1、第十二章第十二章 個人理財稅收籌劃個人理財稅收籌劃P199 n 本章學習重點：本章學習重點： n一、稅收概述一、稅收概述 n二、稅收籌劃概述二、稅收籌劃概述 n三、個人金融理財稅收籌劃（略）三、個人金融理財稅收籌劃（略） n四、個人非金融理財稅收籌劃（略）四、個人非金融理財稅收籌劃（略） 一、稅收概述一、稅收概述 n（一）我國稅制的基本分類（一）我國稅制的基本分類 n個人理財有兩個含義：一是如何賺錢；二是如何省錢。個人理財有兩個含義：一是如何賺錢；二是如何省錢。 n 目前我國有目前我國有6種投資產品是免稅的：投資國債、人幣理種投資產品是免稅的：投資國債、人幣理 財產品、投資開放式基金、信托產品

2、、教育儲蓄和分紅類保財產品、投資開放式基金、信托產品、教育儲蓄和分紅類保 險。險。 n 稅收籌劃，是利用稅法特例、選擇性條款、稅負關異進稅收籌劃，是利用稅法特例、選擇性條款、稅負關異進 行節稅法律行為，以及為轉嫁稅收負擔所進行的轉稅的純經行節稅法律行為，以及為轉嫁稅收負擔所進行的轉稅的純經 濟行為。濟行為。 n合法的稅收籌劃區別于偷稅、逃稅、欠稅、抗稅、騙稅行為。合法的稅收籌劃區別于偷稅、逃稅、欠稅、抗稅、騙稅行為。 n目前我國有目前我國有24個基本稅種，以課稅對象劃分為個基本稅種，以課稅對象劃分為6大類：大類： 稅稅 類類稅稅 種種征收對象征收對象 流轉稅類流轉稅類增值稅、消費稅和營業稅增值

3、稅、消費稅和營業稅生產、流通或服務業生產、流通或服務業 資源稅類資源稅類資源稅、城鎮土地使用稅資源稅、城鎮土地使用稅對從事資源開發或使用對從事資源開發或使用 城鎮土地者城鎮土地者 所得稅類所得稅類企業所得稅、外商投資企業企業所得稅、外商投資企業 和外國企業所得稅、個人所和外國企業所得稅、個人所 得稅得稅 以生產經營者的利潤和以生產經營者的利潤和 個人純收入個人純收入 特定目的稅特定目的稅 類類 固定資產投資方向調節稅固定資產投資方向調節稅 （停）、筵席稅、城市維護（停）、筵席稅、城市維護 建設稅、土地增值稅、車輛建設稅、土地增值稅、車輛 購置稅、耕地占用稅購置稅、耕地占用稅 特定對象和特定行為

4、特定對象和特定行為 財產稅和行財產稅和行 為稅類為稅類 房產稅、城市房地產稅、車房產稅、城市房地產稅、車 船使用稅、車船使用牌照稅、船使用稅、車船使用牌照稅、 印花稅、屠宰稅、契稅印花稅、屠宰稅、契稅 對某些財產和行為對某些財產和行為 關稅關稅對某些進出中國國境的對某些進出中國國境的 貨物、物品征收貨物、物品征收 一、稅收概述一、稅收概述 （二）個人所得稅的基本規定（二）個人所得稅的基本規定 1、納稅義務人的規定、納稅義務人的規定 我國個人所得稅的納稅義務人我國個人所得稅的納稅義務人中國公民、在中國所得中國公民、在中國所得 的外籍人員（包括無國籍人員）和香港、澳門、臺灣同胞。的外籍人員（包括無

5、國籍人員）和香港、澳門、臺灣同胞。 按其住所和居住時間劃分居民和非民民，其納稅議務不同：按其住所和居住時間劃分居民和非民民，其納稅議務不同： 居民納稅人居民納稅人負無限納稅義務負無限納稅義務 非居民納稅人非居民納稅人負有限納稅義務負有限納稅義務 2、征稅范圍（、征稅范圍（11項）、稅率（超額累進稅率和比例稅率）、項）、稅率（超額累進稅率和比例稅率）、 應納稅所得額的規定應納稅所得額的規定 對所得課稅對所得課稅稅稅 率率應納稅所得額（元）應納稅所得額（元） 工資、薪金所得工資、薪金所得5%45%九級超額累進稅率九級超額累進稅率 每月收入減除每月收入減除 （19932006）800 2006年年1

