1、重、難點內容 企業所得稅 增值稅 個人所得稅 營業稅 消費稅第1頁/共47頁第一章 稅法總論本章主要內容有： 1、稅法概述 2、稅收法律關系 3、稅收實體法 4、稅收程序法 5、稅收立法第2頁/共47頁本章重點： 稅法適用原則 稅收法律關系 稅收實體法第3頁/共47頁第一節 稅法概述稅法概述稅法的概念及適用原則（熟悉）稅法的概念及適用原則（熟悉）稅法的效力（了解）稅法的效力（了解）稅法的作用（了解）稅法的作用（了解）稅法與其他法律的關系（了解）稅法與其他法律的關系（了解）本節內容：本節內容：第4頁/共47頁一、稅法的概念及特點（熟悉，能力等級1）(一)稅收的概念 稅收是政府為了滿足公共需要，憑

2、借政治權力，強制、無償地取得財政收入的一種形式。 1、稅收的內涵 稅收是國家取得財政收入的一種重要工具，其本質是一種分配關系。 國家征稅的依據是政治權利，它有別于按要素進行的分配。 國家征稅的目的是滿足社會公共需要。 第5頁/共47頁2、稅收的外延 稅收具有無償性、強制性、固定性的形式特征。 稅收三性是區別稅與非稅的外在尺度和標志。 稅收三性是一個完整的統一體，它們相輔相成、缺一不可。其中，無償性是核心，強制性保障，固定性是對強制性和無償性的一種規范和約束。 第6頁/共47頁 （二）稅法的概念及特點 稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利及義務關系的法律規范的總稱。 稅法具

3、有義務性法規和綜合性法規的特點。 第7頁/共47頁二、稅法原則（熟悉，能力等級1） 稅法的原則是反映稅收活動的根本屬性，是稅收法律制度建立的基礎。稅法的原則稅法的原則適用原則適用原則基本原則基本原則第8頁/共47頁(一)稅法基本原則基本原則基本原則解釋及舉例解釋及舉例 稅收法定稅收法定原則原則 也稱為稅收法定主義，是指稅法主體的權利義務也稱為稅收法定主義，是指稅法主體的權利義務必須由法律加以規定，稅法的各類構成要素都必必須由法律加以規定，稅法的各類構成要素都必須且只能由法律予以明確的規定。稅收法定主義須且只能由法律予以明確的規定。稅收法定主義貫穿稅收立法和執法的全部領域，其內容包括稅貫穿稅收立

4、法和執法的全部領域，其內容包括稅收要件法定原則和稅務合法性原則收要件法定原則和稅務合法性原則 稅收公平稅收公平原則原則一般認為稅收公平原則包括稅收橫向公平和縱向一般認為稅收公平原則包括稅收橫向公平和縱向公平公平【舉例舉例】個人所得稅法中對勞務報酬所得畸高的個人所得稅法中對勞務報酬所得畸高的實施加征的規定，對所得高的提高稅負，量能課實施加征的規定，對所得高的提高稅負，量能課征，體現了稅法基本原則中的稅收公平原則征，體現了稅法基本原則中的稅收公平原則第9頁/共47頁基本原則基本原則解釋及舉例解釋及舉例 稅收效率稅收效率原則原則 稅收效率原則包括兩個方面稅收效率原則包括兩個方面經濟效率和行政經濟效率

5、和行政效率效率 實質課稅實質課稅原則原則 是指應根據客觀事實確定是否符合課稅要件，并是指應根據客觀事實確定是否符合課稅要件，并根據納稅人的真實負擔能力決定納稅人的稅負，根據納稅人的真實負擔能力決定納稅人的稅負，而不能僅考慮相關外觀和形式而不能僅考慮相關外觀和形式【舉例舉例】如果納稅人通過轉讓定價或其他方法減如果納稅人通過轉讓定價或其他方法減少計稅依據，稅務機關有權重新核定計稅依據，少計稅依據，稅務機關有權重新核定計稅依據，以防止納稅人避稅與偷稅，這樣處理體現了稅法以防止納稅人避稅與偷稅，這樣處理體現了稅法基本原則中的實質課稅原則基本原則中的實質課稅原則 第10頁/共47頁(二)稅法的適用原則適

