1、商品流通企業會計制度（9）附：主要會計事項分錄舉例目錄分錄號數一、實收資本及資本公積1?10（一）實收資本1?4（二）資本公積5?10二、借入款項11?24（一）短期借款11?13（二）長期借款14?17（三）應付債券18?24三、商品購進、銷售、儲存、加工及出租25?118（一）商品購進25?53（二）商品銷售54?73（三）商品儲存74?84（四）代購代銷商品85?102（五）商品加工103?112（六）出租商品113?119四、材料物資、包裝物、低值易耗品120?141（一）材料物資、包裝物、低值易耗品購進120?122（二）材料物資、包裝物、低值易耗品的領用、攤銷及銷售123?141五

2、、貨幣資金及結算款項142?194（一）貨幣資金142?156（二）結算款項157?194六、對外投資195?217（一）短期投資195?199（二）長期投資200?217七、固定資產218?244（一）固定資產的取得218?232（二）固定資產的折舊233（三）固定資產出售、報廢、毀損234?240（四）固定資產盤盈、盤虧241?244八、無形資產及其他資產245?254（一）無形資產245?250（二）遞延資產251?252（三）特準儲備物資253?254九、費用及稅金255?291（一）經營費用255?258（二）管理費用259?267（三）財務費用268?274（四）稅金及附加費275

3、?291十、其他收入及支出292?304（一）其他業務收入292?293（二）其他業務支出294?300（三）營業外收入301?302（四）營業外支出303?304十一、利潤及利潤分配305?317（一）結轉本年利潤305?308（二）利潤分配309?315（三）上年利潤調整316?317主要會計事項分錄舉例一、實收資本及資本公積（一）實收資本11收到投資者投入的貨幣資金借：現金（或銀行存款）貸：實收資本22收到投資人投入的房屋、機器設備等實物，按評估確認價值借：固定資產貸：實收資本33收到投資者投入無形資產等，按評估確認價值借：無形資產貸：實收資本44將資本公積、盈余公積轉增資本借：資本公積

4、（或盈余公積）貸：實收資本（二）資本公積1捐贈公積5（1）接受捐贈的貨幣資金，按實際收到的捐贈款入帳借：現金（或銀行存款）貸：資本公積6（2）接受捐贈的固定資產借：固定資產（根據同類資產的市場價格或有關憑據）貸：資本公積（固定資產凈值）累計折舊7（3）接受捐贈的商品等，根據有關資料確定的商品等的實際進價入帳（庫存商品采用售價核算的，還應結轉進銷差價）借：庫存商品貸：資本公積等82資本折算差額企業實際收到外幣投資時，由于匯率變動而發生的有關資產帳戶與實收資本帳戶折合記帳本位幣的差額：借：銀行存款固定資產貸：實收資本借或貸：資本公積93投資者繳付的出資額大于注冊資本產生的差額計入資本公積借：銀行存

5、款等貸：實收資本資本公積104法定財產重估增值借：材料物資固定資產貸：資本公積二、借入款項（一）短期借款111借入各種短期借款借：銀行存款貸：短期借款122發生的短期借款利息借：財務費用貸：預提費用（或銀行存款）133歸還短期借款借：短期借款貸：銀行存款（二）長期借款141借入各種長期借款借：銀行存款（或在建工程、固定資產等）貸：長期借款152發生的長期借款利息支出，在固定資產尚未交付使用或雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前發生的，計入固定資產的購建成本借：在建工程（或固定資產）貸：長期借款163長期借款的利息支出，在固定資產已辦理竣工結算后發生的，計入當期損益借：財務費用貸：長期借款174歸

6、還長期借款借：長期借款貸：銀行存款（三）應付債券181按面值發行的債券，按實際收到的債券款借：銀行存款等貸：應付債券（債券面值）192溢價發行的債券，收到債券款時借：銀行存款（實際收到的金額）貸：應付債券（債券面值）應付債券（債券溢價）203折價發行的債券，收到債券款時借：銀行存款（實際收到的金額）應付債券（債券折價）貸：應付債券（債券面值）214企業按期提取應付債券利息借：財務費用（或在建工程）貸：應付債券（應計利息）225溢價發行的債券，按期攤銷和計算應計利息時借：應付債券（債券溢價）財務費用（或在建工程）應計利息與溢價攤銷額的差額）貸：應付債券（應計利息）236折價發行的債券，按期攤銷和

7、計算應計利息時借：財務費用（或在建工程）（應計利息與折價攤銷額的合計數）貸：應付債券（債券折價）（應攤銷的折價金額）應付債券（應計利息）247債券到期，支付債券本息借：應付債券（債券面值、應計利息）貸：銀行存款等三、商品購進、銷售、儲存、加工及出租（一）商品購進1采用進價核算的商品購進（1）購進商品驗收入庫，同時支付貨款或開出、承兌商業匯票25采用支票等結算方式借：商品采購（商品進價）經營費用（進貨費用）貸：銀行存款（全部價款）同時：借：庫存商品貸：商品采購26采用商業匯票結算方式借：商品采購（商品進價）經營費用（進貨費用）貸：銀行存款（進貨費用）應付票據（商品進價）同時：借：庫存商品貸：商品