6、月后月后1600 2008年年3月后月后2000 個體工商戶的生產、個體工商戶的生產、 經營所得經營所得 5%35%的五級超額累進稅的五級超額累進稅 率率 年度收入減除成本、費用年度收入減除成本、費用 以及損失以及損失 對企事業單位的承包對企事業單位的承包 經營、承租經營所得經營、承租經營所得 5%35%的五級超額累進稅的五級超額累進稅 率率 每年收入減除每年收入減除 （19932006）800 2006年年1月后月后1600 2008年年3月后月后2000 勞務報酬所得勞務報酬所得適用比例稅率，稅率為適用比例稅率，稅率為20%， 一次收入畸高的，實行加成征一次收入畸高的，實行加成征 收（收（

7、25萬加征五成；超過萬加征五成；超過5 萬加征十成）萬加征十成） 每次收入少于每次收入少于4000元，元， 減除費用減除費用800元；超過元；超過 4000元減除元減除20%的費用的費用 稿酬所得稿酬所得適用比例稅率，稅率為適用比例稅率，稅率為20%， 并按應納稅額減征并按應納稅額減征30%，故，故 實際稅主是實際稅主是14% 同上同上 對所得課稅對所得課稅稅稅 率率應納稅所得額應納稅所得額 特許權使用費所得特許權使用費所得適用比例稅率，稅率適用比例稅率，稅率 為為20% 每次收入少于每次收入少于4000元，元， 減除費用減除費用800元；超過元；超過 4000元減除元減除20%的費用的費用

8、利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得同上同上每次收入額每次收入額 財產租賃所得財產租賃所得同上同上每次收入少于每次收入少于4000元，元， 減除費用減除費用800元；超過元；超過 4000元減除元減除20%的費用的費用 財產轉讓所得財產轉讓所得同上同上轉讓財產的收入減除財產轉讓財產的收入減除財產 原值和合理費用原值和合理費用 偶然所得偶然所得同上同上每次收入額每次收入額 經國務院財政部門確定經國務院財政部門確定 征稅的其他所得征稅的其他所得 同上同上每次收入額每次收入額 工資、薪金所得項目稅率表工資、薪金所得項目稅率表 級數級數全月應納稅所得額全月應納稅所得額 稅率稅率%速算扣除法（元）速

9、算扣除法（元） 1不超過不超過500元的元的 50 2超過超過500元至元至2000元的部分元的部分 1025 3超過超過2000元至元至5000元的部分元的部分 15125 4超過超過5000元至元至20000元的部分元的部分 20375 5超過超過20000元至元至40000元的部分元的部分 251375 6超過超過40000元至元至60000元的部分元的部分 303375 7超過超過60000元至元至80000元的部分元的部分 356375 8超過超過80000元至元至100000元的部分元的部分 4010375 9超過超過100000元的部分元的部分 4515375 應納個人所得稅稅額

10、應納個人所得稅稅額=應納稅所得額應納稅所得額適適 用稅率用稅率-速算扣除數速算扣除數 n例：王某當月取得工資收入例：王某當月取得工資收入9000元，當月個人承擔住房公元，當月個人承擔住房公 積金、基本養老保險金、醫療保險金、失業保險金共計積金、基本養老保險金、醫療保險金、失業保險金共計 1000元，費用扣除額為元，費用扣除額為1600元，則王某當月應納稅所得額元，則王某當月應納稅所得額 n=9000-1000-1600=6400元。應納個人所得稅稅額元。應納個人所得稅稅額 =640020%-375=905元。元。 n 個人取得工資、薪金所得應繳納的個人所得稅，統一由個人取得工資、薪金所得應繳納

