1、財務會計報告改進的理性透視王桂花(銅陵學院 安徽 銅陵 244000) 摘要： 財務會計報告是面向市場的一個重要的經濟信息系統，要隨著環境的變革而不斷改變其內容和表述形式。傳統的財務報告越來越不適應新經濟時代信息披露的要求，因此財務會計報告的改進迫在眉睫。必須適應新經濟的發展形勢和投資的決策需要，建立面向未來、價值和更相關基礎上的財務報告。 關鍵詞：財務會計報告 改進 實時財務報告 我們正處于一個新經濟時代，競爭、技術和全球化三股力量勢不可擋的融合在一起。在資本市場產生并成熟之后，財務會計報告，變成了會計師作為資本市場最主要的守門員手中的銳利武器。財務報告對市場所起的財務信息傳遞，幫助投資人進

2、行投資決策和促進社會資源的有效配置的作用，是獨特的，也是不可替代的。財務報告作為立足企業、面向市場的一個重要的經濟信息系統，要迎接并適應經濟和市場的變革而不斷改變自己的內容和表述形式，需要對它進行重大的改革與創新，以便為企業信息使用者提供決策相關的財務會計信息。一、財務會計報告改進的必要性著名會計史學家邁克爾查特菲爾德曾說過：“會計的發展是反映性的會計主要是應一定時期的商業需要而發展的，并與經濟的發展密切相關。”財務報告作為一個重要的經濟信息系統，要適應環境的變化而不斷改變自己的內容和表述形式。但是，在目前新經濟社會環境下，財務報告在許多方面已經滯后于社會的需求：快速變化的環境要求企業披露更多

3、的、面向未來經營發展的關鍵性信息。但是，現行財務報告反映的是歷史性的信息，而不是面向未來；現行財務報告模式（在確認方面的苛刻的要求以及主要限于貨幣計量）使得很多反映企業未來前景、對使用者決策有用的信息被排除在財務報表甚至財務報告之外；雖然存在多種計量屬性，但財務報告基本以成本反映著現代企業的經濟活動，無法直接計量和表現企業的價值，只能用盈利和現金流量兩個會計信息間接地作為替代變量。可是使用者（特別是投資人）更關注企業價值的創造和增加。現行財務會計報告體系已經不能適應新經濟時代信息披露的要求，如何改進現行財務會計報告是理論界和實務界迫在眉睫的使命。 因此，財務會計報告的改進迫在眉睫，應根據環境的

4、變化和使用者日益增長的需要作若干創新。二、財務會計報告改進的基礎(一) 財務會計報告改進的理論基礎經濟后果理論史蒂芬杰夫在其1978年發表的一篇名為經濟后果的興起文章中將經濟后果定義為：“會計報告對企業決策行為、政府、債權人所產生的影響。”這個定義的本質在于，財務會計報告能夠影響管理者和其他人員所作出的真實決策，而不僅僅是反映這些決策的結果。財務會計報告所產生的會計信息與報告使用者的經濟利益密切相關，作為會計信息生成的財務會計報告，必然具有“經濟后果”性質。財務會計報告的披露內容會對報告的使用者的決策產生重要影響。現行的財務報告模式僅將重心放在硬性資產上，而對一些前瞻性、不確定性的信息，將其排

5、斥在財務報告之外，在知識經濟時代，這類信息卻是最重要的信息。由于現行會計報告模式無法反映此類重要信息，勢必會影響投資者的決策，從而增加了信息作者簡介：王桂花（1972-），女，安徽廬江人，銅陵學院會計學系講師、碩士風險，進而影響到社會經濟資源的有效配置。財務報告的有用性正在日益削弱，在這個比以前任何時期都變化得迅猛的世界里，未來預測性信息的價值已比以往任何時期更重要。因此，現行財務報告無法適應知識經濟滿足信息使用者預測的需要，必須加以改進。（二）財務會計報告改進的現實基礎財務會計報告的改進需要相關的會計理論、廣泛應用的信息技術和配套的會計法律法規。1、會計理論的研究。會計理論的深入研究是財務會

