1、會(huì)計(jì)學(xué)1 人力成本預(yù)算培培人力成本預(yù)算培培 我國統(tǒng)計(jì)制度將人工成本定義為：企業(yè)在一定時(shí)期 內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營和提供勞務(wù)活動(dòng)中因使用勞動(dòng)力所發(fā)生的 各項(xiàng)直接和間接人工費(fèi)用的總和。按現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)制度，這些費(fèi)用要納入企業(yè)財(cái)務(wù)成本項(xiàng)目，所以稱 之為人工成本。 第1頁/共26頁 企業(yè)人企業(yè)人 工成本工成本 職工工資總額 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用 職工福利費(fèi)用 職工教育經(jīng)費(fèi) 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用 職工住房費(fèi)用 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 其它人工成本 第2頁/共26頁 職工工資總額職工工資總額 職工工資總額：是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)直 接支付給本企業(yè)全部職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額。一 般由計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付

2、的工資六個(gè) 部分組成。 第3頁/共26頁 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用：社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用： 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用：是指國家通過立法對(duì)勞動(dòng)者 在生、老、病、死、傷殘、失業(yè)時(shí)給予物質(zhì)幫助 的費(fèi)用。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用是由國家、企業(yè)和個(gè)人三 方面分擔(dān)。目前實(shí)施的社會(huì)保險(xiǎn)有養(yǎng)老保險(xiǎn)、工 傷保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)。 第4頁/共26頁 職工福利費(fèi)用：職工福利費(fèi)用： 職工福利費(fèi)用：是指在工資以外按照國家規(guī) 定開支的職工福利費(fèi)用。主要用于職工的醫(yī)藥費(fèi) 、醫(yī)護(hù)人員工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因工負(fù)傷赴外 地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、企業(yè)舉辦社會(huì) 性服務(wù)機(jī)構(gòu)中的工作人員的工資、以及按照國家 規(guī)定開支的其他職工福利支出。如：獨(dú)生子女費(fèi) 、喪葬撫

3、恤費(fèi)、集體福利事業(yè)補(bǔ)貼、工會(huì)文教費(fèi) 、集體福利設(shè)施費(fèi)、探親路費(fèi)、上下班交通補(bǔ)貼 、洗理費(fèi)和解除勞動(dòng)合同的費(fèi)用。 第5頁/共26頁 職工教育經(jīng)費(fèi)：職工教育經(jīng)費(fèi)： 職工教育經(jīng)費(fèi)：是指企業(yè)為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技 術(shù)和提高文化水平而支付的費(fèi)用。 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用：是指企業(yè)購買職工實(shí)際使用 的勞動(dòng)防護(hù)用品的費(fèi)用。企業(yè)為勞動(dòng)者免費(fèi)提供 符合國家規(guī)定的勞動(dòng)防護(hù)用品。主要有工作服、 手套等勞保用品。解毒劑、清涼飲料，以及規(guī)定 工種所享受的保健食品待遇。 第6頁/共26頁 職工住房費(fèi)用：職工住房費(fèi)用： 職工住房費(fèi)用：是指企業(yè)為改善職工住房條 件支付的費(fèi)用。主要用于交納住房公積金、提供 住房補(bǔ)貼、職工宿舍折舊等。 第7頁/

4、共26頁 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和其他人工：工會(huì)經(jīng)費(fèi)和其他人工： 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和其它人工成本支出：包括工會(huì)經(jīng) 費(fèi)、沒有列入工資總額的勞動(dòng)報(bào)酬，按規(guī)定對(duì)職 工的特殊獎(jiǎng)勵(lì)等。 第8頁/共26頁 人工成本分析指標(biāo)體系人工成本分析指標(biāo)體系 人工成本 結(jié)構(gòu)性指 標(biāo) 人工成本的效益 指標(biāo) 人工成本 總量指標(biāo) 第9頁/共26頁 一、人工成本總量指標(biāo)一、人工成本總量指標(biāo) 工成本總量：指標(biāo)反映人工成本總量在本年度間增減變動(dòng) 性 人工成本總量人工成本總量 增加額增加額 人工成本總量增加額=報(bào)告期人工成本總量-上期人工 成本總量 人工成本總量人工成本總量 增長率增長率 人工成本總量增長率=（報(bào)告期人工成本總量-上期人 工成本總量）/

