī) 企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第2 2號號- -長期

2、股權(quán)投資長期股權(quán)投資 企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則- -應(yīng)用指南應(yīng)用指南 企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3 3號號 企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第4 4號號 企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第2020號號- -企業(yè)合并企業(yè)合并 企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第8 8號號- -資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值 財務(wù)會計財務(wù)會計( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 學(xué)習(xí)指導(dǎo)學(xué)習(xí)指導(dǎo)- -學(xué)習(xí)要點學(xué)習(xí)要點 長期股權(quán)投資的概念及特點長期股權(quán)投資的概念及特點 投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間的關(guān)系投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間的關(guān)系 長期股權(quán)投資初始投資成本的確定及其核算長期股權(quán)投資初始投資成本的確定及其核算 長期股權(quán)投資

3、成本法的應(yīng)用條件及其核算長期股權(quán)投資成本法的應(yīng)用條件及其核算 長期股權(quán)投資權(quán)益法的應(yīng)用條件及其核算長期股權(quán)投資權(quán)益法的應(yīng)用條件及其核算 財務(wù)會計財務(wù)會計( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 學(xué)習(xí)指導(dǎo)學(xué)習(xí)指導(dǎo)- -重點、難點問題重點、難點問題 長期股權(quán)投資初始投資成本的確定及其核算長期股權(quán)投資初始投資成本的確定及其核算 長期股權(quán)投資的成本法及會計處理長期股權(quán)投資的成本法及會計處理 長期股權(quán)投資的權(quán)益法及會計處理長期股權(quán)投資的權(quán)益法及會計處理 第一節(jié)第一節(jié) 長期股權(quán)投資概述長期股權(quán)投資概述 財務(wù)會計財務(wù)會計( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 一、長期股權(quán)投資的概念及特點一

4、、長期股權(quán)投資的概念及特點 （一）長期股權(quán)投資的概念（一）長期股權(quán)投資的概念 指企業(yè)通過投資取得被投資單位的股份，成為被投指企業(yè)通過投資取得被投資單位的股份，成為被投資單位的股東，準(zhǔn)備長期持有，按所持股份的比例享有資單位的股東，準(zhǔn)備長期持有，按所持股份的比例享有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任的投資。權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任的投資。 （二）長期股權(quán)投資的特點（二）長期股權(quán)投資的特點 投資期限長，投資風(fēng)險大投資期限長，投資風(fēng)險大 不能隨意抽回投資不能隨意抽回投資 按所持股份享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)按所持股份享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù) 投資的目除獲取投資收益外，還謀求其他利益投資的目除獲取投資收益外，還謀求其他利益 財務(wù)會計財務(wù)會計( (

5、三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 二、長期股權(quán)投資的類型二、長期股權(quán)投資的類型 （一）控制（一）控制 企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資。資，即對子公司投資。有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。營政策，并能據(jù)以從企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。 直接擁有被投資單位直接擁有被投資單位50%50%以上的表決權(quán)資本。以上的表決權(quán)資本。 直接擁有被投資單位直接擁有被投資單位50%50%或以下的表決權(quán)資本，但或以下的表決權(quán)資本，但具有實質(zhì)控制權(quán)。如：具有實質(zhì)控制權(quán)。

6、如： 擁有被投資單位擁有被投資單位50%50%以上表決權(quán)資本的控制權(quán)以上表決權(quán)資本的控制權(quán) 有權(quán)控制被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策有權(quán)控制被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策 有權(quán)任免被投資單位董事會等權(quán)力機構(gòu)多數(shù)成員有權(quán)任免被投資單位董事會等權(quán)力機構(gòu)多數(shù)成員 在董事會或類似權(quán)力機構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)在董事會或類似權(quán)力機構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán) 財務(wù)會計財務(wù)會計( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 （二）共同控制（二）共同控制 企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資。實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)

7、投資。 共同控制指由兩個或多個企業(yè)共同投資建立的實共同控制指由兩個或多個企業(yè)共同投資建立的實體，該被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策必須由投資雙方體，該被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策必須由投資雙方或若干方共同決定，投資企業(yè)中任何一方都不能單獨或若干方共同決定，投資企業(yè)中任何一方都不能單獨做出決策。做出決策。 財務(wù)會計財務(wù)會計( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 （三）重大影響（三）重大影響 企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。 對被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)對被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)