6、用原則適用原則解釋及舉例解釋及舉例 法律優法律優位原則位原則 也稱行政立法不得抵觸法律原則，其基本含義為法也稱行政立法不得抵觸法律原則，其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力，還可進一步推論稅收行律的效力高于行政立法的效力，還可進一步推論稅收行政法規的效力優于稅收行政規章的效力；效力低的稅法政法規的效力優于稅收行政規章的效力；效力低的稅法與效力高的稅法發生沖突時，效力低的稅法即是無效的與效力高的稅法發生沖突時，效力低的稅法即是無效的 法律不溯及法律不溯及既往原則既往原則 即新法實施后，新法實施之前人們的行為不適用新即新法實施后，新法實施之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法法，而只沿用舊法

7、新法優于舊新法優于舊法原則法原則 也稱后法優于先法原則，即新舊法對同一事項有不同規也稱后法優于先法原則，即新舊法對同一事項有不同規定時，新法的效力優于舊法定時，新法的效力優于舊法 特別法優于特別法優于普通法原則普通法原則 對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規定時，特別對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規定時，特別規定的效力高于一般規定的效力。本原則打破了稅法效規定的效力高于一般規定的效力。本原則打破了稅法效力等級的限制，居于特別法地位級別比較低的稅法，其力等級的限制，居于特別法地位級別比較低的稅法，其效力可高于作為普通法的級別比較高的稅法效力可高于作為普通法的級別比較高的稅法 第11頁/共

8、47頁法律不溯及既往原則舉例：【舉例】從2009年5月起，我國開始對卷煙在批發環節征收消費稅，稅率為不含增值稅銷售額的5%。假定在2010年，某卷煙批發企業被查出其2008年隱瞞不含增值稅銷售額100萬元，如果該企業被追征了5萬元的消費稅，這樣處理，違背了稅法適用原則中的法律不溯及既往原則。按照法律不溯及以往原則，2009年5月以前發生的銷售額按照原法規定是不征消費稅的，對新法實施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法 第12頁/共47頁適用原則適用原則解釋及舉例解釋及舉例實體從舊，程實體從舊，程序從新原則序從新原則 即實體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具即實體法不具備溯及力，而程序

9、法在特定條件下具備一定溯及力備一定溯及力【實體從舊舉例】【實體從舊舉例】“法律不溯及既往法律不溯及既往”【程序從新舉例】【程序從新舉例】20012001年年5 5月起實施的稅收征管法規月起實施的稅收征管法規定，企業在銀行開設的全部賬戶都要向稅務機關報定，企業在銀行開設的全部賬戶都要向稅務機關報告。按照程序法從新原則，不論是企業告。按照程序法從新原則，不論是企業20012001年年5 5月以月以后開設的銀行賬號還是以前開設沿用下來的，現存后開設的銀行賬號還是以前開設沿用下來的，現存的經營用的銀行賬號都要向稅務機關報告的經營用的銀行賬號都要向稅務機關報告程序優于實體程序優于實體原則原則 即在稅收爭

10、訟發生時，程序法優于實體法，以保證即在稅收爭訟發生時，程序法優于實體法，以保證國家課稅權的實現國家課稅權的實現【舉例舉例】納稅人必須在繳納有爭議的稅款后，稅務納稅人必須在繳納有爭議的稅款后，稅務行政復議機關才能受理納稅人的復議申請，這體現行政復議機關才能受理納稅人的復議申請，這體現了稅法適用原則中的程序優于實體原則了稅法適用原則中的程序優于實體原則第13頁/共47頁三、稅法的效力（了解，能力等級1） 稅法的空間效力 在全國范圍內有效 在地方范圍內有效 稅法的時間效力 稅法的生效：通過一段時間后生效； 發布之日起生效； 發布后授權地方政府執行確定實施日期 稅法的失效：新法代替舊法； 宣布廢止；

11、規定廢止日期，自動失效 稅法對人的效力 我國稅法采用屬地兼屬人原則第14頁/共47頁四、稅法的作用（了解，能力等級1）1.稅法是國家組織財政收入的法律保障。2.稅法是國家宏觀調控的法律手段。3.稅法對維護經濟秩序有重要的作用。4.稅法能有效地保護納稅人的合法權益。5.稅法是維護國家權益、促進國際經濟交往的可靠保證。第15頁/共47頁五、稅法與其他法律的關系（了解，能力等級1）1.稅法與憲法的關系：稅法依據憲法的原則制定。2.稅法與民法的關系： 民法調整方法的主要特點是平等、等價、有償；稅法調整方法的特點是命令、服從。民法與稅法不發生沖突時，稅法不再另行規定；出現不一致時，按稅法規定納稅。3.稅

