1、執業準則課件 第二章第二章 執業準則和質量控制準則執業準則和質量控制準則 執業準則課件 審計準則的產生審計準則的產生麥克森麥克森羅賓斯案件羅賓斯案件 1938年，美國紐約州的麥克森年，美國紐約州的麥克森羅賓斯藥材羅賓斯藥材 公司突然宣布倒閉。在經濟蕭條時期，股公司突然宣布倒閉。在經濟蕭條時期，股 份公司的倒閉本來習以為常。然而，該公份公司的倒閉本來習以為常。然而，該公 司的倒閉，卻使得司的倒閉，卻使得“報刊以聳人聽聞的手報刊以聳人聽聞的手 法來對待這件案子法來對待這件案子”。究其原因，是因為。究其原因，是因為 該案涉及到審計程序中的一系列問題。該案涉及到審計程序中的一系列問題。 執業準則課件

2、案例背景案例背景 1938年初，長期貸款給羅賓斯藥材公司的朱利安年初，長期貸款給羅賓斯藥材公司的朱利安湯普森公司，湯普森公司， 在審核羅賓斯藥材公司財務報表時發現兩個疑問：在審核羅賓斯藥材公司財務報表時發現兩個疑問： 一是羅賓斯藥材公司中的制藥原料部門，原是個盈利率較高一是羅賓斯藥材公司中的制藥原料部門，原是個盈利率較高 的部門，但該部門卻一反常態地沒有現金積累。而且，流動的部門，但該部門卻一反常態地沒有現金積累。而且，流動 資金亦未見增加。相反，該部門還不得不依靠公司管理者重資金亦未見增加。相反，該部門還不得不依靠公司管理者重 新調集資金來進行再投資，以維持生產。新調集資金來進行再投資，以維

3、持生產。 二是公司董事會曾開會決議，要求公司減少存貨金額。但到二是公司董事會曾開會決議，要求公司減少存貨金額。但到 1938年年底，年年底， 公司存貨反而增加公司存貨反而增加100萬美元。萬美元。 湯普森公司立即表示，在沒有查明這兩個疑問之前，不再予湯普森公司立即表示，在沒有查明這兩個疑問之前，不再予 以貸款，并請求官方協調控制證券市場的權威機構以貸款，并請求官方協調控制證券市場的權威機構紐約紐約 證券交易委員會調查此事。證券交易委員會調查此事。 執業準則課件 紐約證券交易委員會在收到請求之后，立即組織有關人員進行調查。紐約證券交易委員會在收到請求之后，立即組織有關人員進行調查。 調查發現該公

4、司在經營的十余年中，每年都聘請了美國著名的普賴斯調查發現該公司在經營的十余年中，每年都聘請了美國著名的普賴斯沃特沃特 豪斯會計師事務所對該公司的財務報表進行審定。在查看這些審計人員出具豪斯會計師事務所對該公司的財務報表進行審定。在查看這些審計人員出具 的審計報告中，審計人員每年都對該公司的財務狀況及經營成果發表了的審計報告中，審計人員每年都對該公司的財務狀況及經營成果發表了“正正 確、適當確、適當”等無保留的審計意見。等無保留的審計意見。 為了核實這些審計結論是否正確，調查人員對該公司為了核實這些審計結論是否正確，調查人員對該公司19371937年的財務狀況與經年的財務狀況與經 營成果進行了重

5、新審核。營成果進行了重新審核。 結果發現：結果發現：19371937年年1212月月 31 31 日的合并資產負債表計有總資產日的合并資產負債表計有總資產 87008700萬美元，萬美元， 但其中的但其中的1907.51907.5萬美元的資產是虛構的，包括存貨虛構萬美元的資產是虛構的，包括存貨虛構10001000萬美元，銷售收萬美元，銷售收 入虛構入虛構900900萬美元，銀行存款虛構萬美元，銀行存款虛構7.57.5萬美元；在萬美元；在19371937年年度合并損益表中，年年度合并損益表中， 虛假的銷售收入和毛利分別達到虛假的銷售收入和毛利分別達到18201820萬美元和萬美元和180180萬