8、營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。力，但并不決定這些政策。 直接擁有被投資單位直接擁有被投資單位20%20%或以上至或以上至50%50%表決權(quán)資本表決權(quán)資本時，一般認(rèn)為對被投資單位具有重大影響。時，一般認(rèn)為對被投資單位具有重大影響。 直接擁有被投資單位直接擁有被投資單位20%20%以下的表決權(quán)資本，但符以下的表決權(quán)資本，但符合下列合下列5 5種情況之一的，應(yīng)確認(rèn)為對被投資單位具有重種情況之一的，應(yīng)確認(rèn)為對被投資單位具有重大影響：（大影響：（p136p136文字說明文字說明5 5條）條） 財務(wù)會計財務(wù)會計( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 （四）企業(yè)對被投資單位不具有控制

9、、共同控制或（四）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資可靠計量的權(quán)益性投資 （1 1）投資企業(yè)直接擁有被投資單位）投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%20%以下的表決以下的表決權(quán)資本，同時不存在其他實施重大影響的途徑。權(quán)資本，同時不存在其他實施重大影響的途徑。 （2 2）投資企業(yè)直接擁有被投資單位）投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%20%或以上的表或以上的表決權(quán)資本，但實質(zhì)上對被投資單位不具有共同控制或決權(quán)資本，但實質(zhì)上對被投資單位不具有共同控制或重大影響。重大影響。 財務(wù)會計財務(wù)會計(

10、 (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社三、長期股權(quán)投資核算的賬戶設(shè)置三、長期股權(quán)投資核算的賬戶設(shè)置 “長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”賬戶。核算企業(yè)持有的采用成賬戶。核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。 借方登記長期股權(quán)投資取得時的成本以及采用權(quán)借方登記長期股權(quán)投資取得時的成本以及采用權(quán)益法核算時按被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤計算的應(yīng)分享的益法核算時按被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤計算的應(yīng)分享的份額。貸方登記收回長期股權(quán)投資的價值或采用權(quán)益份額。貸方登記收回長期股權(quán)投資的價值或采用權(quán)益法核算時被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時企業(yè)法核算時被投資單位宣告分派現(xiàn)金股

11、利或利潤時企業(yè)按持股比例應(yīng)享有的份額，及按被投資單位發(fā)生的凈按持股比例應(yīng)享有的份額，及按被投資單位發(fā)生的凈虧損計算的應(yīng)分擔(dān)的份額。虧損計算的應(yīng)分擔(dān)的份額。 期末借方余額，反映企業(yè)持有的長期股權(quán)投資的期末借方余額，反映企業(yè)持有的長期股權(quán)投資的價值。價值。 “ “投資收益投資收益”賬戶賬戶 第二節(jié)第二節(jié) 長期股權(quán)投資的取得長期股權(quán)投資的取得 財務(wù)會計財務(wù)會計( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 一、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資一、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 （一）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（一）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 1 1、初始投資成本確定、初始投資成本確定

12、 同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非是暫時性的。是暫時性的。 同一控制下的企業(yè)合并，從最終控制方的角度看，同一控制下的企業(yè)合并，從最終控制方的角度看，合并前與合并后所擁有的資源并沒有發(fā)生變化，變化的合并前與合并后所擁有的資源并沒有發(fā)生變化，變化的只是集團的布局、結(jié)構(gòu)及資金鏈條，合并的交易價格往只是集團的布局、結(jié)構(gòu)及資金鏈條，合并的交易價格往往是不公允的。往是不公允的。 同一控制下的企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資的初同一控制下的企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資的

13、初始投資成本不能用公允價值計量。始投資成本不能用公允價值計量。 第二節(jié)第二節(jié) 長期股權(quán)投資的取得長期股權(quán)投資的取得 財務(wù)會計財務(wù)會計( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，在合并日按照取得被合并方務(wù)方式作為合并對價的，在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。投資成本。 長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，的

14、非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 財務(wù)會計財務(wù)會計( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，在合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的 面值總額作為股本，面值總額作為股本， 長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之

15、間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。減的，調(diào)整留存收益。 財務(wù)會計財務(wù)會計( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 2 2、形成長期股權(quán)投資的核算、形成長期股權(quán)投資的核算 同一控制下企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資，在合并同一控制下企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資，在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，借記日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，借記“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”賬戶，按享有被投資單位已宣告尚賬戶，按享有被投資單位已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，借記未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”賬戶，按賬戶

