1、 本 科 生 畢 業(yè) 論 文論文題目：國(guó)有商業(yè)銀行改制后的內(nèi)部審計(jì)的新發(fā)展學(xué) 院：年 級(jí)：專 業(yè)：姓 名：指導(dǎo)老師：月日摘要國(guó)有商業(yè)銀行改制上市后，直接面對(duì)國(guó)際國(guó)內(nèi)的公眾投資者，必須完善公司治理結(jié)構(gòu)，以符合外部監(jiān)管的要求。而公司治理結(jié)構(gòu)的完善離不開(kāi)有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，因此，國(guó)有銀行必須改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)體制和模式，以更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的作用。完善內(nèi)部審計(jì)是國(guó)有商業(yè)銀行改革的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)改革取得一定的成效，但是在建立及完善垂直、獨(dú)立的一級(jí)內(nèi)部審計(jì)組織體系和完善內(nèi)部審計(jì)自身的運(yùn)行機(jī)制這兩方面，仍存在著不少的問(wèn)題。依據(jù)國(guó)情和商業(yè)銀行行情，運(yùn)用公司治理理論對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行分

2、析探討，有利于促進(jìn)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制改革的不斷完善。關(guān)鍵詞國(guó)有商業(yè)銀行；內(nèi)部審計(jì)；公司治理i目錄摘要i前言1一、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的意義2（一）內(nèi)部審計(jì)是提升公司價(jià)值的重要環(huán)節(jié)。2（二）內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素。2（三）內(nèi)部審計(jì)是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要手段。2（四）內(nèi)部審計(jì)是解決信息不對(duì)稱問(wèn)題的有力措施。3二、公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響模式3（一）構(gòu)建公司治理聞結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵是在公司內(nèi)部形成一個(gè)相互制衡的組織框架。3三、改進(jìn)與完善內(nèi)部審計(jì)4（一）革新內(nèi)部審計(jì)的管理模式 為了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)4（二）打造專業(yè)化、高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)4（三）健全和完善內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系5（四）拓展內(nèi)部審計(jì)的職能

3、與范疇6（五）創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)和方式7四、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在國(guó)有銀行內(nèi)部審計(jì)新發(fā)展中的重要性8（一）取得的成效8（二）暴露的新問(wèn)題9（三）內(nèi)部審計(jì)自身的運(yùn)行機(jī)制存在四方面問(wèn)題10結(jié)論11參考文獻(xiàn)12致謝13國(guó)有商業(yè)銀行改制后的內(nèi)部審計(jì)制度的新發(fā)展前言 根據(jù)國(guó)務(wù)院2003年12月30日通過(guò)的中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行股份制改革實(shí)施總體方案，中國(guó)建設(shè)銀行率先進(jìn)行了國(guó)有商業(yè)銀行的股份制改革，并于2005年10月27日在香港成功上市，從而翻開(kāi)了國(guó)有商業(yè)銀行新的歷史篇章。國(guó)有商業(yè)銀行改制上市，特別是在境外上市后，既要接受內(nèi)地銀行和證券規(guī)則的監(jiān)管，也要接受嚴(yán)格的國(guó)際規(guī)則監(jiān)管，同時(shí)，還將面臨國(guó)內(nèi)外戰(zhàn)略投資者、各種

4、類型的股東以及社會(huì)公眾、新聞媒體的全面監(jiān)督。與上市前相比，資本市場(chǎng)和外部監(jiān)管對(duì)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的衡量標(biāo)準(zhǔn)將更為嚴(yán)格：內(nèi)部審計(jì)不再只是關(guān)注于控制的傳統(tǒng)范式，而是要參與到公司治理中，幫助銀行改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，促進(jìn)內(nèi)部控制的改善。公司治理的有效運(yùn)行必須有內(nèi)部審計(jì)的充分有效參與，這已是國(guó)際管理界和內(nèi)部審計(jì)界的共識(shí)。 但是，當(dāng)前我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)與公司治理是相互割裂的。長(zhǎng)期以來(lái)，人們大多只關(guān)注內(nèi)部審計(jì)的職能、范圍、方法的發(fā)展與變化，而忽視了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位與作用，使內(nèi)部審計(jì)得不到應(yīng)有的重視和發(fā)展，其獨(dú)立性、權(quán)威性還有待于進(jìn)一步提高和完善。 因此，抓住國(guó)有銀行改制這一契機(jī)，正確認(rèn)識(shí)并重視內(nèi)部審