11、的個人所得稅，統一由 支付人負責代扣代繳，支付人是支付人負責代扣代繳，支付人是 稅法規定的扣繳義務人。稅法規定的扣繳義務人。 個體工商戶的生產、經營所得按年度計算繳納個體工商戶的生產、經營所得按年度計算繳納 個人所得稅個人所得稅 級數級數全年應納稅所得額全年應納稅所得額稅率稅率(%) 速算扣除速算扣除 數數(元元) 1不超過不超過5000元的元的50 2超過超過5000元至元至10000元的部分元的部分 10250 3超過超過10000元至元至30000元的部分元的部分 201250 4超過超過30000元至元至50000元的部分元的部分 304250 5超過超過50000元的部分元的部分 3

12、56750 對企事業單位的承包經營、承租經營所得適用對企事業單位的承包經營、承租經營所得適用 稅率表稅率表 級數級數全年應納稅所得額全年應納稅所得額稅率稅率(%)速算扣除數速算扣除數(元元) 1不超過不超過5000元的元的50 2 超過超過5000元至元至10000元的元的 部分部分 10250 3 超過超過10000元至元至30000元元 的部分的部分 201250 4 超過超過30000元至元至50000元元 的部分的部分 304250 5超過超過50000元的部分元的部分 356750 二、稅收籌劃概述二、稅收籌劃概述P202 稅收籌劃，是指在納稅行為發生前，在違反法律、法規的稅收籌劃，

13、是指在納稅行為發生前，在違反法律、法規的 前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資行為等涉稅事項作前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資行為等涉稅事項作 出事先安排，以達到少納稅和遞延交納目標的一系列謀劃活動。出事先安排，以達到少納稅和遞延交納目標的一系列謀劃活動。 （一）個人收入形成環節的納稅籌劃（一）個人收入形成環節的納稅籌劃 1、工資、薪金所得的納稅籌劃、工資、薪金所得的納稅籌劃 （1）工資、薪金福利化籌劃）工資、薪金福利化籌劃 包括企業提供住所、提供假期旅游津貼、福利設施。包括企業提供住所、提供假期旅游津貼、福利設施。 （2）兼有工資、薪金所得與勞務報酬所得兩種收入籌劃）兼有工資、薪金所

14、得與勞務報酬所得兩種收入籌劃 想辦法將工資、薪金所得與勞務報酬所得合并會節稅想辦法將工資、薪金所得與勞務報酬所得合并會節稅 情況一：情況一：當就納稅所得額比較少時，工資、薪金所當就納稅所得額比較少時，工資、薪金所 得適用的稅率比勞務報酬所得適用稅率得適用的稅率比勞務報酬所得適用稅率低低，這樣可，這樣可 將勞務報酬所得將勞務報酬所得轉化為轉化為工資、薪金所得合并納稅。工資、薪金所得合并納稅。 n案例：案例：葉先生在葉先生在2006年年1月份從單位獲得工資類收入月份從單位獲得工資類收入1000 元，由于單位工資較低，葉先生同月在元，由于單位工資較低，葉先生同月在A企業找了一份兼職企業找了一份兼職

15、工作，收入為每月工作，收入為每月2400元。如果葉先生與元。如果葉先生與A企業沒有固定企業沒有固定 的雇傭關系，則按照稅法規定，工資、薪金所得與勞務報的雇傭關系，則按照稅法規定，工資、薪金所得與勞務報 酬所得分開計算征稅。這時，工資、薪金所得沒有超過基酬所得分開計算征稅。這時，工資、薪金所得沒有超過基 本扣除限額本扣除限額1600元不用納稅，而勞務報酬所得應納稅額元不用納稅，而勞務報酬所得應納稅額 （2400800）20%320元元，因而葉先生該月應納稅，因而葉先生該月應納稅 為為320元。元。 n 如果葉先生與如果葉先生與A公司有固定的雇傭關系，則兩種收入可公司有固定的雇傭關系，則兩種收入可