6、美元。萬美元。 在此基礎上，調查人員對該公司經理的背景作了進一步調查，結果發現公司在此基礎上，調查人員對該公司經理的背景作了進一步調查，結果發現公司 經理菲利普經理菲利普科斯特及其同伙穆西卡等人，都是有前科的詐騙犯。他們都使科斯特及其同伙穆西卡等人，都是有前科的詐騙犯。他們都使 用了假名混入公司并爬上公司管理崗位。他們將親信安插在掌管公司錢財的用了假名混入公司并爬上公司管理崗位。他們將親信安插在掌管公司錢財的 重要崗位上，并相互勾結，使他們的詐騙活動持續很久沒能被人發現。重要崗位上，并相互勾結，使他們的詐騙活動持續很久沒能被人發現。 執業準則課件 審計缺陷：審計缺陷： 對應收賬款沒有實施函證程

7、序；對存貨沒有實施盤對應收賬款沒有實施函證程序；對存貨沒有實施盤 點程序；對內部控制沒有進行評價。點程序；對內部控制沒有進行評價。 影響：影響： 審計職業界開始思考如何保證審計人員具備起碼的審計職業界開始思考如何保證審計人員具備起碼的 專業素質，并在實施工作中有明確的指南可資遵循，專業素質，并在實施工作中有明確的指南可資遵循， 以保證審計質量。以保證審計質量。審計準則的制定成為民間審審計準則的制定成為民間審 計職業界的迫切任務。計職業界的迫切任務。 1947年美國注冊會計師協會的審計程序委員會發布年美國注冊會計師協會的審計程序委員會發布 了了審計準則說明草案審計準則說明草案其公認的意義和范圍其

8、公認的意義和范圍。 執業準則課件 第一節第一節 執業準則體系、鑒證準則和審計準則執業準則體系、鑒證準則和審計準則 一、中國注冊會計師執業準則體系框架一、中國注冊會計師執業準則體系框架 我國注冊會計師執業規范體系發展我國注冊會計師執業規范體系發展 執業規則（試行）執業規則（試行）8888年年1212月至月至9393年初年初CICPACICPA頒布頒布 驗資驗資 會計報表審計會計報表審計 審計計劃審計計劃 審計工作審計工作 審計報告審計報告 管理建議書管理建議書 職業道德守則職業道德守則 教育要求和培訓制度教育要求和培訓制度 業務檢查辦法業務檢查辦法 執業準則課件 我國注冊會計師執業規范體系發展我

9、國注冊會計師執業規范體系發展 獨立審計準則獨立審計準則(95(95年年0606年年) ) 獨立審計準則序言獨立審計準則序言 1 1 獨立審計基本準則獨立審計基本準則 1 1 獨立審計具體準則獨立審計具體準則 2828 獨立審計實務公告獨立審計實務公告 1010 執業規范指南執業規范指南 5 5 職業道德基本準則職業道德基本準則 1 1 質量控制基本準則質量控制基本準則 1 1 職業后續教育基本準則職業后續教育基本準則 1 1 共48個項目 執業準則課件 我國注冊會計師執業規范體系發展我國注冊會計師執業規范體系發展 執業規范體系（執業規范體系（20062006年年2 2月頒布月頒布4848個準則

10、個準則） 業務準則業務準則 鑒證業務準則鑒證業務準則 鑒證業務基本準則（鑒證業務基本準則（1 1個）個） 審計準則（審計準則（4141個）個） 審閱準則（審閱準則（1 1個）個） 其他鑒證（其他鑒證（2 2個）個） 相關服務業務準則（相關服務業務準則（2 2個）個） 質量控制準則質量控制準則（1 1個事務所業務質量控制）個事務所業務質量控制） 職業道德準則職業道德準則 執業準則課件 執業準則課件 二、鑒證業務基本準則二、鑒證業務基本準則 鑒證業務基本準則是指鑒證業務準則概念框架，鑒證業務基本準則是指鑒證業務準則概念框架， 旨在規范注冊會計師執行鑒證業務，明確鑒證業旨在規范注冊會計師執行鑒證業務

11、，明確鑒證業 務的目標和要素，確定審計準則、審閱準則、其務的目標和要素，確定審計準則、審閱準則、其 他鑒證業務準則適用的鑒證業務類型。他鑒證業務準則適用的鑒證業務類型。 執業準則課件 （一）鑒證業務的定義、要素和目標（一）鑒證業務的定義、要素和目標 1.1.鑒證業務的定義鑒證業務的定義 鑒證業務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，鑒證業務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論， 以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息 信任程度的業務。信任程度的業務。 鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象進行評價和計鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象進行評價和計 量的

