1、LOGO金融會計第三版第三版 李海波 劉學華 主編第十五第十五章章 所有者所有者權益的核算權益的核算實收資本的核算實收資本的核算資本公積的核算資本公積的核算留存收益的核算留存收益的核算 所有者權益是指金融企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。所有者權益來源于所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。 商業銀行的所有者權益可分為實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、一般風險準備和未分配利潤等部分。其中，盈余公積、一般風險準備和未分配利潤統稱為留存收益。本節介紹實收資本的核算。第一第一節節 實實收資本的核算收資本的核算（一）（一） 接受現金資產接受現金資產投資投資【例15

2、-1】某商業銀行收到國家投入資本8000000元。則應編制會計分錄為：借： 銀行存款（或存放中央銀行款項） 8000000 貸： 實收資本國家資本8000000第一第一節節 實實收資本的核算收資本的核算（一）（一） 接受現金資產接受現金資產投資投資【例15-2】某合資銀行收到某外商企業投入USD5000000。款項已存入銀行，當日市場匯價為USD1=CNY6.82，則應編制會計分錄為：借： 銀行存款美元戶34100000 貸： 實收資本外商 34100000第一第一節節 實實收資本的核算收資本的核算（二）（二） 接受非現金資產接受非現金資產投資投資1 接受投入固定資產【例15-3】甲金融公司于

3、設立時收到乙投資者作為資本投入的不需要安裝的機器設備一臺，合同約定該機器設備的價值為2340000元。合同約定的固定資產價值與公允價值相符，不考慮其他因素，甲金融公司進行會計處理時，應編制會計分錄為：借： 固定資產2340000 貸： 實收資本乙投資者 2340000第一第一節節 實實收資本的核算收資本的核算2 接受投入無形資產【例15-4】丙金融公司于設立時收到A公司作為資本投入的非專利技術一項。該非專利技術投資合同約定價值為60000元，同時收到B公司作為資本投入的土地使用權一項，投資合同約定價值為80000元。假設丙金融公司接受該非專利技術和土地使用權符合國家注冊資本管理的有關規定，可按

4、合同約定作實收資本入賬，合同約定的價值與公允價值相符，不考慮其他因素。丙金融公司在進行會計處理時，應編制會計分錄為：借： 無形資產非專利技術60000 土地使用權80000 貸： 實收資本A公司 60000 B公司 80000第一第一節節 實實收資本的核算收資本的核算【例15-5】假定東方銀行股份有限公司發行普通股10000000股，每股面值1元，每股發行價格5元。假定股票發行成功，股款50000000元已全部收到，不考慮發行過程中的稅費等因素。根據上述資料，東方銀行股份有限公司應進行賬務處理如下：應記入“資本公積”科目的金額=5000000010000000=40000000（元）編制會計分

5、錄為：借： 銀行存款50000000 貸： 股本10000000 資本公積股本溢價 40000000第一第一節節 實實收資本的核算收資本的核算（一）（一） 實收資本（或股本）的實收資本（或股本）的增加增加【例15-6】A金融公司由甲、乙、丙三人共同投資設立，原注冊資本為4000000元，甲、乙、丙分別出資500000元、2000000元和1500000元。為擴大經營規模，經批準，A金融公司注冊資本擴大為5000000元，甲、乙、丙按照原出資比例分別追加投資125000元、500000元和375000元。A金融公司如期收到甲、乙、丙追加的現金投資。A金融公司編制會計分錄為：借： 銀行存款1000

6、000 貸： 實收資本甲 125000 乙 500000 丙 375000第一第一節節 實實收資本的核算收資本的核算【例15-7】按例15-6中的資料，A金融公司因擴大經營規模需要，經批準，按原出資比例將資本公積1000000元轉增資本。A金融公司編制會計分錄為：借： 資本公積1000000 貸： 實收資本甲 125000 乙 500000 丙 375000【例15-8】按例15-6中的資料，因擴大經營規模需要，經批準，A金融公司按原出資比例將盈余公積1000000元轉增資本。A金融公司會計分錄為：借： 盈余公積1000000 貸： 實收資本甲 125000 乙 500000 丙 375000