5、計(jì)在國(guó)有銀行公司治理中的特殊地位和重要作用，改進(jìn)與完善改制上市后的內(nèi)部審計(jì)制度，以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)與公司治理的良性互動(dòng)，是國(guó)有銀行經(jīng)營(yíng)管理中十分重要的問(wèn)題，也是審計(jì)體制改革中一項(xiàng)緊迫的任務(wù)。一、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的意義內(nèi)部審計(jì)制度是公司治理機(jī)制的一個(gè)重要的制度安排。巴塞爾委員會(huì)在加強(qiáng)銀行機(jī)構(gòu)的公司治理中，闡述了一個(gè)有效的銀行治理結(jié)構(gòu)所必須具備的基本特征，其中特別指出“要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)提供的重要的審計(jì)功能，并有效地利用”。作為公司對(duì)權(quán)力進(jìn)行監(jiān)督和制約的內(nèi)在需要，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中處于極其重要而又特殊的地位。（一）內(nèi)部審計(jì)是提升公司價(jià)值的重要環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)自身的努力幫助組織預(yù)防和減少損失，當(dāng)審

6、計(jì)成本小于減少的損失時(shí)，就增加了組織的價(jià)值；現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，逐步向經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理咨詢及內(nèi)部控制流程的改進(jìn)轉(zhuǎn)移，在審計(jì)過(guò)程中對(duì)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生了附加價(jià)值。另外，由于內(nèi)部審計(jì)的存在，客觀上對(duì)組織內(nèi)的經(jīng)營(yíng)管理者和其他職能部門產(chǎn)生促進(jìn)作用, 使他們知道因?yàn)橐邮軆?nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與檢查，不得不維持良好的控制系統(tǒng)和工作秩序，并努力改善工作績(jī)效。這種被動(dòng)的“自律”行為客觀上增加了組織的價(jià)值。（二）內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素。內(nèi)部審計(jì)以其相對(duì)獨(dú)立的立場(chǎng)和對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)狀況的全面了解，能對(duì)內(nèi)部控制的各項(xiàng)程序客觀評(píng)判、補(bǔ)偏救弊，進(jìn)而促進(jìn)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)高效運(yùn)營(yíng)。另外，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)與各部門、各層次管理者的會(huì)晤，了解

7、經(jīng)營(yíng)中的實(shí)際情況，在上下層之間起到信息溝通的橋梁作用，從而提高內(nèi)部控制系統(tǒng)的管理效果。國(guó)有銀行規(guī)模大、分布廣、分支機(jī)構(gòu)眾多，在內(nèi)部控制基礎(chǔ)并不牢固的情況下，決策層和高級(jí)管理層通過(guò)內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督工作，對(duì)有效加強(qiáng)各分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)管理情況的全面監(jiān)控，尤顯重要。 （三）內(nèi)部審計(jì)是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要手段。一般而言，股份制商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)要滿足以下需求：股東和股東大會(huì)代表機(jī)構(gòu)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)狀況的了解，以防范決策風(fēng)險(xiǎn)；管理層對(duì)管理、控制薄弱環(huán)節(jié)的客觀反映，以規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；外部審計(jì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)公司內(nèi)部控制狀況的評(píng)估，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)；潛在投資者對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和發(fā)展?jié)摿Φ目陀^評(píng)估，以減小投資風(fēng)險(xiǎn)。由此可見(jiàn)

8、，內(nèi)部審計(jì)可以彌補(bǔ)外部審計(jì)在實(shí)現(xiàn)公司治理功能上的不足，是現(xiàn)代企業(yè)制度中不可缺少的重要組成部分。 （四）內(nèi)部審計(jì)是解決信息不對(duì)稱問(wèn)題的有力措施。公司治理是解決信息不對(duì)稱問(wèn)題的制度安排，而內(nèi)部審計(jì)則是解決信息不對(duì)稱的重要措施之一。內(nèi)部審計(jì)師通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)，可對(duì)管理層的會(huì)計(jì)信息編報(bào)權(quán)力進(jìn)行約束并督促其充分披露會(huì)計(jì)信息，緩解管理層與投資者之間的信息失衡問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)監(jiān)督信息的真實(shí)性，可以降低信息不對(duì)稱的程度，從而對(duì)代理人形成間接的約束，減少代理人“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”的影響。二、公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響模式 （一）構(gòu)建公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵是在公司內(nèi)部形成一個(gè)相互制衡的組織框