6、計報告發展的基礎，這涉及到財務報告本身結構框架的改變，從而也導致財務報告所依據的會計基礎理論的創新。只有會計理論真正解決了知識資本、人力資本的確認，衍生金融工具的計量與報告，以及未來信息和非財務信息的內涵及外延，財務報告的內容才能得以延伸與拓展。我國的財務會計理論結構目前正處于研究階段，許多具體問題還有待于進一步探索和研究。隨著會計實踐和社會環境的不斷發展，人們對適合建立我國的財務會計理論結構將有更深刻的認識。會計理論界正在深入探討與研究這些問題，從而為未來財務報告的發展奠定理論基礎。 2、信息技術的廣泛應用。當前人類正邁入一個嶄新的信息經濟時代。隨著計算機技術、信息技術和網絡技術的高速發展，

7、越來越多的企事業單位運用國際互聯網和電子商務進行生產和交易，企業的經濟活動發生了很大的變化。就目前科學技術的發展來看，信息化的程度決定著現代化的程度。知識經濟時代的到來，信息技術的迅猛發展，為未來財務報告的發展奠定物質基礎，使財務報告的發展與創新不再是技術上的問題。這些信息技術主要包括計算機、數據庫（數據倉庫）、網絡、遠程通訊、多媒體、人工智能、超文本、信息鏈接等高科技技術。當然，新興技術的發展給會計發展帶來了挑戰與機遇，會計理論及實務只要與這些信息技術相結合，相互促進，共同發展，會計的發展才可能有實質性的突破，財務報告才能得以完善與發展。 3、會計法律法規及相關制度的完善。會計法律法規及制度

8、的完善是財務報告發展的制度基礎。伴隨著財務報告的內容拓展和形式創新，會計數據的維護與保密將成為新的難題。如果任何使用者均可查詢企業的財務報告甚至明細信息，有可能導致企業商業秘密的泄露，而網上黑客的攻擊更有可能破壞企業的會計信息系統。那么財務報告應披露哪些會計信息，包括強制性信息、自愿披露信息等，防止隨意篡改網上傳遞的財務報告，保證其信息的真實性、可靠性、保密性和安全性，都必須要有一套完善的會計法律與規范制度進行控制。按照現代市場經濟規律，必須完善會計立法，增強網絡安全“免疫”能力，例如口令控制，權限控制，數據加密，回收設備及防火墻技術等，建立一套行之有效的法律規章體系，保障會計信息的完整性和真

9、實性。三、完善會計政策，改進財務會計報告體系會計政策與財務會計報告的關系十分密切。會計政策直接影響著財務會計報告的真實性與可靠性，影響著財務會計報告的質量。隨著我國經濟的飛速發展，我國的會計政策相對滯后，需要改進的地方也日漸明顯。因此必須關注會計政策對財務會計報告的影響。會計政策對財務會計報告的影響有宏觀和微觀兩方面。宏觀會計政策對財務會計報告體系存在一定的影響。企業會計制度對財務會計報告的格式、內容和編制方法做了詳細的規定，而各具體會計準則僅是對現金流量表以及資產負債表的日后事項發布了具體會計準則，使財務報表的編制更為合法合理，還沒有對財務會計報告做具體的規定。宏觀會計政策的制定是一個十分復

10、雜的系統工程，從其開始到形成需要的時間較長，這種滯后性必然會影響財務會計報告的編制；微觀會計政策對財務會計報告也產生一定的影響。微觀會計政策實際上就是企業關于會計核算方法選擇或宏觀會計政策具體執行的問題。對于不同類型的企業，企業可以根據自己的實際情況，在國家允許的范圍內，選擇不同的會計政策。一個企業在不同發展階段，其微觀會計政策一般是不一樣的，從而必然會對財務會計報告的編制產生影響。由于會計政策對財務會計報告有直接的影響，因此，要改進財務會計報告體系，健全會計政策是一個十分重要的途徑。為此要進一步完善會計法，建立一套多欄財務會計報告體系框架模式。四、財務會計報告的改進內容財務會計報告是會計環境

11、的產物 ，隨著會計環境的演變 ，財務會計報告也必須進行相應的改進，以適應新環境下新的需求。新經濟時代，資本、技術、人才在全球范圍快速流動，金融市場瞬息萬變，投資者要做出面向市場與未來的正確決策，財務報告應該滿足投資者決策的需要。顯然傳統的財務報告不能滿足其需要。會計在與其他信息源競爭的過程中，要保持競爭優勢，必須適應新經濟的發展形勢和投資的決策需要，真正建立面向未來、價值和更相關基礎上的財務報告。1、擴充財務報告要素新經濟時代，影響企業經營發展的因素變得更加復雜，如知識資本信息、人力資源信息、衍生金融工具所產生的收益和風險信息、股東權益稀釋方面的信息等愈來愈影響企業的經營發展。而現行財務報告的