12、結果。如責任方按照會計準則和相關會計制度量的結果。如責任方按照會計準則和相關會計制度 （標準）對其財務狀況、經營成果和現金流量（鑒（標準）對其財務狀況、經營成果和現金流量（鑒 證對象）進行確認、計量和列報而形成的財務報表證對象）進行確認、計量和列報而形成的財務報表 （鑒證對象信息）。（鑒證對象信息）。 執業準則課件 2.2.業務要素業務要素 鑒證業務要素，是指鑒證業務的三方關系、鑒證鑒證業務要素，是指鑒證業務的三方關系、鑒證 對象、標準、證據和鑒證報告對象、標準、證據和鑒證報告。 （1 1）三方關系。三方關系分別是注冊會計師、責任方和三方關系。三方關系分別是注冊會計師、責任方和 預期使用者。注

13、冊會計師對由責任方負責的鑒證對象或鑒預期使用者。注冊會計師對由責任方負責的鑒證對象或鑒 證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者 對鑒證對象信息的信任程度。對鑒證對象信息的信任程度。 執業準則課件 （2 2）鑒證對象。鑒證對象具有多種不同的表現形式，如財）鑒證對象。鑒證對象具有多種不同的表現形式，如財 務或非財務的業績或狀況、物理特征、系統與過程、行為等。務或非財務的業績或狀況、物理特征、系統與過程、行為等。 不同的鑒證對象具有不同特征。不同的鑒證對象具有不同特征。 （3 3）標準。標準即用來對鑒證對象進行評價或計量的基準，）標準。標

14、準即用來對鑒證對象進行評價或計量的基準， 當涉及列報時，還包括列報的基準。當涉及列報時，還包括列報的基準。 （4 4）證據。獲取充分、適當的證據是注冊會計師提出鑒證）證據。獲取充分、適當的證據是注冊會計師提出鑒證 結論的基礎。結論的基礎。 （5 5）鑒證報告。注冊會計師應當針對鑒證對象信息（或鑒）鑒證報告。注冊會計師應當針對鑒證對象信息（或鑒 證對象）在所有重大方面是否符合適當的標準，以書面報告證對象）在所有重大方面是否符合適當的標準，以書面報告 的形式發表能夠提供一定保證程度的結論。的形式發表能夠提供一定保證程度的結論。 執業準則課件 3.3.基于責任方認定的業務和直接報告業務基于責任方認定

15、的業務和直接報告業務 鑒證業務分為基于責任方認定的業務和直接報告業務。鑒證業務分為基于責任方認定的業務和直接報告業務。 基于責任方認定的業務基于責任方認定的業務在基于責任方認定的業務中，在基于責任方認定的業務中， 責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任 方認定的形式為預期使用者獲取。方認定的形式為預期使用者獲取。 直接報告業務直接報告業務在直接報告業務中，注冊會計師直接對在直接報告業務中，注冊會計師直接對 鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象 評價或計量的認定，而該認定

16、無法為預期使用者獲取，預評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取，預 期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。 執業準則課件 4.4.鑒證業務的目標鑒證業務的目標 鑒證業務的保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證鑒證業務的保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證 的保證水平要高于有限保證的保證水平。的保證水平要高于有限保證的保證水平。 合理保證的鑒證業務的目標是注冊會計師將鑒證業務風險合理保證的鑒證業務的目標是注冊會計師將鑒證業務風險 降至該業務環境下可接受的低水平，以此作為以積極方式降至該業務環境下可接受的低水平，以此作為以積極方式

17、 提出結論的基礎。提出結論的基礎。 有限保證的鑒證業務的目標是注冊會計師將鑒證業務風險有限保證的鑒證業務的目標是注冊會計師將鑒證業務風險 降至該業務環境下可接受的水平，以此作為以消極方式提降至該業務環境下可接受的水平，以此作為以消極方式提 出結論的基礎。出結論的基礎。 執業準則課件 區別業務類型區別業務類型合理保證的鑒證業務（財務報表審計）合理保證的鑒證業務（財務報表審計） 有限保證的鑒證業務（財務報表審閱）有限保證的鑒證業務（財務報表審閱） 鑒證業務目標鑒證業務目標 在可接受的審計風險下，以積極方式在可接受的審計風險下，以積極方式 對財務報表整體發表審計意見，對財務報表整體發表審計意見， 提