12、法與刑法的關系： 調整范圍不同，但違反稅法情節嚴重觸及刑律者，將受刑事處罰。4.稅法與行政法的關系： 稅法與行政法有著十分密切的聯系，這種聯系主要表現在稅法具有行政法的一般特征；但又與一般行政法有所不同稅法具有經濟分配的性質，并且是經濟利益由納稅人向國家的無償單向轉移，這是一般行政法所不具備的。第16頁/共47頁第二節 稅收法律關系（熟悉，能力等級1）稅收法律關系稅收法律關系的構成稅收法律關系的構成稅收法律的特點稅收法律的特點稅收法律顧上聯系的產生、變更稅收法律顧上聯系的產生、變更與消滅與消滅稅收法律關系的保護稅收法律關系的保護第17頁/共47頁稅收法律關系（熟悉）稅收法律關系稅收法律關系的構

13、成的構成主體主體 一方是代表國家行使征稅職責的一方是代表國家行使征稅職責的各級稅務機關、海關和財政機關各級稅務機關、海關和財政機關雙方雙方法律地法律地位平等位平等但但權權利、義務不利、義務不對等對等另一方是履行納稅義務的單位和另一方是履行納稅義務的單位和個人（屬地兼屬人的原則確定）個人（屬地兼屬人的原則確定）客體客體 即征稅對象即征稅對象內容內容是主體所享有的權利和所應承擔的義務，是稅是主體所享有的權利和所應承擔的義務，是稅收法律關系中最實質的東西，也是稅法的靈魂收法律關系中最實質的東西，也是稅法的靈魂稅收法律關系稅收法律關系的特點的特點主體一方只能是國家；體現國家單方面的意志；權利主體一方只

14、能是國家；體現國家單方面的意志；權利義務具有不對等性；具有財產所有權或支配權單向轉義務具有不對等性；具有財產所有權或支配權單向轉移的性質移的性質稅收法律關系稅收法律關系的產生、變更的產生、變更與消滅與消滅由稅收法律事實來決定，稅收法律事實分為稅收法律由稅收法律事實來決定，稅收法律事實分為稅收法律事件和稅收法律行為事件和稅收法律行為稅收法律關稅收法律關系的保護系的保護稅收法律關系的保護對權利主體雙方是平等的，對權稅收法律關系的保護對權利主體雙方是平等的，對權利享有者的保護就是對義務承擔者的制約利享有者的保護就是對義務承擔者的制約第18頁/共47頁第三節 稅收實體法（掌握，能力等級1）稅收實體法稅

15、收實體法納稅義務人納稅義務人課稅對象課稅對象稅率稅率減稅、免稅減稅、免稅納稅環節納稅環節納稅期限納稅期限第19頁/共47頁一、納稅義務人 納稅義務人，又稱“納稅主體”，是稅法規定的直接負有納稅義務的單位和個人。 納稅人有兩種基本形式：自然人和法人。自然人是基于自然規律而出生的，有民事權利和義務的主體，包括本國公民，也包括外國人和無國籍人。法人是自然人的對稱，我國法人主要有四種：機關法人、事業法人、企業法人、社團法人。 與納稅人緊密聯系的兩個概念是代扣代繳義務人和代收代繳義務人。第20頁/共47頁二、課稅對象 課稅對象，又叫征稅對象、征稅客體，指稅法規定對什么征稅，是征納稅雙方權利義務共同指向的

16、客體或標的物，是區別一種稅與另一種稅的重要標志。 稅基又叫計稅依據，是據以計算征稅對象應納稅款的直接數量依據，它解決對征稅對象課稅的計算問題，是對課稅對象的量的規定。 稅源是指稅款的最終來源，或者說稅收負擔的最終歸宿。稅源的大小體現著納稅人的負擔能力 稅目是指各個稅種所規定的具體征稅項目。反映征稅的具體范圍，是對課稅對象質的界定。稅目體現征稅的廣度。 第21頁/共47頁三、稅率 稅率，指對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率體現征稅的深度。 我國現行的稅率主要有：1.比例稅率 2.超額累進稅率 3.定額稅率 4.超率累進稅率。第22頁/共47頁稅率類別稅率類別具體形式具體形式應用的稅種應用的稅種