9、架。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，現(xiàn)代商業(yè)銀行的公司治理有“英美模式”和“日德模式”兩種。前者由于銀行股權(quán)高度分散，主要依賴市場(chǎng)和政府進(jìn)行監(jiān)督，實(shí)行以市場(chǎng)為導(dǎo)向的單層董事會(huì)制度，不設(shè)監(jiān)事會(huì)，董事會(huì)內(nèi)設(shè)專門的審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作；后者由于股權(quán)相對(duì)比較集中，便于銀行內(nèi)部形成監(jiān)督機(jī)制，實(shí)行以組織為導(dǎo)向的雙層董事會(huì)制度，在公司內(nèi)設(shè)立監(jiān)事會(huì)，內(nèi)部審計(jì)部門密切配合監(jiān)事會(huì)的工作，并及時(shí)向監(jiān)事會(huì)提供有關(guān)信息。在我國(guó)上市公司中，國(guó)有股權(quán)比較集中，公司組織結(jié)構(gòu)大多采用“日德模式”，形成股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)三足鼎立: 股東大會(huì)行使立法權(quán)，制定企業(yè)章程；董事會(huì)行使行政權(quán)，執(zhí)行企業(yè)章程的規(guī)定；監(jiān)事會(huì)行使監(jiān)督

10、權(quán)，主要監(jiān)督董事會(huì)及高層經(jīng)理人的責(zé)任履行情況。 在國(guó)內(nèi)外的公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)的管理模式主要有以下這樣五種：1在財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)之下2在總裁或副總裁的領(lǐng)導(dǎo)之下3隸屬于監(jiān)事會(huì)，由監(jiān)事長(zhǎng)分管4在董事會(huì)或董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)之下5在總裁和董事會(huì)的雙重領(lǐng)導(dǎo)之下。該五種狀態(tài)在獨(dú)立性、權(quán)威性和監(jiān)察效果方面各具特點(diǎn)。究竟采用哪種組織模式，還需要根據(jù)公司的性質(zhì)、規(guī)模及組織形式具體確定，通過(guò)合理的公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，最大限度地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的信息傳遞功能，以幫助公司內(nèi)的有關(guān)部門做出恰當(dāng)決策。 三、改進(jìn)與完善內(nèi)部審計(jì)基于公司治理的思考，國(guó)有商業(yè)銀行改制上市后，強(qiáng)化內(nèi)部控制、改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、完善公司治理的要

11、求更加強(qiáng) 烈，內(nèi)部審計(jì)的局限性也就日益凸現(xiàn)。因此，注重內(nèi)部控制制度的建設(shè)，改進(jìn)和完善內(nèi)部審計(jì)已成為當(dāng)務(wù)之急。 （一）革新內(nèi)部審計(jì)的管理模式 為了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)國(guó)有商業(yè)銀行應(yīng)按照巴塞爾委員會(huì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的原則，建立有效的內(nèi)部審計(jì)制度和機(jī)制。考慮到我國(guó)商業(yè)銀行的實(shí)際狀況，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門的隸屬關(guān)系，有兩種比較合理的選擇：一是隸屬于監(jiān)事會(huì)；二是由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。從理論上講，監(jiān)事會(huì)有更大的權(quán)利行使所有者賦予的監(jiān)督權(quán)，董事會(huì)則有更大的權(quán)利行使決策權(quán)。作為保護(hù)所有者權(quán)益的內(nèi)部審計(jì),行使監(jiān)督權(quán)應(yīng)歸于監(jiān)事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo),以在公司內(nèi)部形成一個(gè)完整的監(jiān)督系統(tǒng)。這種機(jī)構(gòu)設(shè)置的前提是監(jiān)事會(huì)有充分的權(quán)力與能力行使所有者的監(jiān)督權(quán)。考

12、慮到改制后部分銀行監(jiān)事會(huì)存在監(jiān)督權(quán)的行使缺乏力度、形同虛設(shè)等問(wèn)題，在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，可以采取另一種模式，由董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)1，作為銀行負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)。審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立于管理當(dāng)局；銀行高級(jí)管理層向董事會(huì)報(bào)告內(nèi)部控制系統(tǒng)及其運(yùn)轉(zhuǎn)的情況；內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)總經(jīng)理及銀行的全部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，擁有足夠的獨(dú)立性和權(quán)威性，活動(dòng)程序是：制定以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì)計(jì)劃，檢查和評(píng)價(jià)獲取的信息，通報(bào)審計(jì)結(jié)果和進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，提高內(nèi)審部門地位，改進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量。在我國(guó)，由于受銀行公司治理結(jié)構(gòu)以及法制和社會(huì)信用體系建設(shè)狀況約束，國(guó)有銀行內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性和有效性的提高將是一個(gè)漸進(jìn)且不斷改善的過(guò)程。 （