16、 以合并繳納個人所得稅，應納稅額以合并繳納個人所得稅，應納稅額（24001000 1600）10%25155元，元，最終月節稅最終月節稅165元元。 情況二：情況二：當就納稅所得額比較少時，工資、薪金所當就納稅所得額比較少時，工資、薪金所 得適用的稅率比勞務報酬所得適用稅率得適用的稅率比勞務報酬所得適用稅率高高，這樣可，這樣可 將工資、薪金所得將工資、薪金所得轉化為轉化為勞務報酬所得合并納稅。勞務報酬所得合并納稅。 n案例：案例：朱先生是一位高級工程師，朱先生是一位高級工程師，2006年年1月獲得某公司月獲得某公司 的工資類收入的工資類收入62500元。如果朱先生和該公司存在穩定的元。如果朱先

17、生和該公司存在穩定的 雇傭與被雇傭關系，則應按工資、薪金所得繳納，其應納雇傭與被雇傭關系，則應按工資、薪金所得繳納，其應納 所得稅額所得稅額（625001600）35%637514940 元元。 n 如果朱先生與該公司不存在穩定的雇傭關系，或采取如果朱先生與該公司不存在穩定的雇傭關系，或采取 某些可能的措施，使得本人與公司沒有穩定的雇傭關系，某些可能的措施，使得本人與公司沒有穩定的雇傭關系， 這筆收入就可按勞務報酬所得繳稅，其應納稅額這筆收入就可按勞務報酬所得繳稅，其應納稅額 （62500 （120%） 40%700013000元，元， 最終月節稅最終月節稅1940元元。 情況三：情況三：將工

18、資、薪金所得和勞務報酬所得將工資、薪金所得和勞務報酬所得差不差不 多時多時，分開有利于節稅。，分開有利于節稅。 n案例：案例：劉小姐劉小姐2006年年2月從分司獲得工資、薪金收入月從分司獲得工資、薪金收入 40000元。另外，劉小姐還獲得某設計院的勞務報酬收入元。另外，劉小姐還獲得某設計院的勞務報酬收入 40000元。元。 n 根據稅法規定，其工資、薪金收入應納稅額根據稅法規定，其工資、薪金收入應納稅額 （40000 1600）25%13758225元元。勞務報酬。勞務報酬 所得應納稅額所得應納稅額40000 （120%）30%2000 7600元元，該月劉小姐共應納稅，該月劉小姐共應納稅15

19、825元元。 n 如果劉小姐將該兩項所得合并納入工資、薪金所得納如果劉小姐將該兩項所得合并納入工資、薪金所得納 稅，則其應納稅額稅，則其應納稅額（40000 400001600） 35%637521065元，分開納稅元，分開納稅節稅節稅5240元元。 二、稅收籌劃概述二、稅收籌劃概述P202 （3）涉及附加減除費用的籌劃）涉及附加減除費用的籌劃 按照我國按照我國個人所得稅法個人所得稅法規定，部分人員在每月工資、規定，部分人員在每月工資、 薪金所得，扣除薪金所得，扣除1600元費用的基礎上，還可以享受元費用的基礎上，還可以享受3200元元 的附加減除費用。的附加減除費用。 這些人員包括：中國境內

20、外商投資企業和外國企業中工這些人員包括：中國境內外商投資企業和外國企業中工 作的外籍人；應聘在境內的外籍專家；在中國境內有住所而作的外籍人；應聘在境內的外籍專家；在中國境內有住所而 在境外工作的個人；財政部確定的取得工資、薪金所得的其在境外工作的個人；財政部確定的取得工資、薪金所得的其 他人員。華僑、香港、澳門、臺灣同胞參照標準執行。他人員。華僑、香港、澳門、臺灣同胞參照標準執行。 二、稅收籌劃概述二、稅收籌劃概述P202 n （4）工資、薪金收入不均衡時的籌劃）工資、薪金收入不均衡時的籌劃 n 對于工資、薪金收入不均衡的納稅人來說，其稅收負擔對于工資、薪金收入不均衡的納稅人來說，其稅收負擔

