1、.某市區的甲房地產開發公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人，銷售自行開發的房地產項目， 2016 年 7 月發生如下經營業務：（ 1）甲公司將一套自行開發的房屋無償贈送給新星公司， 這套房屋成本價為 90 萬元，按照甲公司最近時期銷售同類不動產的平均價格確定價值為111 萬元（包括銷項稅額）。（ 2）采用直接現款交易方式銷售已辦理入住的銷售房款 39100 萬元，已開具增值稅專用發票，銷售建筑面積為 49000 平方米；該項目可供銷售建筑面積為 70000 平方米，該項目取得土地支付土地出讓金 40000萬元，已取得土地出讓金符合規定的有效憑證。（ 3）采取預收款方式銷售房屋，收到預收賬款

2、 3330 萬元。（ 4）銷售建筑工程施工許可證日期在 2016 年 4 月 30 日之前的住宅，辦理入住并收款 4200 萬元。（ 5）甲公司購買一臺機械設備，增值稅專用發票注明的價款為 100 萬元，增值稅稅額為 17 萬元。（6）甲公司購入一處不動產，增值稅專用發票注明的價款為2000 萬元，增值稅稅額為 220 萬元。（7）甲公司支付房地產開發項目設計費 636 萬元，增值稅專用發票注明的價款為 600 萬元，增值稅稅額為 36 萬元。（ 8）甲公司以包工包料方式將鴻達建筑工程項目通過公開招標，騰飛建筑公司中標承建該工程項目，工程結算價款為 8325 萬元，取得增值稅專用發票注明的價款

3、為 7500萬元，增值稅稅額為825 萬元。要求：1. 作出業務（ 1）- 業務（ 8）的會計分錄。2. 計算甲公司 2016 年 7 月份應納的增值稅。.下載可編輯 .二、案例解析1. 要想正確作出每筆業務的會計分錄，就要計算出每筆業務的銷項稅額、進項稅額。本案例既考核了營改增相關知識，又考核了會計基本功。業務（ 1）：要按照視同銷售處理。根據財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知（財稅 201636 號）附件 1營業稅改征增值稅試點實施辦法（以下簡稱實施辦法）第十四條第（二）款規定，下列情形視同銷售不動產：單位向其他單位無償轉讓不動產， 但用于公益事業或者以社會公眾為對

4、象的除外。實施辦法第四十四條規定， 納稅人發生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務機關有權按照納稅人最近時期銷售同類不動產的平均價格確定。 實施辦法）第十五條第（ 2）款規定，提供銷售不動產，稅率為 11%；實施辦法第二十三條規定，一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額含稅銷售額（ 1+稅率）；實施辦法第二十二條規定，銷項稅額 =銷售額稅率。業務（ 1）銷項稅額 =111（ 111%） 11%=11萬元 , 會計分錄為：借：營業外支出 101貸：開發產品 90應交稅費應交增值稅( 銷項稅額 ) 11業務（ 2）：根據

5、國家稅務總局關于發布的公告( 國家稅務總局公告2016 年第 18 號) 第四條規定，房地產開發企業中的一般納稅人銷售自行開發的房地產項目，適用一般計稅方法計稅，.下載可編輯 .按照取得的全部價款和價外費用，扣除當期銷售房地產項目對應的土地價款后的余額計算銷售額。 銷售額的計算公式如下：銷售額=（全部價款和價外費用 - 當期允許扣除的土地價款）（ 1+11%）。國家稅務總局第18 號公告第五條規定，當期允許扣除的土地價款按照以下公式計算：當期允許扣除的土地價款=（當期銷售房地產項目建筑面積房地產項目可供銷售建筑面積）支付的土地價款?！痉科筘敹愇⑿牛?fdccspx 】業務（ 2）銷項稅額 =（

6、39100-400004900070000）（ 1+11%） 11%=1100萬元。會計分錄為：借：現金或銀行存款39100貸：主營業務收入38000應交稅費應交增值稅( 銷項稅額 ) 1100業務（ 3）：根據國家稅務總局第18 號公告第十條規定， 一般納稅人采取預收款方式銷售自行開發的房地產項目，應在收到預收款時按照 3%的預征率預繳增值稅。 第十一條規定， 應預繳稅款按照以下公式計算： 應預繳稅款 =預收款 （1+適用稅率） 3%，適用一般計稅方法計稅的，按照 11%的適用稅率計算。預收賬款 3330 萬元應預繳增值稅=3330（ 1+11%） 3%=90萬元。會計分錄為：借：應交稅費未

7、交增值稅一般計稅方法90 貸：銀行存款 90業務（ 4）：根據國家稅務總局第 18 號公告第八條規定， 建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在 2016 年 4 月 30 日前的房地產項目是房地產老項目。一般納稅人銷售自行開發的房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照 5%的征收率計稅。 甲公司可以選擇簡易計稅辦法計稅。業務（ 4）應計提增值稅額 =4200（ 15%） 5%=200萬元。會計分錄為：.下載可編輯 .借：現金或銀行存款4200貸：主營業務收入4000應交稅費未交增值稅簡易計稅方法200業務（ 5）：進項稅額 =17 萬元。會計分錄為：借：固定資產 100應交稅費應交增值稅(

8、進項稅額 ) 17貸：銀行存款 117業務（6）：根據國家稅務總局關于發布 的公告（國家稅務總局公告 2016 年第 15 號）第二條規定， 增值稅一般納稅人 2016 年 5 月 1 日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產，其進項稅額應按照本辦法有關規定分 2 年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為 60%，第二年抵扣比例為 40%。取得的不動產包括以直接購買形式取得的不動產。第四條規定，納稅人按照本辦法規定從銷項稅額中抵扣進項稅額，應取得 2016 年 5 月 1 日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。上述進項稅額中， 60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵

9、扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13 個月從銷項稅額中抵扣。業務（6）確定的 2016 年 7 月進項稅額 =22060%=132萬元，待抵扣進項稅額為 =220 40%=88萬元。會計分錄為：借：固定資產 2000應交稅費應交增值稅( 進項稅額 ) 132應交稅費待抵扣進項稅額88貸：銀行存款 22202017 年 7 月會計處理如下：借：應交稅費應交增值稅( 進項稅額 ) 88.下載可編輯 .貸：應交稅費待抵扣進項稅額88業務（ 7）：進項稅額 =36 萬元，會計處理如下：借：開發成本前期工程費600應交稅費應交增值稅( 進項稅額 ) 36貸：銀行存款 636業務（ 8）：進項稅額 =825 萬元，會計處理如下：借：開發成本建筑安裝工程（鴻達項目）7500應交稅費應交增值稅( 進項稅額 ) 825貸：應付賬款騰飛建筑公司83252. 計算應納增值稅（1）一般計稅方法銷項稅額 =11+1100=1111萬元進項稅額 =17+132+36+825=1010萬元應納增值稅 =銷項稅額 - 進項稅額 =1111-1010=101 萬元（2）簡易計稅方法應納增值稅 =200 萬元（3）根據國家稅務總局第 18 號公告