5、上期人工成本總量 人均人工成本人均人工成本 人均人工成本=人工成本總量/職工人數(shù) 第10頁/共26頁 二、人工成本構(gòu)成情況指標(biāo)二、人工成本構(gòu)成情況指標(biāo) 人工成本構(gòu)成情況指標(biāo)：人工成本各組成部分分別占人工成 本總量的比重。 人工成本某組成部分所占比重縱向上（年度之間）可以反映 各組成部分在人工成本中結(jié)構(gòu)比例關(guān)系的變化情況，橫向上 （企業(yè)間）可反映不同企業(yè)在人工成本投資方向上的差別。 第11頁/共26頁 三、人工成本效益指標(biāo)三、人工成本效益指標(biāo) 人工成本效益指標(biāo)：人工成本分析的核心指標(biāo)人工成本分析的核心指標(biāo) 效益 指標(biāo) 勞動(dòng)分 配率 人事費(fèi)用 率 人工成本 利潤率 人工成本占 總成本比重 主要指標(biāo)

6、主要指標(biāo) 主要指標(biāo)主要指標(biāo) 第12頁/共26頁 1、勞動(dòng)分配率、勞動(dòng)分配率 概念：勞動(dòng)分配率是指人工成本的總量與增加值的比率。表示在一定時(shí)期內(nèi)新創(chuàng)造的價(jià)值中用于支付人工成本的比例。 勞動(dòng)分配率=人工成本/增加值。 增加值=勞動(dòng)者報(bào)酬（包括社會(huì)保險(xiǎn)等工資附加）+固定資產(chǎn)折 舊+生產(chǎn)稅凈額+營業(yè)盈余。 第13頁/共26頁 2、人事費(fèi)率、人事費(fèi)率 概念：人工成本總量與銷售（營業(yè)）收入的比率。表示在一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)和銷售的總價(jià)值中用于支付人工成本的比例。 人事費(fèi)用率=人工成本/銷售（營業(yè)）收入 3、人工成本率、人工成本率 概念：指人工成本總額與利潤總額的比率。它反映了企業(yè)人工成本投入的獲利水平。 人

7、工成本利潤率=人工成本/利潤總額 4、人工成本占總成本比重、人工成本占總成本比重 人工成本占總成本比重=人工成本/總成本 第14頁/共26頁 人工成本分析的重大意義人工成本分析的重大意義 首先，我們來看個(gè)案例 第15頁/共26頁 案例案例 由通用的破產(chǎn)保護(hù)看企業(yè)人工成本控制由通用的破產(chǎn)保護(hù)看企業(yè)人工成本控制 通用汽車，這個(gè)曾經(jīng)的全球汽車業(yè)龍頭，在2009年6月1日正式申請(qǐng)了破產(chǎn)保護(hù)，標(biāo)志著美國 汽車業(yè)的大馬力時(shí)代的終結(jié)。對(duì)于通用汽車之后走向破產(chǎn)邊緣的原因，除了通用因?yàn)榭焖贁U(kuò)張， 未充分消化收購資產(chǎn)，以及能源價(jià)格飛漲，通用未充分考慮市場需要調(diào)整產(chǎn)品等原因，長年累月 的高昂工資和豐厚的員退休金等成

8、本也是一個(gè)很重要的因素。 通用的勞工成本究竟如何成為通用汽車發(fā)展之路上的絆腳石？據(jù)統(tǒng)計(jì)，通用汽車在在職員工 平均小時(shí)工資為73.26美元，包括39.68美元現(xiàn)金工資以及33.58美元的各種福利支出和補(bǔ)貼；而 其競爭對(duì)手豐田、本田等，在美國工廠每小時(shí)人力成本平均為55美元。由此可見，通用的數(shù)據(jù) 大大超越了業(yè)內(nèi)平均水平。這致使通用汽車每輛車增加1600至1800美元的成本，從而導(dǎo)致通用 汽車很難在價(jià)格上和競爭對(duì)手抗衡。因此，高昂的勞工成本成為通用最終走向破產(chǎn)邊緣的一個(gè)不 可忽視的原因。 但不可否認(rèn)的是，高福利和高勞動(dòng)保障，善待普通員工，恰恰是通用當(dāng)年走出大蕭條陰影， 將美國汽車工業(yè)帶向強(qiáng)盛的法寶。

9、在大蕭條之后，工會(huì)的持續(xù)斗爭與羅斯福新政的雙重壓力，使 得員工的福利待遇不斷提高。二戰(zhàn)后的30年，是美國企業(yè)真正成為世界經(jīng)濟(jì)主宰的30年，工資 和福利待遇的提高大大激發(fā)了員工的主動(dòng)性和創(chuàng)造性，使得美國以汽車業(yè)為代表的工業(yè)快速發(fā)展 ，更造就了通用汽車的繁盛。直到到了上世紀(jì)90年代，通用的勞資關(guān)系開始持續(xù)惡化，從那個(gè) 時(shí)候起，沉重的勞資成本才成為制約通用汽車發(fā)展的一個(gè)絆腳石。 由此可見，制造業(yè)員工的工資福利可以成為促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展，同時(shí)也可能加速企業(yè)的滅亡 。而如何控制其水平，并促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展，成為制造業(yè)成本控制的一個(gè)重要問題。 第16頁/共26頁 一、有利于加強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理 1、企業(yè)可以清