21、較重。較重。 n 個人所得稅法個人所得稅法第第9條第條第2款規定：特定行業的工資、薪款規定：特定行業的工資、薪 金所得應納的稅款，可以金所得應納的稅款，可以實行按年計算實行按年計算、分月預繳分月預繳的方式計征。的方式計征。 這些特定行業包括采掘業、遠洋運輸業、遠洋捕撈業以及財政這些特定行業包括采掘業、遠洋運輸業、遠洋捕撈業以及財政 部確定的其他行業。部確定的其他行業。 n 這些行業的納稅人可以利用這項政策使稅負合理化。這些行業的納稅人可以利用這項政策使稅負合理化。 n 目前，有些企業實行年薪制的工資支付方式，即平時按規目前，有些企業實行年薪制的工資支付方式，即平時按規 定領取基本工資收入，年終

22、根據業績考核再確定其效益工資。定領取基本工資收入，年終根據業績考核再確定其效益工資。 二、稅收籌劃概述二、稅收籌劃概述P202 n2、勞務報酬所得的納稅籌劃、勞務報酬所得的納稅籌劃 n籌劃思路：通過增加費用開支盡量減少應納稅所得額，或者籌劃思路：通過增加費用開支盡量減少應納稅所得額，或者 通過延遲收入、平分收入等方法。通過延遲收入、平分收入等方法。 n（1）支付次數籌劃法）支付次數籌劃法 n 納稅人和付酬業主商議，把本應該三個月支付的勞務費納稅人和付酬業主商議，把本應該三個月支付的勞務費 在一年內支付，使每月支付的報酬較平均。在一年內支付，使每月支付的報酬較平均。 n（2）分項支付籌劃法）分項

23、支付籌劃法 n 屬于同一項連續性收入的，以一個月為一次。屬于同一項連續性收入的，以一個月為一次。 n（3）費用轉移籌劃法）費用轉移籌劃法 n 由自已承擔的費用（如食宿、交通等）改由對方承擔，由自已承擔的費用（如食宿、交通等）改由對方承擔， 企業為個人提供的福利可計入企業的費用。企業為個人提供的福利可計入企業的費用。 二、稅收籌劃概述二、稅收籌劃概述P202 n3、稿酬所得的納稅籌劃、稿酬所得的納稅籌劃 n（1）系列叢書籌劃法）系列叢書籌劃法 n（2）著作組籌劃法）著作組籌劃法 n（3）費用轉移法）費用轉移法 n 一般做法，作者在著書之前，拉單位贊助，在作品完一般做法，作者在著書之前，拉單位贊助

24、，在作品完 工后將其版權賣給贊助單位，獲取稿費和出版社商量，讓工后將其版權賣給贊助單位，獲取稿費和出版社商量，讓 其提供盡可能多的設備或服務，將費用轉移給出版社。這其提供盡可能多的設備或服務，將費用轉移給出版社。這 樣，作者獲得的稿費或版權收入就成了凈收益，但仍可以樣，作者獲得的稿費或版權收入就成了凈收益，但仍可以 進行法定的費用扣除，從而達到節稅的目的。進行法定的費用扣除，從而達到節稅的目的。 二、稅收籌劃概述二、稅收籌劃概述P202 n 4、利息、股息、紅利所得的納稅籌劃、利息、股息、紅利所得的納稅籌劃 n 為了鼓勵企業和個人進行再投資，各國一般都不對企業為了鼓勵企業和個人進行再投資，各國

25、一般都不對企業 留存的未分配利潤征收企業所得稅。如果個人對本應領的股留存的未分配利潤征收企業所得稅。如果個人對本應領的股 息、紅利所得不作領取，作為對公司的再投資，可以避免繳息、紅利所得不作領取，作為對公司的再投資，可以避免繳 納個人所得稅。納個人所得稅。 n 5、個體工商戶所得的納稅籌劃、個體工商戶所得的納稅籌劃 n（1）增加費用支出）增加費用支出 n 包括：將收入轉為費用開支；使用自己的房產經營；將包括：將收入轉為費用開支；使用自己的房產經營；將 家庭成員安排一職位，擴大工資類費用支出等。家庭成員安排一職位，擴大工資類費用支出等。 n（2）分散、推后收益實現）分散、推后收益實現 n 包括：

