1、我國企業財務舞弊現象成因及分析摘要近年來，我國證券市場的發展呈現出大繁榮的景象，尤其在信息批露上也日趨完善，不過就實際方面考慮，我國信息披露制度仍有很多方面不盡人意，如財務舞弊近年來不絕于耳，這導致利益相關人所獲取的信息的真實性不能保證，如果加以利用可能會起反作用。目前中國證券會針對上述情況陸續推出各種政策以降低舞弊行為，但我國上市公司的舞弊行為卻很難從根源上杜絕，一方面該行為不利于上市企業的長治久安；另一方面相關利益人的利益無法保障。所以上市公司的財務報告及審計報告并沒有任何價值，該行為對于國家甚至世界的經濟決策起到的均是負面作用。所以，就財務舞弊這一越來越盛的惡性循環，需要分析出引起舞弊行

2、為的主要要素，針對其要素定向解決，從根源上防止或消除該行為才是根本之道。本文以財務舞弊為著眼點，就不足之處給出應對性方案，使資本市場迎來健康穩定的氣息。關鍵詞：財務舞弊；完善；危害1 緒論1.1 研究背景伴隨現代資本市場的出現財務舞弊就未曾間斷過，上世紀英國的南海泡沫案件以及郁金香泡沫等案件從屬性上看均屬于財務舞弊。若按照事件中提及到的時間考慮，不難看出財務舞弊已由來已久，大有越來越甚的態勢。一旦財務舞弊出現，證券市場及上市企業都會受到沖擊，所以，從上世紀財務舞弊出現以來該問題一直是困擾學術界及政府的一塊心病，是目前資本市場中亟待解決的核心問題。對于中國來說，資本市場雖然還沒有發展成熟，但上市

3、公司的財務舞弊行為已經越來越盛，大小舞弊案例接踵而來。相關利益人無法從中獲取有價值的信息并加以利用，不但使相關利益人的利益受損；同時上市公司的品牌、口碑、影響力以及市場占有率都會受到重創。所以需要國家和企業共同努力營造出一個美好的資本市場環境。1.2 研究意義企業作為我國經濟主體的重要組成部分，關于其財務舞弊行為的研究，也一直是學術界所長期關注的熱點問題之一。對于企業財務舞弊的手段及其防范措施進行研究，主要具有以下三個意義；有利于促進我國企業的內部控制制度的完善；有利于促進我國經濟的穩定和快速發展。2 概念界定及相關理論2.1 財務舞弊關于舞弊性財務報告表美國相關單位給出的解釋是：基于自身利益

4、通過對財務造假或欺瞞謊報等行為誤導利益相關人做出利他的判斷。全美反舞弊財務報告委員會這樣闡述舞弊性財務報告：操控者因故意或疏忽導致財務出現錯誤結果。諸如，數據沒有記錄全面，信息被按照個人意愿進行修改，交易事項沒有全部記錄在案。以上兩種關于財務舞弊的定義雖出發點有所差異，不過詮釋的內涵大同小異。因此財務舞弊是：基于自身利益進行財務造假或欺瞞謊報導致相關利益人受損的行為。2.2 財務舞弊動因理論無論對于企業還是個人而言，追求更多效益及更好的生活無可厚非。由于現在企業員工和公司多是雇傭的契約關系，一旦出現比契約價值超出很多倍的利益出現，且自身道德底線較低的情況下，可能就會為了巨大個人利益做出有損公司

5、利益的事情，即舞弊行為。現階段我國企業實際運營中，通過代理人掌握公司的運營權，而委托人對公司的消息更多來源于代理人，兩者間就會出現信息鴻溝，此時，代理人可能因為利益驅使做出有違委托人意愿的事情。3 傳統財務舞弊手段3.1 利用借款費用的費用化與資本化做手腳根據企業準則，固定資產進行的借款費用，固定資產沒有達到可使用狀態時出現的利息費用進行資本化處理；如果是對外投資出現的利息費用不能進行資本化處理，在當期損益中記錄；如果在籌建期間出現的費用算為開辦費，如此一來，上市企業可以利用借款費用的相關形式進行舞弊。當需要當前利潤時，費用性指出要下降，一般企業會將應費用化的利息轉變資本形式的花銷，不但增加資

6、產且費用下降，達到利潤提升的目的；當企業想要減少當期收益時，則與上述相反，如此便能實現利潤的下降，從而實現少交或不交稅款等目的。3.2 利用資產減值準備調節利潤通過現階段舞弊造假的案例來看，很多企業通過資產減值實現該目的。公司的管理者或相關人員會充分利用資產減值的規則進行財務舞弊的運作。其中減值準備的計提比例是管理成人為決策，只要有人參與的事情，難免會存在主觀偏好及相關目的等。一般企業會通過資產減值實現利潤儲存的目的，當有需要時再用其解決財務問題。據調查發現，不少企業借助減值準備能沖回的策略，當虧損時就會做此準備，達到決虧損的目的，當日后情況漸漸好轉的情況下再將其釋放出來，此時就達到從虧損到盈