10、楚知道自己因使用勞動(dòng)力而付出的代價(jià)； 2、明確人工才成本的投入方向以及各組成部分的均衡水平與合 適程度； 3、及時(shí)有效地監(jiān)督和控制生產(chǎn)經(jīng)營過程中的費(fèi)用支出、改善費(fèi) 用的支出結(jié)構(gòu)，節(jié)約成本。 二、有利于調(diào)動(dòng)職工的積極性 1、在控制人工成本的同時(shí)，也必須合理增加人工成本的投入； 2、以人為本，從人的全面發(fā)展，滿足人的各方面的需求，才能 激發(fā)員工的積極性和創(chuàng)造性，近而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。 第17頁/共26頁 人工成本預(yù)算編制方法人工成本預(yù)算編制方法 實(shí)際發(fā)生 推算法 總量 控 制法 標(biāo)準(zhǔn) 測 定法 人工成本預(yù)算方法 第18頁/共26頁 一、實(shí)際發(fā)生推算法一、實(shí)際發(fā)生推算法 概念：即以上年實(shí)際發(fā)生的人

11、工成本為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)明確的 工資增長率、福利水平提高比例，教育經(jīng)費(fèi)的提高比例，勞動(dòng)保護(hù) 費(fèi)的提高比例，其他人工成本費(fèi)用增加的額度和自然增長因素（因 社會(huì)保險(xiǎn)基數(shù)增加而應(yīng)增加的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等因素）編制出各項(xiàng)人工 成本所需費(fèi)用。 1、保護(hù)職工既得利益 2、有利于調(diào)動(dòng)員工積極性，維護(hù)就業(yè)隊(duì)伍的穩(wěn)定。 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)： 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)： 1、與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不掛鉤 2、可能造成人工成本增長超出了企業(yè)的承受能力，影響企業(yè)發(fā)展 第19頁/共26頁 二、總量控制法二、總量控制法 概念：這種辦法是根據(jù)企業(yè)確定的勞動(dòng)分配率指標(biāo)，人工成本 含量指標(biāo)，人工成本利潤率等總量指標(biāo)來計(jì)算預(yù)算年度發(fā)生的人工 成本總量和各項(xiàng)人工成本費(fèi)

12、用。 根據(jù)學(xué)習(xí)到的知識(shí)，我們來看下面的例子 第20頁/共26頁 某公司計(jì)劃2010年企業(yè)實(shí)現(xiàn)增加值為2 億元，企業(yè)總成本控制在1.9億元以內(nèi)， 確定勞動(dòng)分配率為50%。該企業(yè)2009年工 資總額為5000萬元，比上年增長10%，職 工平均人數(shù)為2000人，人工成本為9000 萬元。該編制2010年的人工成本預(yù)算。 案例案例 第21頁/共26頁 第三步 確定人工成本各構(gòu)成的費(fèi)用額 （假定：職工福利費(fèi)、職工住房費(fèi)，其他人工成本支出項(xiàng)、 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)均不變） 第二步 計(jì)算2010年人工成本增量=100009000=1000（萬元） 第一步 計(jì)算人工成本總量=勞動(dòng)分配率增加值總額 =0.520000=1

13、0000（萬元） 第22頁/共26頁 1、確保必須支出的費(fèi)用、確保必須支出的費(fèi)用 A、單位社會(huì)保險(xiǎn)基金增加的支出（主要是年度調(diào)整社會(huì)保 險(xiǎn)繳交基數(shù)）（50004545）（20%+10%+2%+1%+1%） =4550.34=154.7萬元 B、單位調(diào)整工資總額面支出的住房公積金（5000-4545） 10%=45.5萬元 2、2010年新增工資總額和職工培訓(xùn)費(fèi)增加額（設(shè)為年新增工資總額和職工培訓(xùn)費(fèi)增加額（設(shè)為X） X=當(dāng)年人工成本增量其他各項(xiàng)人工成本支出=1000 200=800萬元 其中：用于增加職工工資部分 Y=8002%Y 得出Y=784.3萬 用于增加培訓(xùn)費(fèi)為=Y*2%=784.3*2%=15.7萬