1、從業二十年的老會計經驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 “營改增”中的銷售行為概覽 一、銷售（常規銷售） 1. 在中華人民共和國境內銷售服務、無形資產或者不動產（以下稱應稅行為）的單 位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業稅。（財稅 【2016】36號文） 2. 銷售服務、無形資產或者不動產，是指有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不 動產（屬于非經營活動的情形除外）。 營改增用一個銷售術語合并了提供、轉讓和銷售這三個營業稅術語。 3. 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。 其他經濟利益是指非貨幣、貨物形式的收益，具體包括固定資產（不含貨物）、生物 資產（不含

2、貨物）、無形資產（包括特許權）、股權投資、存貨、不準備持有至到期 的債券投資、服務以及有關權益等。 二、非經營活動 （一）行政單位收取官費的行為屬于非經營活動 行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業性收費。 1. 由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財 政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費； 2. 收取時開具省級以上（含省級）財政部門監（印）制的財政票據； 3. 所收款項全額上繳財政。 （二）自我服務屬于非經營活動 1. 單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。 2. 單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。（此處服務

3、并未限制任何定語，不宜 做過多限制性解釋） （三）財政部和國家稅務總局規定的非經營活動 各黨派、共青團、工會、婦聯、中科協、青聯、臺聯、僑聯收取黨費、團費、會費， 以及政府間國際組織收取會費，屬于非經營活動，不征收增值稅。（財稅【2016】68 號文） （四）個稅手續費的爭議 中華人民共和國個人所得稅法 第十一條規定，對扣繳義務人按照所扣繳的稅款， 付給百分之二的手續費。中華人民共和國個人所得稅法實施條例 第四十四條規定， 稅務機關按照稅法第十一條的規定付給扣繳義務人手續費時，應當按月填開收入退 還書發給扣繳義務人?？劾U義務人持收入退還書向指定的銀行辦理退庫手續。這部 分稅務機關付給扣繳義務人

4、的手續費是否屬于非經營活動？ 三、視同銷售 1. 單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，視同銷售服務，但用于 公益事業或者以社會公眾為對象的除外。 目前存在的爭議點在于提供服務是指的單位和個體工商戶自己提供，還是可以以外 購服務的方式提供存在不理解。有觀點認為，只有自身提供的服務是無償的才需要 視同銷售，比如酒店在自己的餐廳中請工商局檢查的干部吃飯，這就屬于視同銷售； 酒店到外邊的餐廳請工商局檢查的干部吃飯，就不屬于視同銷售。我認為這個觀點 并不正確，我們稅法在定義銷售服務、無形資產或者不動產的時候也強調，是指有 償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產，那么這里的提供難道也要區分是

5、外購 還是非外購嗎？（當然也不代表筆者就贊同類似服務都需要按照視同銷售處理） 2. 單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，視同銷售無形 資產或者不動產，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外 3. 營改增與原增值稅在視同銷售理念上的變化 4. 關于服務轉售的爭議不宜錯用視同銷售來誤讀 5. 關于免息無息資金拆借與貸款服務之間的視同銷售的爭議 6. 納稅人出租不動產，租賃合同中約定免租期的，不屬于營業稅改征增值稅試點 實施辦法（財稅2016J 36號文件印發）第十四條規定的視同銷售服務。（財稅【2016】 140 號） 這一規定嚴格遵循了 36號文中對于視同銷售的定義，出租

6、人并未無償提供租賃服 務，因此不屬于視同銷售。國家稅務總局辦公廳關于國家稅務總局關于土地價款 扣除時間等增值稅征管問題的公告的解讀（2017年01月04日）指出，關于納稅 人出租不動產，租賃合同中約定免租期的，免租期是否需要視同銷售繳納增值稅問 題。廠房、寫字樓或者商鋪的租賃業務中，承租方在租賃后，都需要進行裝飾裝修， 占用大量時間，為此承租方往往要求出租方在租賃合同中約定一定的免租期優惠。 租賃合同中約定免租期，是以滿足一定租賃期限為前提的，并不是無償贈送，總局 86號公告明確，這種情形不屬于視同銷售服務。 7. 藥品生產企業銷售自產創新藥的銷售額，為向購買方收取的全部價款和價外費用， 其提

7、供給患者后續免費使用的相同創新藥，不屬于增值稅視同銷售范圍。本條是對 貨物視同銷售理念的一個創新。（財稅【2015】4號） 創新藥，是指經國家食品藥品監督管理部門批準注冊、獲批前未曾在中國境內外上 市銷售，通過合成或者半合成方法制得的原料藥及其制劑。藥品生產企業免費提供 創新藥，應保留如下資料，以備稅務機關查驗： 國家食品藥品監督管理部門頒發的注明注冊分類為1.1類的藥品注冊批件 后續免費提供創新藥的實施流程 第三方（創新藥代保管的醫院、藥品經銷單位等）出具免費用藥確認證明，以及患 者在第三方登記、領取創新藥的記錄。 四、混合銷售 1. 營改增試點納稅人混合銷售 一項銷售行為如果既涉及服務又涉