7、利的轉變，使公司起死回生。3.3 利用完工百分百法調整收入目前，完工百分比法變成舞弊作案的新途徑。由于這里用認為確定的因素存在，只要有人參與，可能就會出現主觀偏差以及判斷失誤的情況。這里企業可以利用人為參與對其按照目標意愿去判斷。當公司想要提高當期利潤時，公司會把完工進度高估，這樣可以使本年度的勞務收入提升，從而勞務收入再上新臺階；當企業向降低當期利潤時，則反其道而行；同時可以通過激進的會計方法，不選用完工百分比法對其進行衡量。4 財務舞弊的誘因及危害4.1 財務舞弊的誘因4.1.1 獲取私利以及管理者的壓力企業通常會通過一些激勵政策來解決企業的委托代理問題。激勵，其實就是當企業的經營績效達到

8、預期目標時，經營者就會獲益。該標準，通常都會通過財務指標來進行權衡。因此，為了獲取這些額外收入，導致了有些企業經營者會通過對企業進行利潤操縱來提高其財務指標，例如虛增本年利潤等。4.1.2 資本市場動機我國的公司法對企業上市的標準有著嚴格規定：發行、上市股票的公司，必需具有三年的經營盈利業績，且這期間獲得的凈利潤不得為負數。事實上是，企業企業為了拓展規模、缺乏資金等原由，得到的凈利潤處于負值。再加上公司沒有盈利也不利于其吸引投資者，所以就造成了對公司利潤進行操縱的現象時有發生，比如：運用會計政策中的某些條款，對企業利潤實施操控，或者運用特殊的會計技巧，變更企業利潤等。4.1.3 企業經濟緊張，

9、減少或延緩企業應納所得稅部分企業在創建之初，受規模較小的影響，像中小企業在資本市場進行融資時，顯得有些困難，在進行短期借款或長期借款時，條件也相當嚴苛。因而，部分企業才有機會通過利潤操縱的辦法，提高企業經營成效，使得企業的獲利情況表面上看較為可觀，比較有發展前景，繼而縮減籌措資金需要支出的資金量，繼而得到更大的利益。4.1.4 國家的財政要求國家為了鼓勵企業、以及從事科學技術研發企業的運營，出臺了諸多政策，然而這些政策的惠顧并非沒有條件的，國家是否給予政策支持與企業的業績有著相當大的關系。當企業的利潤越高時，所繳納的稅金 (應納所得稅)也就越多。企業利潤較高時，企業可能會經過利潤操縱的方法，來

10、控制公司的經營業績，運用不正當的手段，以此達到國家優惠政策所要求的業績，比如通過利潤操縱手段減少本公司的賬面收益等。4.1.5 法制體系不完善，監管制度不嚴我國企業數目龐大，因此許多企業在運營時并無嚴苛的條款和作業規范，內部審計中的漏洞較多，一些企業無需將內部的信息公之于眾，使得企業缺乏科學監管。我國會計準則盡管歷經數次修正，然而當中依舊有釋義不明之處，這些不足之處，使得相關經營者明目張膽的進行利潤操控。4.2 財務舞弊的危害4.2.1 損害投資者利益上市公司會有很多投資者參與，投資者會通過公司財務報表掌握公司的財務狀況、運營走勢等，并以此進行投資調整以保證效益的最大化。如果財務信息不真實，相

11、關利益人就無法做出正確的推斷，這就會造成投資者利益受損，甚至會出現不但沒有利潤而且還虧損的情況。4.2.2 損害公司內部有關人員利益如果企業的財務舞弊行為被揭露，相關責任人及參與者都要受到懲罰。諸如對于管理者來說，若下面的員工參與舞弊行為，就會因管理不嚴而受到處理，可能會被辭退或降薪降職；參與者本人一方面要承受道德上的譴責，另一方面還要接受法律的懲處。總之，舞弊行為使相關責任人都會受到牽連。4.2.3 損壞相關中介機構利益眾所周知，公司的財務報表需要進行審核才能公示，如果審核機構沒有發現舞弊行為，甚至對其舞弊行為進行包庇及提供方便等，一旦事情敗露，中介機構的名聲就會不復存在，日后可能在業內很難

12、有合作企業，并且要受到法律的制裁及社會的譴責。4.2.4 造成市場誠信缺少上市公司需要得到眾多投資者的支持才能越走越遠，實現企業的長治久安。如果財務舞弊被公開，投資者對企業的期待及印象將一落千丈，甚至對投資感到焦慮和不安，日后在進行投資決策時會思前想后，再三考慮。同時可能對整個投資市場喪失信心，不再進行任何投資，導致資本市場走下坡路。5 財務舞弊的治理措施5.1 完善董事會制度，提高董事會決策效率現階段，我國不少上市公司中董事會一般都是由大股東組成。董事會及經理層一般采用直接任命的形式，據調查顯示，部分公司經理和董事長是同一人，使管理層與董事會重合度較高，此種情況下，董事會很難肩負起監管的職責