16、，按支付合并對價的賬面價值，貨記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)支付合并對價的賬面價值，貨記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債賬戶，按其差額貸記負(fù)債賬戶，按其差額貸記“資本公積資本公積- -資本（或股本）資本（或股本）溢價；如為借方差額的，借記溢價；如為借方差額的，借記“資本公積資本公積- -資本（或股資本（或股本）溢價，資本公積不足沖減的，借記本）溢價，資本公積不足沖減的，借記“盈余公積盈余公積”、“利潤分配利潤分配- -未分配利潤未分配利潤”賬戶。賬戶。 業(yè)務(wù)核算舉例（業(yè)務(wù)核算舉例（p138p138【例【例6-16-1】【例】【例6-26-2】）】） 財務(wù)會計財務(wù)會計( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社

17、 （二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 1 1、初始投資成本確定、初始投資成本確定 非同一控制下企業(yè)合并是指參與合并的各方在非同一控制下企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進行的合并。下進行的合并。 合并通常以市價為基礎(chǔ)，交易作價相對公平合合并通常以市價為基礎(chǔ)，交易作價相對公平合理。理。 非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資的非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資的初始投資成本以公允價值為基礎(chǔ)計價。初始投資成本以公允價值為基礎(chǔ)計價。財務(wù)會計財務(wù)會計( (三

18、版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 購買方在購買日按照確定的合并成本作為長期購買方在購買日按照確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。股權(quán)投資的初始投資成本。 合并成本主要是指購買方在購買日對作為企業(yè)合并成本主要是指購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價值。合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價值。該公允價值與其付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的賬該公允價值與其付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。面價值的差額，計入當(dāng)期損益。 購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用計入合并成本。用計入

19、合并成本。 財務(wù)會計財務(wù)會計( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 2 2、形成長期股權(quán)投資的核算、形成長期股權(quán)投資的核算 合并日按合并成本借記合并日按合并成本借記“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”賬戶，賬戶，按享有被投資單位已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，按享有被投資單位已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記借記“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”賬戶，按支付合并對價的賬面價值賬戶，按支付合并對價的賬面價值貨記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債賬戶，按發(fā)生的直接相貨記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債賬戶，按發(fā)生的直接相關(guān)費用，貸記關(guān)費用，貸記“銀行存款銀行存款”賬戶，按其差額，貸記賬戶，按其差額，貸記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”或

20、借記或借記“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”等賬戶。等賬戶。 合并涉及庫存商品等作為合并對價的，應(yīng)按庫合并涉及庫存商品等作為合并對價的，應(yīng)按庫存商品的公允價值，貸記存商品的公允價值，貸記“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，同賬戶，同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。涉及增值稅的應(yīng)進行相應(yīng)處理。時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。涉及增值稅的應(yīng)進行相應(yīng)處理。 業(yè)務(wù)核算舉例：業(yè)務(wù)核算舉例：p139p139【例【例6-36-3】【例】【例6-46-4】 【例【例6-56-5】 財務(wù)會計財務(wù)會計( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 二、其他方式取得的長期股權(quán)投資二、其他方式取得的長期股權(quán)投資 （一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資（一）以

21、支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資 按照實際支付購買價款作為初始投資成本，包按照實際支付購買價款作為初始投資成本，包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他 必要支出。必要支出。 企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付價款或?qū)r企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收項目處理。應(yīng)收項目處理。 業(yè)務(wù)核算舉例（業(yè)務(wù)核算舉例（p140p140【例【例6-66-6】）】） 財務(wù)會計財務(wù)會計( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 （二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股

22、權(quán)投資（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資 按照發(fā)行權(quán)益性證券公允價值作為初始投資成本。按照發(fā)行權(quán)益性證券公允價值作為初始投資成本。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應(yīng)沖減券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。盈余公積和未分配利潤。 業(yè)務(wù)核算舉例（業(yè)務(wù)核算舉例（p140p140【例【例6-7 6-7 】）】） （三）投資者投入的長期股權(quán)投資（三）投資者投入的長期股權(quán)投資 按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，合