13、二）打造專業(yè)化、高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì) 2003年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)全球?qū)徲?jì)信息網(wǎng)絡(luò)調(diào)查結(jié)果表明認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)應(yīng)該是：調(diào)查人員(44.6%)、指導(dǎo)顧問(wèn)(57%)、咨詢專家(45.6%)、管理層的有益助手(34.7%)、其他人士(32.1%)。未來(lái)的內(nèi)部審計(jì)師必須具備以下素質(zhì): 多面手(versatile)：擁有大局觀，對(duì)整個(gè)組織的價(jià)值具有前瞻性考慮。 置身其中(involvement)：要參與和了解公司各項(xiàng)業(yè)務(wù),發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)提出解決措施，不搞秋后算賬。 精通技術(shù)(technology)：應(yīng)用專業(yè)技術(shù)知識(shí)來(lái)預(yù)防和減少公司的風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)控制和治理過(guò)程的效果。 顧問(wèn)(advisor)：提供確認(rèn)

14、、培訓(xùn)和咨詢服務(wù)。 領(lǐng)導(dǎo)人(leader)：在風(fēng)險(xiǎn)控制和改進(jìn)公司治理的效果方面發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用。 顯然，國(guó)有銀行當(dāng)前的審計(jì)隊(duì)伍要達(dá)到上述要求還有很長(zhǎng)的一段路要走。隨著銀行產(chǎn)品和業(yè)務(wù)流程的更新，審計(jì)人員要適時(shí)了解其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域的最新動(dòng)態(tài)，掌握相關(guān)知識(shí)與技能。隨著內(nèi)部審計(jì)工作由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域的滲透與擴(kuò)展，內(nèi)部審計(jì)人員的構(gòu)成也應(yīng)該趨向多元化,不僅要有懂財(cái)務(wù)及審計(jì)的專業(yè)人才，還應(yīng)配備精通各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才。 為提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，保障審計(jì)權(quán)威性和客觀性，國(guó)有商業(yè)銀行應(yīng)培養(yǎng)一批精通國(guó)際及國(guó)內(nèi)審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他相關(guān)知識(shí)的職業(yè)審計(jì)師，可通過(guò)招聘、鼓勵(lì)員工參加專業(yè)資質(zhì)考試，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中擁有注冊(cè)

15、會(huì)計(jì)師、注冊(cè)審計(jì)師、注冊(cè)金融分析師等資質(zhì)的人員比重。還可參照國(guó)外銀行做法，從業(yè)務(wù)部門引入客座審計(jì)師，及時(shí)學(xué)習(xí)、了解業(yè)務(wù)專業(yè)知識(shí)。同時(shí)，在改善審計(jì)人員激勵(lì)基礎(chǔ)上，應(yīng)建立審計(jì)人員準(zhǔn)入和退出制度，使人員結(jié)構(gòu)與審計(jì)需要相符合，使審計(jì)工作成為一項(xiàng)令人仰慕的事業(yè)。（三）健全和完善內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系 商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系包括兩層涵義：一是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員在審計(jì)工作中必須遵守的基本準(zhǔn)則，如審計(jì)法規(guī)、具體審計(jì)準(zhǔn)則等；二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員在審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)盡量做到的標(biāo)準(zhǔn)，如道德標(biāo)準(zhǔn)等（具體如圖1所示）。審計(jì)職業(yè)道德主要規(guī)范商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德行為，為審計(jì)人員履行職業(yè)責(zé)任提供指導(dǎo)。審 計(jì)準(zhǔn)則主

16、要是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員在具體審計(jì)工作中應(yīng)遵守的操作規(guī)范，為審計(jì)人員提供業(yè)務(wù)指導(dǎo)。審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則主要規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的質(zhì)量控制行為，為保證審計(jì)工作的質(zhì)量提供指導(dǎo)性意見(jiàn)并采取相應(yīng)的措施。內(nèi)審人員的工作像其它部門的人員一樣需要控制和監(jiān)督，這就需要一個(gè)衡量的標(biāo)準(zhǔn)和尺度，因此，要制定一個(gè)能保證審計(jì)質(zhì)量的政策和程序，將其崗位目標(biāo)完成情況與其月度、年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核掛鉤，認(rèn)真落實(shí)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的審計(jì)責(zé)任制，負(fù)責(zé)對(duì)其他審計(jì)人員工作質(zhì)量的監(jiān)督指導(dǎo)，發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題要追究其過(guò)錯(cuò)責(zé)任，使內(nèi)部審計(jì)工作按預(yù)期的目標(biāo)進(jìn)行，而不流于形式。其他審計(jì)規(guī)范是指上述審計(jì)規(guī)范以外的審計(jì)規(guī)范。 制訂內(nèi)部審計(jì)章程、審計(jì)準(zhǔn)則以及具體的

