1、-作者xxxx-日期xxxx建筑企業掛靠方的會計處理【精品文檔】14項內容全面分析：建筑企業掛靠工程的會計核算及其依據2017-10-24 一、會計核算的原則建筑企業掛靠業務的會計核算的原則是：（1）以被掛靠方為會計核算主體，不能以掛靠方為會計核算主體。（2）將掛靠方看成是被掛靠方的一個項目部。二、具體的會計核算流程建筑企業掛靠工程的會計核算（以被掛靠方為建筑企業一般納稅人為例）具體分析如下：第一，被掛靠方項目部專屬賬戶收到掛靠方存入的購買建筑材料，特別是購買主材和設備墊資款時：借：銀行存款-（項目部專屬賬戶名稱）貸：其他應付款-（掛靠人名字）特別提醒：財稅2016 36的第十四條下列情形視同

2、銷售服務、無形資產或者不動產：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。根據以上稅收政策規定，自然人無息借款給公司不視同銷售，不繳納利息的增值稅。因此，掛靠人將墊資存入項目部專屬賬戶，可以無利息的借款，不征收增值稅。第二，被掛靠方收到業主預付工程款時的賬務處理如下:納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法（國家稅務總局公告2016年第17號）第四條納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，按照以下規定預繳稅款：1、一般納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2

3、的預征率計算應預繳稅款。2、一般納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。3、小規模納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。國家稅務總局公告2016年第17號第五條納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，按照以下公式計算應預繳稅款：1、適用一般計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)(1+11%)2%。2、適用簡易計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)(1+3%)3%。納

4、稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數的，可結轉下次預繳稅款時繼續扣除。納稅人應按照工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳。國家稅務總局公告2016年第17號第七條和國家稅務總局公告2016年第53號第八條第（三）項，納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，在向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款時，需填報增值稅預繳稅款表，并出示以下資料：（一）與發包方簽訂的建筑合同復印件（加蓋納稅人公章）；（二）與分包方簽訂的分包合同復印件（加蓋納稅人公章）；（三）從分包方取得的發票復印件（加蓋納稅人公章）。根據國家稅務總局公告2016年第17號第六條的規定，如果被掛靠方是總承包方，而且發生分包時

5、，被掛靠方從分包方取得的2016年5月1日后開具的增值稅發票，備注欄必須注明建筑服務發生地所在縣（市、區）、項目名稱的增值稅發票。國家稅務總局公告2016年第17號第十二條納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，按照本辦法應向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款而自應當預繳之月起超過6個月沒有預繳稅款的，由機構所在地主管國稅機關按照中華人民共和國稅收征收管理法及相關規定進行處理。根據財政部國家稅務總局關于納稅人異地預繳增值稅有關城市維護建設稅和教育費附加政策問題的通知（財稅201674號）第一條的規定，建筑企業跨地區提供建筑服務應在建筑服務發生地預繳增值稅時，以預繳增值稅稅額為計稅依據，并按預繳增值稅

6、所在地的城市維護建設稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城市維護建設稅和教育費附加。因此，根據以上政策規定，被掛靠方在建筑企業在工程所在地國稅局預交增值稅時，掛靠方先墊資以被掛靠方的名義在工程所在地國稅局預交增值稅，并根據預交的增值稅作為計稅依據計算城市維護建設稅及附加，在工程所在地地稅局申報交納。掛靠方憑工程所在地國稅局預交稅款憑證，和工程所地地稅局繳納的附加稅費憑證，回被掛靠方財務部進行報銷。被掛靠方的賬務處理如下：（1）預繳增值稅時的賬務處理借：應交稅費預交增值稅一般計稅時：應預繳稅款=預收賬款(1+11%)2%；簡易計稅時：應預繳稅款=預收賬款(1+3%)3%貸：內部往來掛靠人名字

7、（2）掛靠人貸繳納城市維護建設稅及附加時的賬務處理借：稅金及附加貸：內部往來掛靠人名字（3）掛靠人憑預繳稅款憑證回被掛靠方財務部報銷時：借:內部往來掛靠人名字貸：銀行存款/庫存現金被掛靠方月未結轉時：借：應交稅費未交增值稅貸：應交稅費預交增值稅第三，以被掛靠方名義采購建筑材料時，被掛靠方的賬務處理：被掛靠方的財務部必須審核掛靠方以被掛靠方名義與材料或設備供應商簽訂的采購合同（該采購合同必須是被掛靠方備案的而且用被掛靠方統一版本格式的采購合同）、被掛靠方賬戶付給供應商的資金付款憑證、掛靠項目所在工地經掛靠方和供應商雙方簽字的驗貨確認清單和增值稅專用發票四者都無誤的情況下，根據財會201622號文

