1、股份支付中激勵成本的分攤披露示例 -致同研究之年報分析（三十一 ）為獲取職工提供服務而授予權益工具或者承擔以權益 工具為基礎確定的負債的股份支付交易，本質上屬于對職工 的激勵職工薪酬，應當在接受職工提供的服務時確認為 費用（或資產） 。 授予后立即可行權的換取職工服務的股份支付，如無相反的 證據，應當假定該激勵是針對職工已經提供的服務， 相應地， 應當于授予日確認取得的全部服務。 完成等待期內的服務或達到規定業績條件才可行權的換取 職工服務的股份支付，應當假設服務在該期間內提供，相應 地，應當于服務開始日至可行權條件得到滿足且職工可以取 得權益工具或現金之日的期間內確認取得的服務。“一次授予、

2、分期行權”的股份支付，每個批次是否可行 權的結果通常是相對獨立的，即每一期是否達到可行權條件 并不會直接決定其他幾期是否能夠達到可行權條件，在會計 處理時應將其作為幾個獨立的股份支付計劃處理。雖然在第 一期內職工并沒有提供更多的服務或更為努力地工作，但費 用按照行權或解鎖的批次計算，將導致前期確認較多的費用 （front-loaded ）。另外， 職工薪酬性質的股權激勵費用屬于經 常性損益。 準則規定企業會計準則第 11 號股份支付第五條 授予后立即可行權的換取職工服務的以權益結算的 股份支付，應當在授予日按照權益工具的公允價值計入相關 成本或費用，相應增加資本公積。授予日，是指股份支付協 議

3、獲得批準的日期。第六條 完成等待期內的服務或達到規定業績條件才可行權 的換取職工服務的以權益結算的股份支付，在等待期內的每 個資產負債表日，應當以對可行權權益工具數量的最佳估計 為基礎，按照權益工具授予日的公允價值，將當期取得的服 務計入相關成本或費用和資本公積。在資產負債表日，后續 信息表明可行權權益工具的數量與以前估計不同的，應當進 行調整，并在可行權日調整至實際可行權的權益工具數量。 等待期，是指可行權條件得到滿足的期間。第十一條 授予后立即可行權的以現金結算的股份支付，應 當在授予日以企業承擔負債的公允價值計入相關成本或費 用，相應增加負債。第十二條 完成等待期內的服務或達到規定業績條

4、件以后才 可行權的以現金結算的股份支付，在等待期內的每個資產負 債表日，應當以對可行權情況的最佳估計為基礎，按照企業 承擔負債的公允價值金額，將當期取得的服務計入成本或費 用和相應的負債。在資產負債表日，后續信息表明企業當期 承擔債務的公允價值與以前估計不同的，應當進行調整，并 在可行權日調整至實際可行權水平。企業會計準則解釋第 3 號（財會 20098 號） 五、在股份支付的確認和計量中，應當如何正確運用可行權 條件和非可行權條件？答：企業根據國家有關規定實行股權激勵的，股份支付協議 中確定的相關條件，不得隨意變更。其中，可行權條件是指 能夠確定企業是否得到職工或其他方提供的服務、且該服務

5、使職工或其他方具有獲取股份支付協議規定的權益工具或 現金等權利的條件；反之，為非可行權條件。可行權條件包 括服務期限條件或業績條件。服務期限條件是指職工或其他 方完成規定服務期限才可行權的條件。業績條件是指職工或 其他方完成規定服務期限且企業已經達到特定業績目標才 可行權的條件，具體包括市場條件和非市場條件。 實務案 例600315.SH 上海家化激勵計劃 中規定“限制性股票激勵計劃的有效期為 4 年， 包括禁售期 1 年和解鎖期 3 年。在禁售期內，激勵對象根據 本計劃獲授的限制性股票被鎖定，不得轉讓。授予的限制性 股票自授予日滿 12個月至 48 個月為解鎖期。在解鎖期內若 達到本計劃規定