7、第一第一節節 實實收資本的核算收資本的核算（二）（二） 實收資本（或股本）的實收資本（或股本）的減少減少【例15-9】大華銀行股份有限公司，2009年12月31日的股本為100000000股，面值為1元，資本公積（股本溢價）30000000元，盈余公積40000000元。經股東大會批準，該銀行以現金回購本公司股票20000000股并注銷。假定該銀行按每股2元回購股票，不考慮其他因素，該銀行應編制會計分錄為：（1） 回購本公司股票時：庫存股成本=20000000240000000（元）借： 庫存股40000000 貸： 銀行存款 40000000第一第一節節 實實收資本的核算收資本的核算（2）

8、注銷本公司股票時：應沖減的資本公積=20000000220000000120000000（元）借： 股本20000000 資本公積股本溢價20000000 貸： 庫存股 40000000第一第一節節 實實收資本的核算收資本的核算【例15-10】按例15-9中的資料，假定該銀行按每股3元回購股票，其他條件不變，該銀行應編制會計分錄為：（1） 回購本公司股票時：庫存股成本=20000000360000000（元）借： 庫存股60000000 貸： 銀行存款 60000000（2） 注銷本公司股票時：應沖減的資本公積=20000000320000000140000000（元）借： 股本 200000

9、00 資本公積股本溢價 30000000 盈余公積 10000000 貸： 庫存股 60000000由于應沖減的資本公積大于公司現有的資本公積，所以只能沖減資本公積30000000元，剩余的10000000元應沖減盈余公積。第一第一節節 實實收資本的核算收資本的核算【例15-11】按例15-9中的資料，假定該銀行按每股0.9元回購股票，其他條件不變，該銀行應編制會計分錄為：庫存股成本=200000000.918000000（元）（1） 回購本公司股票時：借： 庫存股18000000 貸： 銀行存款 18000000（2） 注銷本公司股票時：應增加的資本公積=200000001200000000

10、.92000000（元）借： 股本20000000 貸： 庫存股 18000000 資本公積股本溢價 2000000由于折價回購，股本與庫存股成本的差額2000000元應作為增加資本公積處理。第一第一節節 實實收資本的核算收資本的核算（一）（一） 資本溢資本溢價價【例15-12】A金融有限責任公司由甲、 乙兩位投資者投資20000000元設立，每位投資者各出資10000000元。一年后，為擴大經營規模，經批準，A金融公司注冊資本增加到30000000元，并引入第三位投資者丙加入。按照投資協議， 新投資者需繳入現金11000000元，同時享有該公司1/3的股份。A金融公司已收到該現金投資。假定不

11、考慮其他因素，A金融公司應編制會計分錄為：借： 銀行存款11000000 貸： 實收資本丙 10000000 資本公積資本溢價 1000000第二第二節節 資本資本公積的核算公積的核算（二）（二） 股本溢股本溢價價【例15-13】B銀行股份有限公司首次公開發行了普通股50000000股，每股面值1元，每股發行價格為4元。B銀行以銀行存款支付發行手續費、咨詢費等費用共計6000000元。假定發行收入已全部收到，發行費用已全部支付，不考慮其他因素，B銀行應編制會計分錄為：（1） 收到發行收入時：應增加的資本公積=50000000（41）150000000（元）借： 銀行存款200000000 貸：

12、 股本50000000 資本公積股本溢價 150000000第二第二節節 資本資本公積的核算公積的核算（2） 支付發行費用時：借： 資本公積股本溢價6000000 貸： 銀行存款 6000000本例中，B股份有限公司的股本溢價150000000元高于發行中發生的交易費用6000000元，因此，交易費用可從股本溢價中扣除，作為沖減資本公積處理。第二第二節節 資本資本公積的核算公積的核算 其他其他資本公積是指除資本溢價（或股本溢價）項目以外的資資本公積是指除資本溢價（或股本溢價）項目以外的資本公積，其中主要是指計入所有者權益的利得和損失。本書以本公積，其中主要是指計入所有者權益的利得和損失。本書以