17、審計(jì)制度，是審計(jì)工作有章可循，有法可依，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，降低內(nèi)部審計(jì)的工作風(fēng)險(xiǎn)的客觀要求。當(dāng)前各商業(yè)銀行都對(duì)內(nèi)部審計(jì)做出了相應(yīng)的規(guī)定。這些準(zhǔn)則的制定和實(shí)施，對(duì)于指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作、促進(jìn)其規(guī)范運(yùn)作、減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等方面起到了積極的作用。但是，從上市公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)分析，有些規(guī)制已不能滿足實(shí)際需要，急需在實(shí)踐中積極借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),緊密結(jié)合商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際情況，制定出較為健全有效的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系，以強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的地位和責(zé)任。 （四）拓展內(nèi)部審計(jì)的職能與范疇 2002年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（iia）頒布的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部審計(jì)有了最新的表述：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)客觀獨(dú)立的保證和咨詢

18、活動(dòng)，其目的是為實(shí)現(xiàn)價(jià)值增加并提高組織的經(jīng)營(yíng)效率。它通過(guò)系統(tǒng)規(guī)范的方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制以及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，改進(jìn)其有效程度，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”這表明，除了傳統(tǒng)的保證服務(wù)之外，內(nèi)部審計(jì)部門還要就如何改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制向企業(yè)提供咨詢服務(wù)。這是iia第一次將咨詢作為一項(xiàng)獨(dú)立職能予以提出，與內(nèi)部審計(jì)以往只管保證(評(píng)價(jià))職能形成了鮮明的對(duì)比。如果內(nèi)部審計(jì)能將這兩大職能成功地運(yùn)用到商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理與公司治理中,將會(huì)極大地推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的發(fā)展。 但是，目前各商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)主要還停留在保證職能上，將精力主要放在賬面資料的真實(shí)性和業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性的審查及監(jiān)督上，審計(jì)的主要職能是“查錯(cuò)

19、防弊”，而不是對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)管理做出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議。而以查錯(cuò)防弊為重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)容易導(dǎo)致內(nèi)審部門重視細(xì)枝末節(jié)，忽略主要風(fēng)險(xiǎn)。隨著商業(yè)銀行內(nèi)部控制的日益加強(qiáng)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不斷提高，賬面資料的錯(cuò)誤弊端會(huì)越來(lái)越少。而且，現(xiàn)時(shí)環(huán)境要求內(nèi)部審計(jì)必須能夠提供具有附加值的服務(wù),而咨詢比保證更富有創(chuàng)造性與附加值。因此，內(nèi)部審計(jì)必須轉(zhuǎn)變角色和定位，以保證職能為基礎(chǔ),將重點(diǎn)放在咨詢服務(wù)上。 在全面實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的要求下，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)楣緝?nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)，其作業(yè)范圍也應(yīng)擴(kuò)展到銀行經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面。內(nèi)部審計(jì)從功能上以監(jiān)督為主向監(jiān)督與服務(wù)并重方面發(fā)展，

20、不但要通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理部門的系統(tǒng)化和規(guī)范化的監(jiān)督治理，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)控制管理，而且還要為增加價(jià)值和改進(jìn)經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)服務(wù)；不但要適時(shí)地對(duì)被審對(duì)象經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)的監(jiān)督、檢查，使風(fēng)險(xiǎn)得到有效的控制與防范，而且還要針對(duì)管理控制的缺陷，進(jìn)行評(píng)估，提出措施和建議。內(nèi)部審計(jì)職能要由“監(jiān)督導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)向“服務(wù)導(dǎo)向型”，由傳統(tǒng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)拓展為監(jiān)督評(píng)價(jià)與咨詢，突出內(nèi)部審計(jì)“內(nèi)向性服務(wù)”的特點(diǎn)，使內(nèi)部審計(jì)與銀行風(fēng)險(xiǎn)管理策略緊密聯(lián)系，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的功能，實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值的增值。（五）創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)和方式 “工欲善其事，必先利其器”。先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)、科學(xué)規(guī)范的審計(jì)方法有助于提高內(nèi)部審計(jì)的有效性，并對(duì)于規(guī)范

21、實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目、優(yōu)化配置審計(jì)資源、綜合利用審計(jì)成果起到促進(jìn)作用。 首先，應(yīng)該從單一的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合。巴塞爾委員會(huì)制定的有效銀行監(jiān)管的核心原則指出：“銀行監(jiān)管體系應(yīng)包括某種形式的現(xiàn)場(chǎng)和非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督”。商業(yè)銀行完整的內(nèi)部審計(jì)體系由非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)組成。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展及其在商業(yè)銀行中應(yīng)用水平的提高,開(kāi)展遠(yuǎn)程審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)已成為可能。利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì),就是要在銀行內(nèi)部建立一個(gè)完善、高效的審計(jì)信息化系統(tǒng)和審計(jì)操作平臺(tái)，對(duì)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施有效監(jiān)控與評(píng)價(jià)，改變目前以手工作業(yè)為主的審計(jì)方式，提高內(nèi)部審計(jì)部門在信息化條件下實(shí)施審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)的能力。 從非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)