23、同或協(xié)議約定價值不公允的除外。本，合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 業(yè)務(wù)核算舉例（業(yè)務(wù)核算舉例（p140p140 【例【例6-86-8】）】） 第三節(jié)第三節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 財務(wù)會計財務(wù)會計( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 一、長期股權(quán)投資核算的成本法一、長期股權(quán)投資核算的成本法 （一）成本法的概念（一）成本法的概念 成本法是指對長期股權(quán)投資按投資成本計價核算的成本法是指對長期股權(quán)投資按投資成本計價核算的方法。方法。 （二）成本法的適用范圍（二）成本法的適用范圍 成本法核算適用于以下情形：成本法核算適用于以下情形： 對被投資企業(yè)能夠?qū)嵤┛刂频拈L期股

24、權(quán)投資對被投資企業(yè)能夠?qū)嵤┛刂频拈L期股權(quán)投資 對被投資單位不具有共同控制或重大影響對被投資單位不具有共同控制或重大影響, ,并且并且在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的長在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資期股權(quán)投資 財務(wù)會計財務(wù)會計( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 （三）成本法的核算（三）成本法的核算 1 1、長期股權(quán)投資的取得、長期股權(quán)投資的取得 企業(yè)取得長期股權(quán)投資，按企業(yè)取得長期股權(quán)投資，按企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第2 2號號- -長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資、企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第2323號號- -企業(yè)合企業(yè)合并并等規(guī)定，確定初始投資成

25、本，進行相應(yīng)會計處理。等規(guī)定，確定初始投資成本，進行相應(yīng)會計處理。 （具體業(yè)務(wù)處理參見本章的第二節(jié)相關(guān)內(nèi)容）（具體業(yè)務(wù)處理參見本章的第二節(jié)相關(guān)內(nèi)容） 財務(wù)會計財務(wù)會計( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 2 2、被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利和利潤、被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利和利潤 兩種核算方法（現(xiàn)規(guī)定使用第二種核算方法）兩種核算方法（現(xiàn)規(guī)定使用第二種核算方法） 將被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤區(qū)分將被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤區(qū)分 為投資前產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額和投資后產(chǎn)生的為投資前產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額和投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額兩部分，前者作為初始投資成本累積凈

26、利潤的分配額兩部分，前者作為初始投資成本的收回，后者作為當(dāng)期投資收益。的收回，后者作為當(dāng)期投資收益。 不將被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤區(qū)不將被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤區(qū)分為投資前產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額和投資后產(chǎn)生分為投資前產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額和投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額兩部分。投資企業(yè)按照享有被的累積凈利潤的分配額兩部分。投資企業(yè)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)當(dāng)期投資收投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)當(dāng)期投資收益。益。 財務(wù)會計財務(wù)會計( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 投資企業(yè)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金投資企業(yè)按照享有被投資單位

27、宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)當(dāng)期投資收益，借記股利或利潤確認(rèn)當(dāng)期投資收益，借記“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”賬賬戶，貸記戶，貸記“投資收益投資收益”賬戶。實際收到被投資單位分賬戶。實際收到被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤時，借記派的現(xiàn)金股利或利潤時，借記“銀行存款銀行存款”等賬戶，等賬戶，貸記貸記“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”賬戶。賬戶。 業(yè)務(wù)核算舉例：業(yè)務(wù)核算舉例：p142p142【例【例6-96-9】 【例【例6-106-10】 【例【例6-116-11】【例】【例6-126-12】 財務(wù)會計財務(wù)會計( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 長期股權(quán)投資減值長期股權(quán)投資減值 企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮長期股權(quán)投資是否

28、發(fā)生減值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。 判斷長期股權(quán)投資是否存在減值跡象時，應(yīng)關(guān)判斷長期股權(quán)投資是否存在減值跡象時，應(yīng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于享有被投資單位注長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽）賬面價值的份額等情況。凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽）賬面價值的份額等情況。 按照按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第8 8號號- -資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值對長期對長期股權(quán)投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權(quán)投股權(quán)投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。資賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。 財務(wù)會計財務(wù)會計( (三版三版) )高等教育出版社

29、高等教育出版社 二、長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算二、長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算 （一）權(quán)益法的概念（一）權(quán)益法的概念 權(quán)益法指對長期股權(quán)投資最初以投資成本計價，權(quán)益法指對長期股權(quán)投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。 在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資賬面價值隨著被投在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資賬面價值隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動而變動，包括被投資單位實資單位所有者權(quán)益的變動而變動，包括被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損以及其他所有者權(quán)益變動。現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的