6、的限制性股票的解鎖條件，激勵對象可分別 在授予日起 12個月后至 24個月內、 24個月后至 36 個月內、 36 個月后至 48 個月內分三期申請解鎖所獲授的限制性股票總量的 40%、 30%和 30%。”由于第一個解鎖日是在禁售期 結束的一下工作日， 因此攤銷期間總長為 36 個月 （1,096 天 ）。 其中第一次解鎖的限制性股票相關費用的攤銷期間為12 個月，第二次解鎖的限制性股票相關費用的攤銷期間為24 個月，第三次解鎖的限制性股票相關費用的攤銷期間為36 個月。相關攤銷率如下： 300131.SZ 英唐智控 限制性股票激勵成本在各會計年度的攤銷情況 （1）首期限制性股票激勵成本在各

7、會計年度的攤銷情況注： 上表按照以下等待期計算： 第一期 25部分， 2012 年、2013 年內等待期分別為 7 個月、 5 個月；第二期 30部分， 2012 年、 2013 年、 2014 年內等待期分別為 7 個月、 12 個月、 5 個月；第三期 45部分， 2012 年、 2013 年、 2014 年、 2015 年內等待期分別為 7 個月、 12 個月、 12 個月、 5 個月。 （2）預留限制性股票激勵成本在各會計年度的攤銷情況注： 上表按照以下等待期計算： 第一期 50部分， 2013 年、2014 年內等待期分別為 7 個月、 5 個月；第二期 50部分， 2013 年、

8、2014 年、 2015 年內等待期分別為 7 個月、 12 個月、 5 個月。各會計年度實際確認的限制性股票激勵成本情況2012 年度業績條件不能滿足首期限制性股票激勵計劃第一 期的解鎖條件，因此 2012 年度不應確認第一期 25部分對 應的股票激勵成本（該期因未滿足可行權條件中的非市場業 績條件而自動失效) 。由于沒有證據表明后兩期對應的非市 場業績條件很可能不能滿足， 2012 年度內仍應正常確認與后 兩期對應的股票激勵成本(合計 587,658.75 + 587,658.75 = 1,175,317.50 元)。2013 年度業績條件不能滿足首期限制性股票激勵計劃第二 期、預留限制性

9、股票激勵計劃第一期的解鎖條件， 2013 年度 應確認的限制性股票激勵成本包括：首期限制性股票第三期 45%部分在 2013年度的攤銷額 1,007,415.00 元；沖回首期限 制性股票第二期 30%部分在 2012 年度的攤銷額 587,658.75 元；預留限制性股票第二期 50%部分在 2013 年度的攤銷額 214,958.33 元；激勵對象在 2013 年度離職對激勵成本的調整 金額 86,703.75 元。以上四項合計 548,010.83 元，為 2013年 度應確認的股票激勵成本。本公司于 2014 年度提前終止限制性股票激勵計劃，對于尚 未解鎖部分的限制性股票作加速行權處理

10、，故2014 年度應確認的限制性股票激勵成本包括：首期限制性股票第三期 45%部分在 2014 年度、 2015 年度的攤銷額 1,427,171.25 元； 預留限制性股票第二期 50%部分在 2014 年度、 2015 年度的 攤銷額 522,041.67 元；激勵對象在 2014 年度離職對激勵成 本的調整金額 557,373.33 元。以上三項合計 1,391,839.58 元， 為 2014 年度應確認的股票激勵成本。300168.SZ 萬達信息A 股股票期權激勵計劃（ 2011 年度） 根據本次授予的期權數量，假設各期可行權的股票期權數量 不發生變化，從 2011 年 10 月 2

11、1 日開始攤銷，按照激勵費 用在等待期內平均分攤的原則，則各期分攤的激勵成本情況 如下：由于分攤的跨期效應， 對各期會計成本的影響如下表： 注： 2011 年度原測算的激勵成本 177.28 萬元與本次測算的 激勵成本 172.74 萬元的差額 4.54 萬元、 2012 年度原測算的 激勵成本 807.66 萬元與本次測算的激勵成本 784.67 萬元的 差額 22.99 萬元， 2013 年度原測算的激勵成本 391.72 萬元 與本次測算的激勵成本 371.16 萬元的差額 20.56 萬元合計共 48.09 萬元已調整計入 2014 年當期的激勵成本中。 根據 B-S 模型估計的調整后