8、及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或 者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位 和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。 本條所稱從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的 生產、批發或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。 2. 原增值稅納稅人混合銷售 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或 者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位 和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。 上述從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶，包括以

9、從事貨物的生產、 批發或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。 3. 關于增值稅混合銷售的文件引用，不建議在引用原增值稅和營業稅暫行條例實施 細則的有關征稅規定 4. 混合銷售中的主業判斷 營業執照法 綜合比例法 單筆拆分法 作業對象法 許可資質法 增值稅和營業稅條例細則中的混合銷售條款不宜繼續引用 有形動產融資租賃和不動產融資租賃服務是否按照混合銷售原則處理？ 總局對混合銷售的態度舉棋不定：是否允許分開核算朝三暮四小編寄語：不要指望 一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測知識掌握的一個手段，不是目的。 千萬不要再考試通過之后，放松學習。財務人員需要學習的有很多，人際溝通，實

10、務經驗，excel等等等等，都要學，都要積累。要正確看待考證，證考出來，可以 在工作上助你一臂之力，但是絕對不是說有了證，就有了一切。有證書知識比別人 多了一個選擇。會計學的學習，必須力求總結和應用相關技巧，使之更加便于理解 和掌握。學習時應充分利用知識的關聯性，通過分析實質，找出核心要點。 五、兼營 1.兼營多種應稅行為 納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收 率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用 稅率。 兼營減免稅項目 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核 算的，不得免稅、減稅。 六、

11、電信業融合套餐銷售 試點納稅人銷售電信服務時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信服務 的，應將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納 增值稅。 電信企業上述服務，本意上更接近于混合銷售，但是并沒有采用混合銷售的原則對 其征稅，允許其分別核算服務和貨物的銷售額。 營改增后三種特殊銷售行為的處理 陳晴清營改增后納稅人在銷售貨 物、提供應稅勞務的過程中涉及到混合銷售行為、兼營銷售行為和混業經營。如何 正確處理這三種銷售行為對企業防范涉稅風險至關重要。 一、混合銷售行為一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務， 為混合銷售行為。強調的是在同一銷售行為中存在兩個

12、稅種經營項目的混合。 （一）稅務處理 1 、從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體 工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合 銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。2 、混合銷售的特殊規 定：納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務 的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業 額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：（1） 銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為；（2）財政部、國家稅務總局規定 的其他情形。（二）案例分析美容院給客戶提供美容服務的同時也向客

13、戶 銷售美容產品，此行為是屬于混合銷售還是兼營行為？美容院此行為屬于混合 銷售行為。如果該美容院的主要經營活動是銷售美容產品，則其發生的混合銷售行 為視為銷售貨物，應當征收增值稅；如果該美容院的主要經營活動是提供美容服務， 則屬于其他單位的混合銷售行為，應視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。二、 兼營銷售行為兼營指的是納稅人經營的業務中，既含有增值稅應稅項目，也有 營業稅應稅項目，但是兩者的發生沒有直接的關聯或從屬關系，業務的發生互相獨 立。 （一）稅務處理 1 、兼營增值稅和營業稅項目：納稅人兼營應稅行為和 貨物或者非應稅勞務的，應當分別核算應稅行為的營業額和貨物或者非應稅勞務的 銷售額，其應

14、稅行為營業額繳納營業稅，貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業稅； 未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業額。2 、兼營不同增值稅稅 率項目：增值稅納稅人兼營適用不同增值稅稅率的貨物或加工修理修配勞務，應當 分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅 率。3 、兼營減稅、免稅項目：納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免 稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。（二）案例 分析某試點納稅人提供交通運輸服務取得收入 1萬元（不含稅銷售額），提供建 筑業勞務取得收入1萬元，如果該納稅人能夠分別核算上述銷售額和營業額，則按 照銷售額1萬元計算繳納

15、增值稅，按照營業額 1萬元計算繳納營業稅；如果該納稅 人沒有分別核算上述銷售額和營業額的，則由主管國稅機關核定提供交通運輸服務 的銷售額，并由主管地稅機關核定提供建筑業勞務的營業額。三、混業經營 混業經營的項目都屬于增值稅范圍，但適用不同稅率，可以是原增值稅應稅行為， 也可以是兼有營征增的應稅勞務。（一）稅務處理試點納稅人兼有不同稅 率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算 適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率 或者征收率：1 、兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服 務的，從高適用稅率。2 、兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務 或者應稅服務的，從高適用征收率。3 、兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提 供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。（二）案例分析 某 一般納稅人主營業務是維修機器設備，兼營咨詢服務，且沒有分開核算，此兩項業 務如何繳稅？一般納稅人維修機器設備適用17%勺稅率，咨詢服務適用6%勺稅 率。 案例中一般納稅人提供維修服務和咨詢服務屬于混業經營，按規定兼有不同稅 率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用