8、件的規定，賬務處理如下：（1）當從一般納稅人供應商采購材料，獲得增值稅專用發票，沒有進行網上認證的情況下。借：工程施工合同成本（材料費用）應交稅費待認證進項稅額貸：銀行存款/應付賬款/應付票據（2）當獲得的增值稅專用發票進行認證后，賬務處理如下：借：應交稅費應交增值稅（進項稅）貸：應交稅費待認證進項稅額（3）當從小規模納稅人供應商采購材料，獲得增值稅普通發票時借：工程施工合同成本（材料費用）貸：銀行存款/應付賬款/應付票據（4）如果被掛靠方與發包方承包的建筑施工合同簽訂的是甲供材合同，而且合同中約定被掛靠方（總承包方）選擇簡易計稅方法計算增值稅的情況下。依照稅法規定，采購建筑材料只能獲得增值普

9、通發票，而不能獲得增值稅專用發票。如果采購建筑材料只能獲得增值普通發票，則被掛靠方的賬務如下：借：工程施工合同成本（材料費用）貸：銀行存款/應付賬款/應付票據如果采購建筑材料只能獲得增值普通發票，而恰恰獲得增值稅專用發票，還沒有網上認證時，則被掛靠方的賬務如下：借：工程施工合同成本（材料費用）應交稅費待認證進項稅額貸：銀行存款/應付賬款/應付票據經過認證后的賬務處理:借：應交稅費應交增值稅（進項稅額)貸：應交稅費待認證進項稅額財會201622號文件第二條第2款規定：采購等業務進項稅額不得抵扣的賬務處理。一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，用于簡易計稅方法計稅項目、免征

10、增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額按照現行增值稅制度規定不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用發票時，應借記相關成本費用或資產科目，借記“應交稅費待認證進項稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，經稅務機關認證后，應借記相關成本費用或資產科目，貸記“應交稅費應交增值稅(進項稅額轉出)”科目?；诖艘幎ǎ摫粧炜糠竭x擇簡易計稅方法的項目獲得的增值稅專用發票進行認證后，將增值稅進項稅額進行轉出處理，賬務處理如下：借：工程施工合同成本（材料費用）貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）第四、以被掛靠方名義采購建筑材料時，材料等已驗收且已經付款但尚未取得增值稅扣稅憑證，被掛靠方的賬務

11、處理：借：工程施工合同成本（材料費用）應交稅費待認證進項稅額（按未來可抵扣的增值稅額）貸：銀行存款待取得相關增值稅扣稅憑證并經認證后，借：應交稅費應交增值稅（進項稅額)貸：應交稅費待認證進項稅額第五、以被掛靠方名義采購建筑材料時，材料等已驗收但尚未取得增值稅扣稅憑證并未付款的，被掛靠方的賬務處理：財會201622號文件第二條第4款規定：貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務處理。一般納稅人購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應在月末按貨物清單或相關合同協議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關增值稅

12、扣稅憑證并經認證后，按應計入相關成本費用或資產的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產”、“無形資產”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅(進項稅額)”科目，按應付金額，貸記“應付賬款”等科目。基于此規定，被掛靠方的賬務處理如下：（1）在月末按貨物清單或相關合同協議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。借：工程施工合同成本（材料費用）貸：應付賬款/應付票據（2）下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關增值稅扣稅憑證并經認證后。借：工程施工合同成本（材料費用）（紅字）貸：應付賬款/應付票據（紅字）同時藍字：借：工程施工合同成本（材料費用）應交稅費應交增值

13、稅（進項稅額)貸：銀行存款/應付賬款/應付票據第六，每月給自然人掛靠方計提工資和社會保險費用時：（1）預提自然人掛靠人工資、社會保險和代扣的個稅時時借：工程施工合同成本（自然人掛靠方工資）貸：應付職工薪酬自然人掛靠方稅后工資其他應付款應付自然人掛靠方社會保險費應交稅費應代扣自然人掛靠方個人所得稅（2）將自然人掛靠人的稅后工資結轉到“其他應付款”時:借：應付職工薪酬自然人掛靠方稅后工資貸：其他應付款自然人掛靠方稅后工資特別提醒：由于自然人掛靠人的工資和社會保險費用是要作為今后掛靠方實現的工程利潤中扣除的，因此，前期不給自然人掛靠人發工資，只是在會計上進行計提，每月代扣代繳個人所得稅，同時將稅后工