12、信息披露重點放在實物資產上，給信息使用者的決策帶來很大的風險。因此，在新經濟時代，要提高財務會計報告內容決策的有用性，財務報告中應擴充下列要素：（1）知識資本信息。知識是新經濟時代最基本、最核心的要素，它影響企業的生存、發展。新經濟時代，企業間的競爭不再局限于物質財富，更為重要的是包括知識資本的質與量各方面的全面競爭，企業的成功依賴于企業對知識資本的有效管理。財務會計報告中應該反映知識資本信息。知識資本信息主要包括企業無形資產信息和人力資本信息、人力資源信息等。企業無形資產指企業擁有的知識產權、先進技術、專利、品牌價值、商譽等。（2）人力資源信息。新經濟時代的到來，使得人力資源因素對企業經營成

13、敗的影響越來越大，投資者對人力資源信息的需求也越來越大。但傳統財務報告既不反映人力資產的價值，也不反映人力資本，從而低估了企業資產總額，忽視了勞動者對企業的經濟貢獻。員工的教育水平、知識水平、工作經驗、專門技術、創新能力等信息應當在財務報告中得到反映。（3）衍生金融工具的相關信息。新的經濟環境中，衍生金融工具的蓬勃發展已突破了傳統會計理論和會計原則的界限。企業外部關系人需要財務報告提供已確認及未確認的衍生金融工具對企業財務狀況、經營成果及現金流量等方面影響的信息，以利于正確估計衍生工具風險及未來的現金流量。為滿足報表使用者對衍生金融工具信息的需求，財務報告必須擴大報表要素范圍，如金融資產、金融

14、負債、權益工具等。（4）股東權益稀釋方面的信息。隨著證券市場的發展，股東更加關心股票的市場價值。由于公司股票的賬面價值往往與股票的市場價值存在著較大差異，且多是股票市價高于股票賬面值(這種情況在我國的A股市場上特別明顯)，公司經營者往往利用這個機會，通過權益交換方式來增加利潤。比如公司發行可轉換債券，通過降低轉換價格的方式來降低債券利息，因利息率降低而減少的利息費用就轉化為企業利潤，企業利潤于是得到增加。但公司這種利潤增加是建立在原股東權益稀釋基礎上的。這種利潤增加對公司原股東有利還是不利，現行財務會計中并沒有反映，它反映的只是因利息費用減少而增加的利潤，卻將原股東權益稀釋的核算排除在外。對外

15、披露這種信息，必然會誤導投資者對公司發行可轉換債券的行為加以肯定，可能作出有損自身經濟利益的決策。因此，財務報告在這方面有必要加以改進，提供股東權益的稀釋信息。2、改進財務報告要素的計量屬性隨著我國資本市場的日趨完善，市場的資源配置功能的增強，投資者、債權人對企業未來事項的關注變得越來越突出，歷史成本的地位將逐漸削弱。目前，盡管各種計量屬性同時并存，實際上，在財務報告中，是成本而不是價值反映著現代企業的經濟活動，但是使用者（特別是投資人）卻更加關注企業價值的創造和增加。資本市場的股價漲落，反映的也是企業價值的變化。現行財務報告卻無法直接計量和表現企業的價值，只能用盈利和現金流量兩個會計信息間接

16、地作為替代變量。因此，針對我國實際，對企業權益影響不大的資產仍按歷史成本計量，而對報表中的重要資產、負債改為按公允價值計量。3、提供影響企業未來價值的預測信息隨著我國資本市場的發展和完善，投資者、潛在投資者以及利益相關集團都亟須了解企業未來發展狀況和成長能力，要求得到有關企業未來的預測信息，尤其是財務預測信息。由于報表使用者的經驗、技術的某些欠缺，無法對企業的未來情況做出合理的預計，企業應當根據前瞻預測原則，根據經營環境的變化情況，對企業未來的財務狀況、經營成果和現金流量作出預測，向財務報告的使用者提供企業未來價值趨勢的預測信息。預測信息雖然缺乏可靠的保證，但一定程度上能克服歷史信息的不足，增