13、，畢竟自己監管自己很難做到公平公正。所以，我國上市公司需要將權責明晰化，盡量消除一人多職的情況，爭取杜絕自己監督自己現象，提高董事會的運行效率和獨立性。5.2 建立健全相關政策法規當前，我國采取諸多手段對會計準則中的疏漏給予修補，還頒布了和內控有關的法律條款，以及和企業管理有關的法律制度，然而這項條款中依舊存在著些許弊端。當前的會計政策，頒布了諸多條例，確保企業在會計確認方面，會計核算方面，有更多的選擇權限，然而會計政策的有些條款上的說明，過于模糊，銜接性不強，這使得企業容易出現利潤操控行為。 國家要注重繼續針對稅收、借貸等經濟問題，頒布一定的條款，幫助部分企業縮減稅務，給予企業一定的貸款，為

14、企業的可持續運營提供資金方面的援助；同時不斷的完善相關的會計準則，加強會計準則的可操控性與易理解性，對利潤操縱進行抑制甚至消滅，從源頭上規避這種情況的出現。5.3 加強審計監督審計的目的是檢查有無會計賬目差錯及財務上的弊端，它具有獨立性、權威性、公正性，審計最基本的職能是經濟監督職能，也是防范利潤操縱必不可少的一步。監督一般是政府權利部門來落實，國家需要進一步強化對企業的監管，沒有實權的部門無法將監督落實到位。首先，政府必須通過審查來揭示企業財務管理方面的錯誤和弊端，保證正常的經濟活動，發揮審計監督作用，增強主動性，發揮創造性，增強審計履職能力，以高度的社會責任忠誠擔當審計事業。其次，雖然社會

15、審計執行監督的效果不如政府，但也應該增強職業準則，提高社會審計的獨立性和工作質量，增強其歸位盡責意識，避免有人鉆空子，譬如會計師事務所，它屬于社會審計組織，為了謀取自身利益，會計事務所可能遷就企業的利潤操縱行為，甚至是與之共謀。結束語目前，上市公司財務舞弊已成為干擾各國經濟與市場良性發展的焦點課題之一，全球各國的經濟學家及相關學者都在努力挖掘引起財務舞弊的原因及消除策略。雖然我國一直在整改的路上，但仍然屢見不鮮，會計信息毫無可用價值，結合上市公司治理發展趨勢，同時考慮我國資本市場，法律法規等制度環境，從中發現財務舞弊的一些常見手段并提出相應的解決政策，我國對此研究雖起步晚，但仍提出了一些可行性

16、對策，如引進公司內部治理與外部治理理論已約束管理財務舞弊行為，使會計信息披露機制的效果得以優化，讓舞弊行為沒有滋生的土壤，防微杜漸。財務舞弊屬于資本市場的一種行為，不僅僅是單純的技術問題，同時也是我國制度、我國社會結構及我國文化的一種體現，財務舞弊行為受著社會文化制度影響，由于本文研究方法存在局限性以及知識水平的不足，只是單純的從理論的角度方面進行了初步的分析與解讀，缺乏更有力的數據信息作論據，便以目前高發的財務舞弊行為作為著眼點，全面挖掘導致舞弊行為的要素，并針對其給出相關對策：內部管理上要加強，杜絕權力重疊且一人獨大的情況出現，企業內部要設置監管部門，并要注重企業文化及員工素質的培養，著重

17、提高會計人員的道德素質、專業素質，加強會計法律法規并嚴格執行，樹立中介機構的誠信，規范審計機構的管理監督職能。參考文獻1張利,胡華夏,余躍洋. 基于舞弊三角理論的財務舞弊案例研究J. 財會月刊,2015(07):69-72.2張健,劉斌,吳先聰. 財務舞弊、家族控制與上市公司高管更替J. 管理工程學報,2015,29(02):1-9.3洪文洲,王旭霞,馮海旗. 基于Logistic回歸模型的上市公司財務報告舞弊識別研究J. 中國管理科學,2014,22(S1):351-356.4竇連池. 論內部審計在防范上市公司管理層財務舞弊中的作用J. 中國內部審計,2015(07):32-35.5伍中信,陳玲琳. 基于舞弊三角理論對農業上市公司財務報告舞弊的識別研究J. 財會月刊,2015(15):3-7.6盧馨,李慧敏,陳爍輝. 高管背景特征與財務舞弊行為的研究基于中國上市公司的經驗數據J. 審計與經濟研究,2015,30(06):58-68.7劉元,林愛梅,單雅迪. 我國上市公司財務報告舞弊的特征和手段基于20082013年證監會處罰公告J. 財會月刊,2015(28):16-19.8陳佳聲. 上市公司、審計師與監管機構的財務舞弊博弈研究J. 審計研究,2014(04):89-96.9吳革,葉陳剛. 財務報告舞弊的特征指標研