12、的預留股票期權總成本為 216.20 萬元。根據本次授予的期權數量，假設各期可行權的 股票期權數量不發生變化，從 2012 年 9 月 11 日開始攤銷， 按照激勵費用在等待期內平均分攤的原則，則各期分攤的激 勵成本情況如下：由于分攤的跨期效應，對各期會計成本的 影響如下表： A 股股票期權激勵計劃（ 2014 年度） 根據企業會計準則第 11 號股份支付的有關規定， 公司將在等待期的每個資產負債表日，根據最新取得的可行 權人數變動、業績指標完成情況等后續信息，修正預計可行 權的股票期權數量，并按照股票期權授權日的公允價值，將 當期取得的服務計入相關成本或費用和資本公積。根據本次授予的期權數量

13、，假設各期可行權的股票期權數量 不發生變化，從 2014年7月 1日開始攤銷，按照激勵費用 在等待期內平均分攤的原則，則各期分攤的激勵成本情況如 下：由于分攤的跨期效應，對各期會計成本的影響如下表： 002055.SZ 得潤電子 計算得出公司股權激勵計劃一次授予、分三期行權的股票期 權于授予日的公允價值如下：在等待期內的每個資產負債表 日，假設僅當期股權激勵的績效考核指標可以順利達標，且 全部激勵對象在各期內全部行權，因此在等待期內的每個資 產負債表日將按當期可行權股票期權數量及存續期按月平 均分攤股權激勵成本。在此假設下，公司 2013 至 2016 年度各期相關資產成本或當 期費用影響數額

14、如下（單位：萬元） ：2014 年度，公司實現 歸屬于上市公司股東的扣除非經常性損益的凈利潤為 95,564,291.96 元較 2012 年同比增長率為 13.01% ；以歸屬于 上市公司股東的扣除非經常性損益的凈利潤為依據計算的 加權平均凈資產收益率為 7.20%。由于歸屬于上市公司股東 的扣除非經常性損益的凈利潤及歸屬于上市公司股東的扣 除非經常性損益后加權平均凈資產收益率指標未能達到公 司股權激勵計劃行權條件，股權激勵計劃第二個行權期不具 備行權條件。報告期公司計提股權激勵成本為176.53 萬元。600183.SH 生益科技如本次授予的全部激勵對象均符合股權激勵計劃中規定的 行權條件

15、且在各行權期內全部行權，根據企業會計準則第 11號股份支付 ，該股票期權成本將在股票期權激勵計劃 的各個等待期內進行攤銷， 則理論上 2013 年 -2016 年股權成 本攤銷情況將會如下表所示：由于 2013 年第一批可行權期 權計劃達不到股票期權行權條件，因此不確認該批期權成 本。截止 2014 年 12 月 31 日公司預計第二、第三批股票期 權能達到行權條件，因此公司 2013 年度、 2014 年度累計確 認攤銷的股票期權成本為 3,718.40 萬元，其中屬于第二批期 權成本 2,012.37 萬元，第三批期權成本 1,706.03 萬元。 002410.SZ 廣聯達 對各期會計成

16、本的影響如下表所示：注：由于本表數據已考 慮回購激勵對象應沖銷的股份支付成本，所以本表合計數據 與前述股票成本之和不一致。300017.SZ 網宿科技 股份支付對未來公司財務狀況和經營成果的影響 002601.SZ 佰利聯351.5 萬股限制性股票支付情況2013 年-2016 年限制性股票激勵成本攤銷情況見下表：39萬股限制性股票支付情況2014 年-2016 年限制性股票激勵成本攤銷情況見下表： 600498.SH 烽火通信根據中國會計準則要求，前述總費用由公司在實施限制性股 票激勵計劃的鎖定期，在相應的年度內按勻速三次解鎖比例 分攤，同時增加資本公積。假設公司 2014 年授予限制性股

17、票，則 2014 年 -2018 年限制性股票成本攤銷情況見下表： 300144.SZ 宋城演藝2013 年-2017 年限制性股票費用攤銷情況見下表： （金額單位：萬元） 300197.SZ 鐵漢生態 根據 B-S 模型估計的股票期權計劃首次授予 （剩余的第 3 期 及第 4 期）的 1,207.6344 萬股股票期權總成本為 13,260.95 萬元，在等待期內進行分攤如下 （單位： 萬元）：根據 B-S 模 型估計的股票期權計劃預留股票期權（剩余的第2 期及第 3期）149.52 萬股股票期權總成本為 559.79 萬元， 在等待期內 進行分攤如下（單位：萬元） ： 300095.SZ