17、比例稅率比例稅率單一比例稅率；差單一比例稅率；差別比例稅率；幅度別比例稅率；幅度比例稅率。比例稅率。 增值稅、營業稅、增值稅、營業稅、城市維護建設稅、城市維護建設稅、企業所得稅等企業所得稅等 定額稅率定額稅率按征稅對象的一定按征稅對象的一定計量單位規定固定計量單位規定固定的稅額的稅額 資源稅、城鎮土地資源稅、城鎮土地使用稅、車船稅等使用稅、車船稅等 第23頁/共47頁稅率稅率類別類別具體形式具體形式應用的稅種應用的稅種累進累進稅率稅率全額累進稅率全額累進稅率我國目前沒有采用我國目前沒有采用超額累進稅率超額累進稅率把征稅對象按數額大小分成若把征稅對象按數額大小分成若干等級，每一等級規定一個稅干等

18、級，每一等級規定一個稅率，稅率依次提高，將納稅人率，稅率依次提高，將納稅人的征稅對象依所屬等級同時適的征稅對象依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，再將計用幾個稅率分別計算，再將計算結果相加后得出應納稅款算結果相加后得出應納稅款個人所得稅中個人所得稅中的工資薪金等的工資薪金等全率累進稅率全率累進稅率我國目前沒有采用我國目前沒有采用超率累進稅率超率累進稅率以征稅對象數額的相對率劃分以征稅對象數額的相對率劃分若干級距，分別規定相應的差若干級距，分別規定相應的差別稅率，相對率每超過一個級別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅級的稅率計算征稅土地增

19、值稅土地增值稅第24頁/共47頁【例題計算題】給定一個累進稅率表： 假定甲乙丙三人的征稅對象數額狀況分別為甲1500元、乙1501元、丙5000元，分別按照全額累進稅率和超額累進稅率計算稅額級數級數課稅對象課稅對象稅率稅率1231500元以下元以下(含含)1500-4500元元(含含)4500-9000元元(含含)3%10%20%第25頁/共47頁按照按照全額全額累進稅率計算稅額累進稅率計算稅額按照按照超額超額累進稅率計算稅額累進稅率計算稅額甲應納稅甲應納稅=15003%=45（元（元）甲應納稅甲應納稅=15003%=45（元）（元）乙應納稅乙應納稅=150110%=150.1（元）（元）乙應

20、納稅乙應納稅=15003%+110%=45.1（元（元）丙應納稅丙應納稅=500020%=1000（元）（元）丙應納稅丙應納稅=15003%+（4500-1500）10%+（5000-4500）20%=445（元）（元）出現問題：乙比甲征稅對象數出現問題：乙比甲征稅對象數額增加額增加1元，稅額卻增加元，稅額卻增加150.1-45=105.1元，稅負變化元，稅負變化極不合理極不合理第26頁/共47頁【特別提示】為了簡化超額累進稅率的計算，需要將“速算扣除數”設計在超額累進稅率表中。所謂速算扣除數，是按照全額累進計算的稅額與按照超額累進計算的稅額相減而得的差數，事先計算出來附在稅率表中，隨稅率表一

21、同頒布。計算公式：速算扣除數 = 按全額累進方法計算的稅額 - 按超額累進方法計算的稅額有了速算扣除數，再用超額累進稅率計算稅額時，可以簡化計算:按超額累進方法計算的稅額 = 按全額累進方法計算的稅額 - 速算扣除數第27頁/共47頁級數級數 課稅對象課稅對象稅率稅率速算扣除數速算扣除數1231500元以下元以下(含含)1500-4500元元(含含)4500-9000元元(含含)3%10%20%按照剛才例題上的超額累進稅率，計算速算扣除數：按照剛才例題上的超額累進稅率，計算速算扣除數：0 0105105555555第28頁/共47頁四、減稅、免稅減免稅的基本形式減免稅的基本形式減免稅的分類減免