22、的實(shí)際運(yùn)作來(lái)看，也取得了良好的效果。建設(shè)銀行開(kāi)發(fā)的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)和審計(jì)管理信息系統(tǒng)，很大程度地提高了審計(jì)工作效率和質(zhì)量。首先，有助于開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)。新的分析技術(shù)評(píng)價(jià)方法(包括內(nèi)控測(cè)評(píng)、統(tǒng)計(jì)抽樣、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等審計(jì)方法)有助于選擇風(fēng)險(xiǎn)較大的領(lǐng)域、部位和環(huán)節(jié)。其次，有利于強(qiáng)化符合性測(cè)試、減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試，節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)質(zhì)量和現(xiàn)場(chǎng)工作效率。通過(guò)運(yùn)用審計(jì)軟件和其他數(shù)據(jù)分析工具，下載整理數(shù)據(jù)，然后對(duì)整體數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)分析，充分做好審前準(zhǔn)備，確定審計(jì)重點(diǎn)、可以減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段的盲目性、片面性，減少現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間。第三，有助于建立問(wèn)題庫(kù)，提高審計(jì)成果的利用率。隨著dcc數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)、cmis系統(tǒng)、k3系

23、統(tǒng)的推廣運(yùn)用，銀行經(jīng)營(yíng)管理日益電子化，加強(qiáng)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)勢(shì)在必行。 其次，從單一的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲?jì)與事中審計(jì)、事前審計(jì)相結(jié)合。商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)圍繞商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)目標(biāo)開(kāi)展工作,且應(yīng)成為其運(yùn)行的“監(jiān)控器”。商業(yè)銀行借助內(nèi)部審計(jì)來(lái)完善經(jīng)營(yíng)管理的“預(yù)警系統(tǒng)”，建立健全內(nèi)部監(jiān)管“保證體系”。內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)必須與本銀行經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相協(xié)調(diào)，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象主要應(yīng)是銀行的決策層，幫助銀行謀求生存與發(fā)展。為此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該突破單純的、事后審計(jì)的傳統(tǒng)方式,轉(zhuǎn)移到事前、事中審計(jì)上來(lái)，在事前預(yù)防和事中控制中發(fā)揮積極作用，從而對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。 再次，應(yīng)向內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合的方

24、向發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)并不意味著內(nèi)審工作全部由銀行內(nèi)部人員來(lái)承擔(dān)，除內(nèi)部人員外，還可以采取選擇合作伙伴、外包等兩種方式。對(duì)電子銀行、銀行卡、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)等技術(shù)色彩較濃且發(fā)展比較快的領(lǐng)域，通過(guò)聘請(qǐng)有關(guān)專家，借助他們豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)，既可以提高審計(jì)結(jié)果的可信度，又可以節(jié)省審計(jì)人員培訓(xùn)成本和時(shí)間；對(duì)金融衍生產(chǎn)品交易、投資銀行等業(yè)務(wù)，通過(guò)支付審計(jì)費(fèi)的方式外包給專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)，既有利于提高審計(jì)質(zhì)量，也有利于銀行學(xué)到新技術(shù)和最佳操作實(shí)務(wù)，還有利于緩解內(nèi)部審計(jì)人員少而任務(wù)重的矛盾。只有內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，并互動(dòng)地發(fā)揮作用，才能保障商業(yè)銀行整體內(nèi)部控制機(jī)制的有效運(yùn)行。 四、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在國(guó)有銀行

25、內(nèi)部審計(jì)新發(fā)展中的重要性效益審計(jì)同任何事物一樣，在發(fā)展過(guò)程中，存在著不平衡性。總體上，實(shí)施效益審計(jì)較早的國(guó)家和地區(qū)，一般處于領(lǐng)先行列，諸如：加拿大、美國(guó)、瑞典、英國(guó)等。加拿大是第一個(gè)采用效益審計(jì)的國(guó)家，創(chuàng)立了綜合審計(jì)（把效益審計(jì)與常規(guī)審計(jì)相結(jié)合）的典型經(jīng)驗(yàn)；美國(guó)則是最早將效益審計(jì)注入政府審計(jì)的國(guó)家；英美等國(guó)又是較早將審計(jì)貫穿于管理全過(guò)程的國(guó)家。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展和對(duì)外開(kāi)放的深入，我國(guó)審計(jì)工作重點(diǎn)亦正在向效益審計(jì)方向發(fā)展，以便與國(guó)際接軌。隨著我國(guó)商業(yè)銀行陸續(xù)或即將在香港上市，標(biāo)志著我國(guó)商業(yè)銀行正邁向國(guó)際一流商業(yè)銀行的新起點(diǎn)。為使商業(yè)銀行在收益既定的情況下降低資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，或者在風(fēng)險(xiǎn)既定的情況下提