13、因被投資單位所有者權益的其他變動產生的利得或損失為例，因被投資單位所有者權益的其他變動產生的利得或損失為例，介紹相關的其他資本公積的核算。介紹相關的其他資本公積的核算。第二第二節節 資本資本公積的核算公積的核算【例15-14】C金融公司于2009年1月1日向F公司投資8000000元，擁有該公司20%的股份，并對該公司有重大影響，因而對F公司長期股權投資采用權益法合算。2009年12月31日，F公司凈損益之外的所有者權益增加了1000000元。假定除此以外，F公司的所有者權益沒有變化，C金融公司的持股比例沒有變化，F公司資產的賬面價值與公允價值一致，不考慮其他因素。C金融公司應編制會計分錄為：

14、C金融公司增加的資本公積=100000020%=200000（元）借： 長期股權投資F公司 200000 貸： 資本公積其他資本公積 200000本例中，C金融公司對F公司的長期股權投資采用權益法核算，持股比例未發生變化，F公司發生了除凈損益之外的所有者權益的其他變動，C金融公司應按其持股比例計算應享有的F公司權益的數額200000元，作為增加其他資本公積處理。第二第二節節 資本資本公積的核算公積的核算 經經股東大會或類似機構決議，用資本公積轉增資本時，應股東大會或類似機構決議，用資本公積轉增資本時，應沖減資本公積，同時按照轉增實收資本（或股本）的結構或比沖減資本公積，同時按照轉增實收資本（或

15、股本）的結構或比例，將轉增的金額記入例，將轉增的金額記入“實收資本實收資本”（或（或“股本股本”）科目下各）科目下各所有者的明細分類科目。所有者的明細分類科目。第二第二節節 資本資本公積的核算公積的核算（一）（一） 提取盈余公提取盈余公積積【例15-15】E銀行股份有限公司本年實現凈利潤為5000000元，年初未分配利潤為0。經股東大會批準，E銀行按當年凈利潤的10和5%分別提取法定盈余公積與任意盈余公積。假定不考慮其他因素，E銀行應編制會計分錄為：本年提取法定盈余公積金額=500000010=500000（元）本年提取任意盈余公積金額=50000005=250000（元）借： 利潤分配提取法

16、定盈余公積500000 提取任意盈余公積250000 貸： 盈余公積法定盈余公積 500000 提取任意盈余公積 250000第三第三節節 留存留存收益的核算收益的核算（二）（二） 盈余公積的盈余公積的用途用途1 盈余公積補虧【例15-16】經股東大會批準，F銀行股份有限公司用以前年度提取的盈余公積彌補當年虧損，當年彌補虧損的數額為600000元。假定不考慮其他因素，F銀行應編制會計分錄為：借： 盈余公積600000 貸： 利潤分配盈余公積補虧 600000借： 利潤分配盈余公積補虧600000 貸： 利潤分配未分配利潤 600000第三第三節節 留存留存收益的核算收益的核算（二）（二） 盈余

17、公積的盈余公積的用途用途2 盈余公積轉增資本【例15-17】因擴大經營規模需要，經股東大會批準，G銀行股份有限公司將盈余公積400000元轉增股本。假定不考慮其他因素，G銀行應編制會計分錄為：借： 盈余公積400000 貸： 股本 400000第三第三節節 留存留存收益的核算收益的核算金融企業提取一般風險準備時，應編制會計分錄為：金融企業提取一般風險準備時，應編制會計分錄為：借：借： 利潤分配利潤分配提取一般風險準備提取一般風險準備 貸貸： 一一般般風險風險準備準備用一般風險準備彌補虧損時，編制會計分錄為：用一般風險準備彌補虧損時，編制會計分錄為：借：借： 一般風險準備一般風險準備 貸貸： 利潤分配利潤分配一般風險準備補虧一般風險準備補虧第三第三節節 留存留存收益的核算收益的核算 未未分配利潤是經過彌補虧損、提取法定盈余公積、提取一分配利潤是經過彌補虧損、提取法定盈余公積、提取一般風險準備、提取任意盈余公積和向投資者分配利潤等利潤分般風險準備、提取任意盈余公積和向投資者分配利潤等利潤分配之后剩余的利潤，它是企業留待以后年度進行分配的歷年結配之后剩余的利潤，它是企業留待以后年度進行分配的歷年結