17、強信息使用者決策的相關性。目前，我國僅要求上市公司在招股說明書和上市公告中公布盈利預測信息。當然，預測信息的提供也應當注意成本與效益，并加強規范和監督，提高其規范性、準確性和及時性。4、提供企業對社會貢獻的信息 企業在追求經濟效益的同時，應積極履行社會責任，實現企業發展與員工發展相一致，企業發展與社會、環境相和諧。四川汶川大地震后，很多企業積極向災區捐款，這表明它們積極的履行社會責任。而傳統財務報告所披露的內容主要是與投資者和債權人的投資和信貸決策相關的盈利能力與財務狀況，這些報表不能反映企業對社會的真實貢獻額。在政治經濟日趨民主化的今天，貨幣資本的支配力逐漸減弱。政治經濟民主化的趨勢要求貨幣

18、資本的支配者公布企業對社會的貢獻額以及貢獻額的分配，以利于社會對企業的監督，也有利于協調勞資雙方、各種資本供應者以及企業與社會、政府的關系，從而在化解利益分配中的矛盾、增加利益創造中的合力等方面起到積極的作用。5、提供企業消耗自然資源和對環境影響的信息 企業創造社會財富的同時，又消耗了自然資源，同時也是環境的主要污染者。財務報告應披露企業的運營對資源的消耗及對自然環境造成影響的相關信息。時下，國家大力倡導建設節約型社會，倡導樹立節能環保科學觀念，如果一個實體有“綠色”的形象，就可能吸引更多的顧客，正因為如此，現在很多商品都打上環保品牌。目前已有很多的激勵措施，鼓勵企業控制污染、使用再生資源、選

19、用可更新物質，以及發展循環經濟和生產環保產品等保護環境方式。信息使用者有必要了解因環境因素而產生的或有負債、治理污染的成本、資產價值的貶值和其他環境風險損失等影響企業發展方面的信息，也有利于他們做出正確的決策。而現行財務會計報告忽略了此方面信息的披露，已不適應環保要求日益提高的社會經濟形勢的要求。因此，財務報告應披露企業環境影響方面的信息。6、建立網絡實時財務報告系統財務信息披露的滯后會給信息使用者帶來諸多不便，面對洶涌而來的信息技術浪潮，網絡化、數據化、知識化已成為新經濟時代的主旋律，現行財務報告方式相應要作出及時的變革，發展為網絡實時財務報告系統，以便及時、全面、多樣化的提供使用者所需的信

20、息，提高信息決策的有用性。為此，企業首先要在企業內部局域網（Intranet）內實現企業的會計信息系統和管理信息系統的信息集成，其次將企業內部局域網（Intranet）與國際互聯網（Internet）相連，建立自己的網站，網站中安裝實時財務報告系統（實時財務報告系統中所用的數據信息來源于企業內部局域網的中心數據庫）。這樣就可以實現企業內部局域網和國際互聯網上企業的網站之間的數據共享和同步更新。實時財務報告信息由網站技術人員對數據庫信息進行網頁化處理后上傳到網站上供用戶瀏覽，同時用戶也可根據需求自己定制所需信息，通過ASP（Active Sever Pages）等動態頁面生成技術即時生成所需的財

21、務信息頁面。總之，會計作為一項管理活動，作為一個信息系統，密切的依存于生產發展的客觀環境。作為會計信息載體的財務會計報告，要根據其所處的政治經濟、法律、文化等環境的變化，不斷創新，不斷發展。新經濟時代，我們應當加強財務會計報告的理論與實踐的研究，不斷完善財務會計報告的內容和結構，不斷改變財務會計報告的形式，以便為企業信息使用者提供決策相關的財務會計信息。2004年新西蘭注冊會計師協會的一個特別工作組開始著手研究三重底線財務報告。對于三重底線財務報告，瓦伊卡托管理學院的麥克-普拉特教授給予了明確地解釋：“三重底線財務報告就是要把傳統的公司財務報告的內容加以擴充。除了報告財務結算以外，還要將企業在環境和社會方面的表現考慮進去。三重底線財務報告不但可以反映公司的業績，而且還可以維護公司在公眾面前的形象。”三重底線財務報告，我想這正是財務報告的發展方向。參考文獻：1 葛家澍.關于高質量會計準則和企業財務業績報告改進的新動向J .會計研究,2000(12).2 葛家澍. 21世紀財務報告展望迎接競爭、技術和全球化三股力量匯合的挑戰J .財務