26、高收益，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和收益的良好均衡，各商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門起著舉足輕重的作用。作為國(guó)際一流銀行的內(nèi)部審計(jì)部門必須引進(jìn)國(guó)外最新審計(jì)理念，提出開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的新模式，不能再拘泥于簡(jiǎn)單的對(duì)單項(xiàng)業(yè)務(wù)或部門進(jìn)行審計(jì)，而應(yīng)發(fā)展到為銀行整個(gè)管理目標(biāo)提供服務(wù)；不能再局限于對(duì)操作層風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)，而應(yīng)更注重效益的審計(jì)，這是我國(guó)商業(yè)銀行自身發(fā)展與追求利益的必然趨勢(shì)。（一）取得的成效 建立健全的公司治理機(jī)制是商業(yè)銀行股份制改革的核心和關(guān)鍵，而獨(dú)立、有效的內(nèi)部審計(jì)，是改善商業(yè)銀行公司治理、加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高外部監(jiān)管有效性的重要途徑。國(guó)有商業(yè)銀行相繼進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì)體制改革，初步建立了相對(duì)獨(dú)立和垂直管理的內(nèi)部審計(jì)組織體系，審計(jì)整

27、體合力逐漸形成。一是公司治理架構(gòu)已經(jīng)建立。國(guó)有商業(yè)銀行都已按照公司法和公司治理的相關(guān)法規(guī)、政策的要求，建立了包括股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級(jí)管理層在內(nèi)的“三會(huì)一層”的組織架構(gòu)，作為公司治理運(yùn)作的依托。二是運(yùn)作更加規(guī)范。改制后的國(guó)有商業(yè)銀行，董事會(huì)都設(shè)立了包括審計(jì)委員會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、薪酬委員會(huì)等在內(nèi)的組織機(jī)構(gòu)，使董事會(huì)的職能進(jìn)一步明晰和落實(shí)。三是內(nèi)部監(jiān)督加強(qiáng)。銀行的內(nèi)部審計(jì)部門由原來(lái)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理層負(fù)責(zé)改為對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，跨地區(qū)垂直管理的內(nèi)部審計(jì)框架初步建立，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得到進(jìn)一步加強(qiáng)，審計(jì)的質(zhì)量和有效性得到提高。 （二）暴露的新問(wèn)題 目前國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制正朝著董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的一級(jí)內(nèi)部

28、審計(jì)體制努力，朝著與國(guó)際接軌的方向轉(zhuǎn)變。隨著國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制改革的不斷深入，也暴露了不少的問(wèn)題，主要體現(xiàn)在建立及完善垂直、獨(dú)立的一級(jí)內(nèi)部審計(jì)組織體系和完善內(nèi)部審計(jì)自身的運(yùn)行機(jī)制兩方面。 1.建立和完善垂直、獨(dú)立的一級(jí)內(nèi)部審計(jì)組織體系面臨著三大約束。一是管理和成本約束。國(guó)有商業(yè)銀行融跨國(guó)銀行和社區(qū)銀行功能于一體，經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，分支機(jī)構(gòu)多，分布地域廣，服務(wù)層次龐雜，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)任務(wù)繁重，審計(jì)業(yè)務(wù)量大。單就審計(jì)人員數(shù)量而言，五家國(guó)有商業(yè)銀行（2007年銀監(jiān)會(huì)將交通銀行從股份制銀行范疇劃分出去并入國(guó)有商業(yè)銀行稱為五大行）目前各自擁有一支數(shù)量龐大且監(jiān)管部門仍認(rèn)為數(shù)量不足的審計(jì)隊(duì)伍。按審計(jì)人員占員工