18、華伍股份 股票期權費用與攤銷方法 按照謹慎性原則，即第一次期權價值在第一年內攤銷，第二 次期權價值在前兩年內攤銷，第三次期權價值在三年內攤銷 的原則進行攤銷。經上述計算股票期權費用總額 701.26 萬 元，2013 年應分攤 117.82 萬元，2014 年應分攤 316.56 萬元。 600066.SH 宇通客車 激勵計劃中規定：首次授予限制性股票激勵計劃的有效 期為 48個月，其中禁售期 12 個月，解鎖期 36 個月。解鎖 期內，若達到本計劃規定的限制性股票的解鎖條件，激勵對象在三個解鎖日依次可申請解鎖股票上限為該期計劃獲授 股票數量的 20%、 40%與 40%，由于第一個解鎖日是在

19、禁 售期結束的下一工作日，因此攤銷期間為36 個月。其中第一次解鎖的限制性股票相關費用的攤銷期間為12 個月，第二次解鎖的限制性股票相關費用的攤銷期間為24 個月，第三次解鎖的限制性股票相關費用的攤銷期間為36 個月。預留部分的限制性股票自預留授予日起滿 12 個月后分兩期解 鎖，激勵計劃的有效期為 36 個月，其中禁售期 12 個月，解 鎖期 24 個月。解鎖期內，若達到本計劃規定的限制性股票 的解鎖條件，激勵對象在二個解鎖日依次可申請解鎖股票上 限為該期計劃獲授股票數量的60%與 40%，由于第一個解鎖日是在禁售期結束的下一工作日，因此攤銷期間為 24 個 月。其中第一次解鎖的限制性股票相

20、關費用的攤銷期間為 12 個月，第二次解鎖的限制性股票相關費用的攤銷期間為 24 個月。300112.SZ 萬訊自控 本股票期權激勵計劃屬于一次授予、分期行權的股權激勵計 劃，每期的結果相對獨立，即第一期未達到可行權條件并不 會直接導致第二期或第三期不能達到可行權條件，因此在本 公司會計處理時將其作為三個獨立的股份支付計劃處理。第 一個計劃的等待期是一年，第二個計劃的等待期是兩年，第 三個計劃的等待期是三年，分別計算各個股份支付計劃的期 權公允價值和成本費用，并按該期期權在某會計期間內等待 期長度占整個等待期長度的比例進行費用分攤。002482.SZ 廣田股份 本股票期權激勵計劃屬于一次授予、

21、分期行權的股權激勵計 劃，每期的結果相對獨立，即第一期未達到可行權條件并不 會直接導致第二期或第三期不能達到可行權條件，因此在本 公司會計處理時將其作為三個獨立的股份支付計劃處理。第 一個計劃的等待期是一年，第二個計劃的等待期是兩年，第 三個計劃的等待期是三年，分別計算各個股份支付計劃的期 權公允價值和成本費用，并按該期期權在某會計期間內等待 期長度占整個等待期長度的比例進行費用分攤。300331.SZ 蘇大維格 公司本年度授予權益工具數量為 409.80 萬份，其中： 2 位激 勵對象離職，共計 5.25 萬份期權自動失效，由于公司 2014 年度業績未能達到公司股票期權激勵計劃 （草案修訂

22、稿 ） 設定的 2014 年度業績考核條件，公司對第一個行權期期權 費用不予計提，本期分攤了首次授予的第二個行權期對應的 股票期權費用 481.20 萬元、第三個行權期對應的股票期權費 用 507.51 萬元，合計 988.72 萬元計入管理費用并作為經常 性損益列支，同時增加資本公積（其他資本公積） 。002256.SZ 彩虹精化 假設解鎖期的每年均達到解鎖條件，本公司應確認的首次限 制性股票激勵費用如下表： 002661.SZ 克明面業 根據權益工具公允價值的確認方法及等待期分攤，公司原確 認的各年股權激勵成本如下 :300195.SZ 長榮股份 假設解鎖期各年均達到解鎖條件，本公司各年應確認的股票 激勵費用如下表： 首次授予的限制性股票： 金額單位：萬元預留授予的限制性股票： 002496.SZ 輝豐股 份 公司限制性股票授予日為 2012年5月 9日，授予日的股票 公允價值為 15