22、稅的分類稅收附加與加成稅收附加與加成1、稅基式減免、稅基式減免 2、稅率式減免、稅率式減免3、稅額式減免、稅額式減免1、法定減免、法定減免各種稅的基本法規定各種稅的基本法規定2、臨時減免、臨時減免3、特定減免、特定減免國務院或財政部、國國務院或財政部、國家稅務總局、海關總家稅務總局、海關總署規定署規定1、稅收附加、稅收附加2、稅收加成、稅收加成起征點起征點免征額免征額項目扣除項目扣除跨期結轉跨期結轉全部免征全部免征減半征收減半征收抵免稅額抵免稅額第29頁/共47頁五、納稅環節。指征稅對象在從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環節。要掌握生產、批發、零售、進出口、收入取得、費用支出等各個環節上

23、的稅種分布。六、納稅期限。指納稅人按照稅法規定繳納稅款的期限。有三組概念：納稅義務發生時間、納稅期限、繳庫期限。第30頁/共47頁第四節 稅收程序法（了解，能力等級1）稅收程序法稅收程序法稅收確定程序稅收確定程序稅收征收程序稅收征收程序第31頁/共47頁納稅基本程序 稅務登記稅務登記 賬簿設置賬簿設置 納稅申報納稅申報 稅款征收稅款征收第32頁/共47頁 稅收保全措施 前提： 納稅人有逃避納稅義務的行為； 必須是在規定的納稅期之前和責令期繳納的期限之內； 必須是納稅人不肯或不能提供納稅擔保的情況下。 內容： 書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機構凍結納稅人相當于應納稅款的存款；扣押、查封納稅人的

24、價值相當于應納稅款的商品、貨物或其他財產。 強制執行措施 前提： 超過納稅期限；告誡在先；超過告誡期 內容： 書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機構從其存款中扣繳稅款；扣押、查封、拍賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或其他財產，以拍賣所得抵繳稅款。第33頁/共47頁第五節 稅收立法稅收程序法稅收程序法稅收立法概述（了解）稅收立法概述（了解）我國稅收立法體制（熟悉）我國稅收立法體制（熟悉）第34頁/共47頁一、稅收立法概述（了解，能力等級1） 稅收立法是指國家機關依照其職權范圍，通過一定程序制定（包括修改和廢止）稅收法律規范的活動。 【提示】稅收立法不僅僅包括對稅收法律、法規、規章的制定、公布、修

25、改和補充，也包括對稅收法律、法規、規章的廢止。第35頁/共47頁二、我國稅收立法體制（熟悉，能力等級1）我國制定稅收法規的機關不同，其法律級次也不同：（1）全國人大及常委會制定：稅收法律。（2）全國人大及常委會授權國務院制定：暫行規定及條例。（3）國務院制定：稅收行政法規。（4）地方人大及常委會制定：稅收地方性法規。（5）國務院稅務主管部門制定：稅收部門規章。（6）地方政府制定：稅收地方規章。第36頁/共47頁【解釋】具體歸納解釋如下表：法律法規分類法律法規分類立法機關立法機關說明說明稅收法律稅收法律全國人大及常規全國人大及常規除除憲法憲法外，在稅收法外，在稅收法律體系中，稅收法律具有律體系中

26、，稅收法律具有最高法律效力最高法律效力授權立法授權立法 全國人大及常委會全國人大及常委會授權國務院制定的授權國務院制定的暫行規定及條例暫行規定及條例 屬于準法律。具有國家法屬于準法律。具有國家法律的性質和地位，其法律律的性質和地位，其法律效力高于行政法規，為待效力高于行政法規，為待條件成熟上升為法律做好條件成熟上升為法律做好準備準備 第37頁/共47頁法律法規分類法律法規分類立法機關立法機關說明說明稅收法規稅收法規國務院制定的稅國務院制定的稅收行政法規收行政法規 在中國法律形式中處于低于憲法在中國法律形式中處于低于憲法、法律，高于地方法規、部門規、法律，高于地方法規、部門規章、地方規章的地位，在全國普章、地方規章的地位，在全國普遍適用遍適用地方人大及常委地方人大及常委會制定的稅收地會制定的稅收地方性法規方性法規 目前僅限海南省、民族自治地區目前僅限海南省、民族自治地區稅收規章稅收規章