18、供高水平的保證提供高水平的保證 在可接受的審閱風險下，以消極方式在可接受的審閱風險下，以消極方式 對財務報表整體發表審閱意見，對財務報表整體發表審閱意見， 提供有意義水平的保證。該保證提供有意義水平的保證。該保證 水平低于審計業務的保證水平水平低于審計業務的保證水平 證據收集程序證據收集程序 通過一個不斷修正的、系統化的執業通過一個不斷修正的、系統化的執業 過程，獲取充分、適當的證據，過程，獲取充分、適當的證據， 證據，收集程序包括檢查記錄或證據，收集程序包括檢查記錄或 文件、檢查有形資產、觀察、詢文件、檢查有形資產、觀察、詢 問、函證、重新計算、重新執行、問、函證、重新計算、重新執行、 分析

19、程序等分析程序等 通過一個不斷修正的、系統化的執通過一個不斷修正的、系統化的執 業過程，獲取充分、適當的證據，業過程，獲取充分、適當的證據， 證據收集程序受到有意識的限制，證據收集程序受到有意識的限制， 主要采用詢問和分析程序獲取證主要采用詢問和分析程序獲取證 據據 所需證據數量所需證據數量較多較多較少，不能提供審計中要求的所有證據較少，不能提供審計中要求的所有證據 鑒證業務風險鑒證業務風險較低較低較高較高 鑒證對象信息的可信性鑒證對象信息的可信性較高較高較低較低 提出結論的方式提出結論的方式 以積極方式提出結論。例如，以積極方式提出結論。例如，“我們我們 認為，認為，ABCABC公司財務報表

20、已經按照公司財務報表已經按照 企業會計準則和會計制度企業會計準則和會計制度 的規定編制，在所有重大方面公的規定編制，在所有重大方面公 允反映了允反映了ABCABC公司公司2020年年1212月月3131 日的財務狀況以及日的財務狀況以及2020年度的年度的 經營成果和現金流量。經營成果和現金流量。” 以消極方式提出結論。例如以消極方式提出結論。例如 “ “根據根據 我們的審閱，我們沒有注意到任我們的審閱，我們沒有注意到任 何事項使我們相信何事項使我們相信,ABC,ABC公司財務公司財務 報表沒有按照企業會計準則和報表沒有按照企業會計準則和 會計制度的規定編制，會計制度的規定編制， 未能在所有重

21、大方面公允反映被未能在所有重大方面公允反映被 審閱單位的財務狀況、經營成果審閱單位的財務狀況、經營成果 和現金流量。和現金流量。” 鑒證業務收費鑒證業務收費較高較高較低較低 執業準則課件 審計準則的定義審計準則的定義 執行審計業務過程中應當遵循的行為規范執行審計業務過程中應當遵循的行為規范 衡量審計工作質量的權威性標準衡量審計工作質量的權威性標準 審計準則的作用審計準則的作用 提高審計工作質量提高審計工作質量 贏得社會公眾的信任贏得社會公眾的信任 維護審計機關和審計人員的合法權益維護審計機關和審計人員的合法權益 促進審計理論研究和交流促進審計理論研究和交流 執業準則課件 美國美國GAASGAA

22、S的基本內容的基本內容 一般準則（一般準則（3 3條）條） 審計人員的技能條件審計人員的技能條件 審計應由一位或幾位經過審計應由一位或幾位經過充分技術培訓充分技術培訓并并精通業務精通業務 的審計師執行的審計師執行 審計人員的身份條件審計人員的身份條件 對一切與業務有關的問題，審計師均應保持對一切與業務有關的問題，審計師均應保持獨立的精獨立的精 神狀態神狀態 審計人員的品德條件審計人員的品德條件 在執行審計和編寫報告時，應恪守在執行審計和編寫報告時，應恪守應有的職業謹慎應有的職業謹慎 執業準則課件 美國美國GAASGAAS的基本內容的基本內容（續）（續） 外勤工作準則（外勤工作準則（3 3條）條