29、總數(shù)的2%計(jì)算，每家銀行內(nèi)審人員平均有7000人左右，有的已超過(guò)1萬(wàn)人。如果將這支隊(duì)伍直接交由總行內(nèi)審部門管理，只考慮如何讓他們?cè)谛须H間調(diào)度、專業(yè)分工和審計(jì)任務(wù)分配等活動(dòng)安排就是一個(gè)巨大的問(wèn)題。而國(guó)外銀行如花旗銀行的內(nèi)審隊(duì)伍僅有900人左右，大概只有我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行的八分之一。 2.組織架構(gòu)約束。國(guó)有商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)層次多，委托代理鏈條長(zhǎng)，很多分支行行長(zhǎng)集代理人、委托人和管理人身份于一身。一級(jí)審計(jì)體制很難與縱深的機(jī)構(gòu)層次配套。信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用和管理技術(shù)進(jìn)步推動(dòng)了組織機(jī)構(gòu)的扁平化，但扁平化是有限度的，要受管理者素質(zhì)等因素制約，并不是扁平化程度越高越好2。另外，以一級(jí)分行為例，一級(jí)分行要管理二級(jí)

30、分行、縣支行、分理處、儲(chǔ)蓄所等三到四個(gè)層次，這使一級(jí)分行行長(zhǎng)實(shí)際上需要一支轄內(nèi)的內(nèi)審隊(duì)伍，客觀上限制了一級(jí)內(nèi)審體制的建立。 3.權(quán)力配置約束。國(guó)外銀行大多實(shí)行“大總行、大部門、小分行”的架構(gòu)，總行集權(quán)程度很高，許多業(yè)務(wù)集中在總行職能部門，分行權(quán)限較小，職能單一，分行只是一個(gè)營(yíng)銷中心，分行行長(zhǎng)主要負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)工作。如花旗銀行內(nèi)部審計(jì)人員900人當(dāng)中總部?jī)?nèi)部審計(jì)人員的配備就占有575人。相反，國(guó)有商業(yè)銀行采用“塊塊強(qiáng)、條條弱”的權(quán)力配置模式，分支行權(quán)限都較大，分支行作為成本、利潤(rùn)、風(fēng)險(xiǎn)控制和資源配置中心，是事實(shí)上的經(jīng)營(yíng)主體。因此，審計(jì)資源必然要向這些單位配置，審計(jì)對(duì)象和審計(jì)任務(wù)必然要集中在這些分支行及

31、其業(yè)務(wù)部門。根據(jù)資料顯示商業(yè)銀行發(fā)生的金融案件也主要集中在分支行，目前國(guó)有商業(yè)銀行80%的審計(jì)人員集中于二級(jí)分行。 （三）內(nèi)部審計(jì)自身的運(yùn)行機(jī)制存在四方面問(wèn)題 一是內(nèi)部審計(jì)如何在國(guó)有商業(yè)銀行公司治理中發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)定位于公司治理結(jié)構(gòu)的有效組成部分是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，由管理層領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的模式向董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的模式轉(zhuǎn)變。在這一轉(zhuǎn)變過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)如何面對(duì)管理層和董事會(huì)的雙重領(lǐng)導(dǎo)，如何與董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)的相關(guān)職能對(duì)接。在董事會(huì)的決策程序中，內(nèi)部審計(jì)（審計(jì)委員會(huì)）究竟處于何種地位，是作為董事會(huì)的咨詢機(jī)構(gòu)還是可以獨(dú)立對(duì)銀行重大事項(xiàng)進(jìn)行決策；是簡(jiǎn)單地作為董事會(huì)決策的前置環(huán)節(jié)還是可以做出

32、最終決策，這些都直接影響內(nèi)部審計(jì)的職能定位與業(yè)務(wù)發(fā)展。 二是內(nèi)部審計(jì)如何在強(qiáng)化獨(dú)立性的過(guò)程中保持執(zhí)行力。目前國(guó)有商業(yè)銀行都實(shí)行由總行審計(jì)部門垂直領(lǐng)導(dǎo)的條線管理模式，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性空前加強(qiáng)。但是分支行的審計(jì)機(jī)構(gòu)從分支行分離出來(lái)后，基本上脫離了分支行的管理約束，總行審計(jì)部門限于空間距離也無(wú)暇顧及其日常管理，而分支行的審計(jì)機(jī)構(gòu)在人事關(guān)系、業(yè)務(wù)利益等方面仍與分支行有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系。面對(duì)這種情況，如何保證分支行的審計(jì)機(jī)構(gòu)盡職盡責(zé)、嚴(yán)格按照決策層和審計(jì)總部的要求開(kāi)展工作。此外，分行審計(jì)權(quán)力上收到總行后，審計(jì)部門對(duì)分行審計(jì)還比較容易，但是對(duì)于同級(jí)部門的審計(jì)，比如對(duì)總行業(yè)務(wù)部門的審計(jì)如何進(jìn)行3。 三是內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)質(zhì)量與效率如何適應(yīng)銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展與創(chuàng)新。商業(yè)銀行股改