26、合理安排費用支出，降低利潤；合理安排預繳稅包括：合理安排費用支出，降低利潤；合理安排預繳稅 款；捐贈等。款；捐贈等。 二、稅收籌劃概述二、稅收籌劃概述P202 6、承包、承租經營所得的納稅籌劃、承包、承租經營所得的納稅籌劃 （1）承包、承租人對企業經營成果不擁有所有權，則其）承包、承租人對企業經營成果不擁有所有權，則其 所得按工資、薪金所得項目征稅，適用所得按工資、薪金所得項目征稅，適用5%45%九級九級 超額累進稅率。超額累進稅率。 （2）承包、承租人按合同規定只向發包、出租方繳納一）承包、承租人按合同規定只向發包、出租方繳納一 定費用后，企業經營成果歸其所有按對企業單位的承包定費用后，企業

27、經營成果歸其所有按對企業單位的承包 經營、承租經營所得項目，適用經營、承租經營所得項目，適用5%35%的五級超額的五級超額 累進稅率。累進稅率。 二、稅收籌劃概述二、稅收籌劃概述P202 7、土地增值稅的納稅籌劃、土地增值稅的納稅籌劃 征收對象：對轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附征收對象：對轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附 著物并取得收入的單位和個人。著物并取得收入的單位和個人。 根據根據土地增值稅暫行條例實施細則土地增值稅暫行條例實施細則第第12條，個人因條，個人因 工作調動或改善居住條件而轉讓原自用住房，經向稅務機關工作調動或改善居住條件而轉讓原自用住房，經向稅務機關 申報核準，凡

28、居住申報核準，凡居住5年或年或5年以上的，免予征收土地增值稅；年以上的，免予征收土地增值稅； 居住滿居住滿3年未滿年未滿5年的，減半征收；居住未滿年的，減半征收；居住未滿3年的，按規定年的，按規定 計征。計征。 轉讓使用年限較長但不超過轉讓使用年限較長但不超過5年的住房年的住房先租后售先租后售 轉讓使用年限很短的住房轉讓使用年限很短的住房交換住房，經批準可免稅。交換住房，經批準可免稅。 二、稅收籌劃概述二、稅收籌劃概述P202 n8、房產稅的納稅籌劃、房產稅的納稅籌劃 n 征收對象：以房產價格或房產租金收入向房產所有人或征收對象：以房產價格或房產租金收入向房產所有人或 經營人征收。經營人征收。

29、 n 房產稅的籌劃是利用稅收優惠進行。房產稅的籌劃是利用稅收優惠進行。 n 稅法規定：如對個人按市價出租，而且承租人用于自住稅法規定：如對個人按市價出租，而且承租人用于自住 的居民住房，房產稅暫減按原的居民住房，房產稅暫減按原4%稅率征收。又如房產大稅率征收。又如房產大 修停用半年以上，經稅務機關審核在大修期間可免稅。修停用半年以上，經稅務機關審核在大修期間可免稅。 二、稅收籌劃概述二、稅收籌劃概述P202 （二）個人消費環節的涉稅問題及納稅籌劃（二）個人消費環節的涉稅問題及納稅籌劃 在個人消費環節中，消費者承擔的稅負有兩種：一是生產在個人消費環節中，消費者承擔的稅負有兩種：一是生產 者轉嫁給消費者的消費稅；二是消費者直接承擔的稅款，如者轉嫁給消費者的消費稅；二是消費者直接承擔的稅款，如 購買住房時應繳納的契稅、購買車船時應繳納的車般使用稅。購買住房時應繳納的契稅、購買車船時應繳納的車般使用稅。 1 1、購買一般消費品時的稅收籌劃、購買一般消費品時的稅收籌劃 我國的消費稅屬于價內稅。消費者盡量購買非應稅消費品，我國的消費稅屬于價內稅。消費者盡量購買非應稅消費品， 盡量選擇國產商品代替進口商品。盡量選擇國產商品代替進口商品。 2 2、購買住房