30、凈虧損以及其他所有者權(quán)益變動。 （二）權(quán)益法的適用范圍（二）權(quán)益法的適用范圍 對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資 對被投資單位施加重大影響的權(quán)益性投資對被投資單位施加重大影響的權(quán)益性投資 財務(wù)會計財務(wù)會計( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 （三）權(quán)益法的核算（三）權(quán)益法的核算 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資-成本成本 -損益調(diào)整損益調(diào)整 -其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動 1 1、長期股權(quán)投資的取得、長期股權(quán)投資的取得 企業(yè)初始投資或追加投資時，按確認(rèn)的初始投企業(yè)初始投資或追加投資時，按確認(rèn)的初始投 資成本資成本 借：長期股權(quán)投資借：長期

31、股權(quán)投資某單位（成本）某單位（成本）* * * * 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 * * 財務(wù)會計財務(wù)會計( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 如果初始投資成本與其投資時應(yīng)享有被投資單如果初始投資成本與其投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額不一致時，初始投資成位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額不一致時，初始投資成本大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)本大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本；小于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，的初始投資成本；小于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，按其差額，借記按其差額，借記“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”賬戶（成本），貸賬戶（成本）

32、，貸記記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”科目。科目。 業(yè)務(wù)核算舉例：業(yè)務(wù)核算舉例：p142p142【例【例6-136-13】【例】【例6-146-14】 【例【例6-156-15】 財務(wù)會計財務(wù)會計( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 2 2、長期股權(quán)投資的收益及股利收入、長期股權(quán)投資的收益及股利收入 按被投資單位實現(xiàn)凈利潤計算應(yīng)享有的份額，按被投資單位實現(xiàn)凈利潤計算應(yīng)享有的份額，借記借記“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”賬戶（損益調(diào)整），貸記賬戶（損益調(diào)整），貸記“投資收益投資收益”賬戶。被投資單位發(fā)生凈虧損做相反方賬戶。被投資單位發(fā)生凈虧損做相反方向的會計分錄。向的會計分錄。 企業(yè)分擔(dān)虧損份

33、額超過長期股權(quán)投資賬面價值，企業(yè)分擔(dān)虧損份額超過長期股權(quán)投資賬面價值，以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的“長期應(yīng)收長期應(yīng)收款款”等賬戶的賬面價值減記至零為限。如按合同約定等賬戶的賬面價值減記至零為限。如按合同約定繼續(xù)承擔(dān)損失的，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。繼續(xù)承擔(dān)損失的，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。 發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤，按上發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤，按上述相反方向順序處理。述相反方向順序處理。 財務(wù)會計財務(wù)會計( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)計算應(yīng)分得的

34、部分，借記企業(yè)計算應(yīng)分得的部分，借記“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”賬戶，貸賬戶，貸記記“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”賬戶（損益調(diào)整）。賬戶（損益調(diào)整）。 收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進行賬務(wù)收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。處理，但應(yīng)在備查簿中登記。 業(yè)務(wù)核算舉例：業(yè)務(wù)核算舉例：p145p145【例【例6-166-16】 3 3、所有者權(quán)益其他變動、所有者權(quán)益其他變動 根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益變動額中屬于本企根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益變動額中屬于本企業(yè)的份額作為業(yè)的份額作為“資本公積資本公積-其他資本公積其他資本公積”入賬，同入賬，同時調(diào)賬面價值，作為時調(diào)賬面價值，作為“

35、長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動”入賬。入賬。 業(yè)務(wù)核算舉例：業(yè)務(wù)核算舉例：p146p146【例【例6-176-17】 第四節(jié)第四節(jié) 長期股權(quán)投資的長期股權(quán)投資的 減值準(zhǔn)備和處置減值準(zhǔn)備和處置 財務(wù)會計財務(wù)會計( (三版三版) )高等教育出版社高等教育出版社 一、長期股權(quán)投資的減值一、長期股權(quán)投資的減值 （一）按成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、（一）按成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資的減值公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資的減值 減值按以下規(guī)定處理：減值按以下規(guī)定處理： 將投資的賬面價值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時市將投資的賬面價值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益。確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益。 減值跡象判斷（減值跡象判斷（147147文字說明文字說明4 4條）條） 業(yè)務(wù)核算舉例：業(yè)務(wù)核算舉例：p147