8、采購（2）購進商品，先承付貨款或開出、承兌商業匯票，后驗收入庫27采用支票等結算方式支付貨款時：借：商品采購（商品進價）經營費用（進貨費用）貸：銀行存款（全部價款）商品驗收入庫時借：庫存商品（商品進價）貸：商品采購（商品進價）28采用商業匯票結算方式開出、承兌商業匯票時借：商品采購（商品進價）經營費用（進貨費用）貸：銀行存款（進貨費用）應付票據（商品進價）商品驗收入庫時，借：庫存商品（商品進價）貸：商品采購（商品進價）29（3）購進商品，先驗收入庫，后支付貨款或開出、承兌商業匯票，月終時記帳借：庫存商品（暫估進價）貸：應付帳款（暫估進價）月終尚未付款或尚未開出、承兌商業匯票的商品，下月初對上述

9、分錄用紅字沖回借：庫存商品（紅字）貸：應付帳款（紅字）付款時，分錄同（1）2進口商品30（1）對外支付貨款，按商品進價借：商品采購貸：銀行存款如支付的外匯是調劑市場購進的外匯，應同時按進口商品應分攤的購進外匯價差增加進口商品的采購成本。借：商品采購貸：外匯價差31（2）如以離岸價成交，對外支付運保費等，按實際金額借：商品采購貸：銀行存款32（3）支付進口環節應納的各種稅金借：商品采購貸：應交稅金交納時，借：應交稅金貸：銀行存款33（4）進口商品驗收入庫借：庫存商品貸：商品采購3采用售價核算的商品購進（1）購進商品驗收入庫，同時支付貨款或開出承兌商業匯票34采用支票等結算方式借：商品采購（商品進

10、價）經營費用（進貨費用）貸：銀行存款（全部價款）同時，借：庫存商品（商品售價）貸：商品采購（商品進價）商品進銷差價（商品售價大于進價的差額，如商品進價小于商品售價，應借記商品進銷差價科目，下同）35采用商業匯票結算方式借：商品采購（商品進價）經營費用（進貨費用）貸：銀行存款（進貨費用）應付票據（商品進價）商品驗收入庫時：借：庫存商品（商品售價）貸：商品采購（商品進價）商品進銷差價（商品售價大于進價的差額）36（2）商品購進，先承付貨款或開出、承兌商業匯票，后驗收商品入庫支付貨款時：借：商品采購（商品進價）經營費用（進貨費用）貸：銀行存款（全部價款）等商品到達驗收入庫時，借：庫存商品（商品售價）

11、貸：商品采購（商品進價）商品進銷差價（商品售價大于進價的差額）37（3）商品購進，先驗收入庫后承付貨款或開出、承兌商業匯票，月終時記帳商品驗收入庫時，借：庫存商品（商品售價）貸：應付帳款（暫估進價）商品進銷差價（商品售價與暫估進價的差額）月終尚未付款或尚未開出、承兌商業匯票的商品，下月初對上述分錄用紅字沖回借：庫存商品（商品售價）（紅字）貸：應付帳款（暫估進價）（紅字）商品進銷差價（商品售價與暫估進價的差額）（紅字）付款時，分錄同（1）4農副產品收購（1）自營收購38按實際支付的農副產品價款借：商品采購貸：銀行存款（或現金）39計算收購的應稅農副產品應交納的產品稅等借：商品采購貸：應交稅金40

12、農副產品驗收入庫，按農副產品收購價款和應交的產品稅等借：庫存商品貸：商品采購（2）預購41發放預購定金時，按實際發放金額借：預付帳款貸：銀行存款（或現金）42收到預購農副產品，按農副產品價款借：商品采購貸：預付帳款補付不足貨款借：預付帳款貸：銀行存款（或現金）退回多付的貨款借：銀行存款（或現金）貸：預付帳款43計算收購應稅農副產品應交納的產品稅等借：商品采購貸：應交稅金44農副產品驗收入庫，按農副產品價款和應交納的稅金等借：庫存商品貸：商品采購5購進商品益余和短缺（1）購進商品的溢余發生商品溢余時，通過待處理財產損溢科目核算。45采用進價核算的商品借：庫存商品（商品進價）貸：待處理財產損溢（商

13、品進價）46采用售價核算的商品借：庫存商品（商品售價）貸：待處理財產損溢（商品進價）商品進銷差價（商品售價大于進價的差額）查明原因分別不同情況進行處理：47屬于自然溢余，作營業外收入借：待處理財產損溢貸：營業外收入48屬于供貨單位多發商品，本企業同意補作購進，補付貨款時，按補付金額借：待處理財產損溢貸：銀行存款49屬于供貨單位多發商品，本企業不同意補作購進，應按溢余金額減少庫存商品借：待處理財產損溢貸：庫存商品同時，將溢余商品作為代管商品處理。（2）購進商品短缺與損耗50尚待查明原因和需要報經批準轉銷的短缺及損耗，應先通過待處理財產損溢科目核算借：待處理財產損溢（商品短缺金額）貸：商品采購（商品短缺金額）查明原因后，分別處理：51屬于應由供應單位、運輸機構、保險公司或其他過失人負責賠償的損失借：應付帳款（或其他應收款）貸：待處理財產損溢52屬于自然災害造成的損失，應將扣除殘料價值和保險公司賠款后的凈損失轉作營業外支出借：營業外支出非常損失貸：待處理財產損溢53屬于無法收回的其他損失，報經批準后列作經營費用。借：經營費用貸：待處理財產損溢（二）商品銷售1商品銷售的實現（1）國內銷售54采用支票等結算方式，按商品售價借：銀行存款貸：商品銷售收入55采用委托銀行收款、異地托收承付結算方式，發出商品時支付的代墊運