23、） 計劃和督導計劃和督導 應當對審計工作制定恰當審計計劃，若有助理人員應予應當對審計工作制定恰當審計計劃，若有助理人員應予 以適當督導。以適當督導。 內部控制內部控制 應當對內部控制進行充分的了解，以便制定審計計劃，應當對內部控制進行充分的了解，以便制定審計計劃， 并確定將要執行測試的性質、時間安排及范圍。并確定將要執行測試的性質、時間安排及范圍。 審計證據審計證據 應通過檢查、觀察、詢問和函證等方法，獲取充分、恰應通過檢查、觀察、詢問和函證等方法，獲取充分、恰 當的審計證據，以便對被審單位會計報表發表意見提供合理當的審計證據，以便對被審單位會計報表發表意見提供合理 的基礎。的基礎。 執業準則

24、課件 美國美國GAASGAAS的基本內容的基本內容（續）（續） 報告準則（報告準則（4 4條）條） 公認會計原則公認會計原則 報告應當指出會計報表是否按照公認會計原則編制。報告應當指出會計報表是否按照公認會計原則編制。 一貫性一貫性 報告應當指出會計報表本期采用的上述會計原則和上期不報告應當指出會計報表本期采用的上述會計原則和上期不 一致的各種情況。一致的各種情況。 披露披露 除非在審計報告中另有說明，否則會計報表中信息的披露除非在審計報告中另有說明，否則會計報表中信息的披露 均應被認為是合理和充分的。均應被認為是合理和充分的。 表達審計意見和責任表達審計意見和責任 報告應就整個會計報表發表意

25、見，或者聲明不能發表意見。報告應就整個會計報表發表意見，或者聲明不能發表意見。 若不能發表總體意見，則應說明其理由。在任何情況下，審計若不能發表總體意見，則應說明其理由。在任何情況下，審計 師的姓名一旦與會計報表相關聯，他就應明確說明其審計工作師的姓名一旦與會計報表相關聯，他就應明確說明其審計工作 的性質及其所負責任的程度。的性質及其所負責任的程度。 執業準則課件 美國美國GAASGAAS的基本內容的基本內容（續）（續） 審計準則說明審計準則說明 是美國審計準則的第二個層次，是一般公認審是美國審計準則的第二個層次，是一般公認審 計準則的闡發和引申，是對如何在實務中對其加以計準則的闡發和引申，是

26、對如何在實務中對其加以 貫徹所作的解釋和說明。貫徹所作的解釋和說明。 審計解釋和審計指南審計解釋和審計指南 是美國審計準則的第三個層次。是美國審計準則的第三個層次。 審計解釋是用來指導如何應用審計準則說明的審計解釋是用來指導如何應用審計準則說明的 文件。文件。 審計指南是對特殊行業和特殊審計領域提出的審計指南是對特殊行業和特殊審計領域提出的 最佳審計工作要求。最佳審計工作要求。 執業準則課件 第二節第二節 質量控制準則質量控制準則 質量控制的涵義質量控制的涵義 質量控制是以事務所為中心的業務質量監管質量控制是以事務所為中心的業務質量監管 制度制度 （審計業務和審閱業務、其他鑒證業務及相關服務審

27、計業務和審閱業務、其他鑒證業務及相關服務 業務）業務） 質量控制的目的是確保審計質量符合業務準質量控制的目的是確保審計質量符合業務準 則的要求和明確相關責任則的要求和明確相關責任 業務準則是衡量業務質量的尺度業務準則是衡量業務質量的尺度 執業準則課件 質量控制制度的要素質量控制制度的要素 對業務質量承擔的領導責任對業務質量承擔的領導責任 職業道德規范職業道德規范 客戶關系和具體業務的接受與保持客戶關系和具體業務的接受與保持 人力資源人力資源 業務執行業務執行 業務工作底稿業務工作底稿 監控監控 執業準則課件 對業務質量承擔的領導責任對業務質量承擔的領導責任 主任會計師對質量控制制度承擔最終責任主任會計師對質量控制制度承擔最終責任 事務所的領導層的責任事務所的領導層的責任 承擔質量控制制度運作責任人員的責任承擔質量控制制度運作責任人員的責任 執業準則課件 職業道德規范職業道德規范 執業時的職業道德規范基本內容執業時的職業道德規范基本內容 強化職業道德強化職業道德 鑒證業務的獨立性要求鑒證業務的獨立性要求 執業準則課件 客戶關系和具體業務的接受與保持客戶關系和具體業務的接受與保持 接受或保持客戶關系和具體業務的前提接受或保持客戶關系和具體業務的前提 客戶的誠信客戶的誠信 業務承接能力業