14、資結轉到“其他應付款自然人掛靠方稅后工資”會計科目。等到提利潤時，可以將多月工資一次性發放，不再扣繳個人所得稅。但是必須在每年企業所得稅匯算清繳年度的5月31日前發放給自然人掛靠方，否則，根據國稅函20093號文件的規定，自然人掛靠方的工資成本不可以在被掛靠方的企業所得稅前進行扣除。（3）當被掛靠方給自然人掛靠方支付未發的稅后工資時：借：其他應付款自然人掛靠方稅后工資貸：銀行存款第七、被掛靠方向勞務分包方支付勞務款的賬務處理被掛靠方對勞務分包人的勞務進度款支付分兩次進行，第一次支付的金額為勞務進度結算款的80%。剩余的20%支付時間為第一次支付款到賬后，勞務分包人首先用于支付所有農民工工資，被

15、掛靠方收到勞務分包人提供經農民工本人簽字加按手印并由勞務分包方負責人簽字的工資發放表或銀行代發農民工工資清單的復印件和農民工身份證復印件給被掛靠方后，并由掛靠方管理人員在工程項目所在地工區醒目處張貼公示，5日后未接到任何投訴之日。若接到投訴勞務分包方拖欠農民工工資或偽造工資表等造成對農民工不利行為，被掛靠方有權暫停對勞務分包方的任何支付，直接扣除勞務分包方的工程款向農民工支付工資。被掛靠方向勞務分包方支付勞務款時，必須憑借勞務分包方與被掛靠方勞務進度結算確認單、開具合法合規的增值稅專用發票進行付款，賬務處理如下：借：工程施工合同成本（人工費用）貸：銀行存款第八、以被掛靠方名義與業主工程結算時的

16、賬務處理如下:財政部會計司關于增值稅會計處理規定有關問題的解讀第三條“關于企業提供建筑服務確認銷項稅額的時點”規定企業提供建筑服務，在向業主辦理工程價款結算時，借記“應收賬款”等科目，貸記“工程結算”科目，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”等科目，企業向業主辦理工程價款結算的時點早于增值稅納稅義務發生的時點的，應貸記“應交稅費待轉銷項稅額”等科目，待增值稅納稅義務發生時再轉入“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”等科目；增值稅納稅義務發生的時點早于企業向業主辦理工程價款結算的，應借記“銀行存款”等科目，貸記“預收賬款”和“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”等科目?；谝陨险咭罁瑨炜糠揭员粧炜?/p>

17、方的名義與發包方進行工程進度結算是時的賬務處理如下：借：銀行存款應收賬款預收賬款(收到業主預付款/(1+11%)貸:工程結算與業主結算的工程款/(1+11%)應交稅費-應交增值稅(銷項稅)(工程結算收到工程款部分）/(1+11%)11%應交稅費待轉銷項稅額(工程結算未收到工程款部分）/(1+11%)11%當業主拖欠的工程款收到時：借：應交稅費待轉銷項稅額(工程結算未收到工程款部分）/(1+11%)11%貸:應交稅費-應交增值稅(銷項稅)(工程結算未收到工程款部分)第九，工程收入、成本確認與計量依據企業會計準則第15號-建造合同（以下簡稱“建造合同準則”），應根據完工百分比法確認合同收入和合同費

18、用。完工百分比法，是指根據合同完工進度確認收入與費用的方法?！盃I改增”后，應以不含稅的合同收入及合同費用，計算完工百分比，進行收入、成本的確認。借：主營業務成本工程施工-合同毛利貸：主營業務收入借:工程結算貸:工程施工第十、月末結賬時：一般納稅人的被掛靠方月度終了從“應交增值稅”或“預繳增值稅”明細科目轉入當月應交未交、多交或預繳的增值稅額，以及當月交納以前期間未交的增值稅額。（1）轉出當月應交未交增值稅借：應交稅費應交增值稅（轉出未交增值稅）貸：應交稅費未交增值稅（2）轉出當月多交的增值稅借：應交稅費未交增值稅貸：應交稅費應交增值稅（轉出多交增值稅）（3）企業月末將預繳增值稅轉入未交增值稅借：應交稅費未交增值稅貸：應交稅費預交增值稅（4）實際交納以前期間未交的增值稅借：應交稅費未交增值稅貸：銀行存款第十一、掛靠方在工程項目所在地按照0.2%預繳企