1、”一視對在建工程的審計20XX年XX月多年的企業咨詢顧問輕經過實戰驗證可以落地執行的卓越管理方秦，值得您下載擁背（財務內部審計）企業應重企業應重視對在建工程的審計在目前財政部已頒布的企業會計準則中，關于“在建工程”科目的準則還沒有包括在內，相關的解釋只在 企業會計制度、企業會計準則一借款費用、企業會計準 則一固定資產見到相關內容。其中企業會計制度對 此科目的解釋為： 在建工程科目核算企業進行基建工程、安裝工程、技術改造工程、 大修理工程等發生的實際支出，包括需要安裝設備的價值。 并且舉了部分事例來說明對在建工 程的核算方法，但根據現場的實際審計經驗，企業在建工程發生的內容要比 企業會計制度 中

2、相關規定復雜的多。因此，企業在應用此科目時往往會產生許多偏差，有的企業甚至專門利用此科目作為調節利潤的“蓄水池“，以達到其不正當的目的，從而造成所提供會計信息的嚴重失真。以下就我對此問題的理解， 結合個人參與的審計實例，來談一些粗略的看法：A 股份有限公司， 屬于從事冶金行業的制造性企業。 由 于經營和市場方面的原因， 累計虧損已達到一千萬元， 當地 政府為了救活這個企業， 對其實施了資產重組， 把原公司第 一大股東當地國資局所持的股份全部轉讓給了當地一家有 實力的國有企業，并由新的股東注入資金，對 A 股份有限 公司的現有生產設備進行技術改造， 以提高市場競爭力。 技 術改造發生于年中， 采

3、取工程發包與自營工程相結合的方式 進行施工。 在對其當年財務報告進行年度審計時， A 股份有 限公司提供的利潤表顯示當年實現凈利潤五百多萬元。 但經 過我們詳細的審計，發現 A 股份有限公司“在建工程”科 目的核算存在較多問題 ,該公司通過此科目就虛增利潤達六 百多萬元，具體表現在以下方面：1 、將生產費用擠列在建工程費用：由于A 股份有限公司所進行的技術改造屬于邊改造、 邊生產， 因此技術改造期 間仍然發生正常的生產費用， 為了虛增利潤， 被審計單位將 改造期間除管理人員外的其他人員工資全部計入在建工程， 另外還把相關房屋、建筑物的累計折舊額也計入在建工程 根據 企業會計制度 的規定， 在建

4、工程科目所核算的人員 工資僅僅指與在建工程直接相關的施工人員的工資， 雖然 A 股份有限公司有部分自營工程， 但根據合同規定， 自營工程 僅限于對原有設備的拆除和對新設備的配合安裝。 因此只有 正在施工的人員參與了在建工程， 也只有這部分人員的工資 可以計入在建工程， 而對于房屋、 建筑物所提折舊計入在建 工程，則更是不符合企業會計準則固定資產對固定 資產計提折舊的規定， 因為將房屋、 建筑物所提折舊計入在 建工程， 實際上等于加大了在建工程的賬面價值， 等轉固定 資產后再根據使用年限分期攤銷這部分折舊額， 從而變相增 加了固定資產的使用年限， 并減少了技術改造當期計提折舊 額。雖然技術改造期

5、間未必有太長， 但由于在固定資產中房 屋、建筑物所占比重較大， 其對當年利潤的影響也不容忽視。2 、對借款利息資本化： A 股份有限公司年初借款 （長、短期） 余額達一億多元， 在技術改造期間將此部分借款利息全部資本化。不符合企業會計準則借款費用的規定，企業會計準則借款費用中第三條規定：企業可以進 行利息資本化的借款必須是專門借款， 指為購建固定資產而 專門借入的款項， 這種款項應有明確的用途， 即為購置或建 造固定資產而專門借入的，并具有標明該用途的借款合同。 經查 A 股份有限公司借款合同，全部為補充流動資金借款 合同，沒有為技術改造專門簽訂的固定資產投資借款合同， 因此， 被審計單位的借

6、款利息根本不符合資本化的條件，應全部計入當期財務費用利息支出。3、在建工程拆除部分廢料不沖減在建工程，而是計入 了其他業務收入， 對此業務 企業會計制度 舉例中并未涉 及到，但根據企業會計準則固定資產中關于固定資 產改良支出的規定，另外根據企業會計準則收入中 關于確認收入的配比原則， 此部分銷售廢料收、 支凈額應沖 減在建工程， 并按照 國家稅務總局關于銷售自用固定資產 繳納增值稅辦法的通知 計算繳納增值稅。 而不能將其計入 其他業務收入。 可以計入其他業務收入中的廢料收入應僅指 生產過程中產生的廢料銷售收入。 并不包括在建工程拆除廢 料的變賣收入。4、原材料潛虧計入在建工程過程中的生產成本。

7、審計 中發現： 技術改造期間單位生產成本大幅上升， 通過分析性 復核發現在此期間產品的單位原材料消耗量較以前均有了 較大的提高， 而按照設計要求， 試生產過程中除根據工藝流 程預先在爐內填加一部分原材料及輔料外， 其單位原材料消 耗量應比改造前有所下降。 我們根據技術改造設計方案經過 計算， 發現在扣除試生產時預先填入原材料的情況下， 每噸 產成品的單位原材料消耗量竟然超出了原來單位原材料消 耗量的 50% 。這種情況無論如何也不符合邏輯，就此情況 詢問 A 股份有限公司的財務人員及生產人員，他們異口同 聲地回答由于新安裝設備不穩定， 單位原材料消耗量大與此 相關。 但是仔細分析其提供的生產成

8、本報表， 發現在未改造 的設備生產出來的產成品單位原材料消耗量也有不同程度根據的增加。 這基本上否定了被審計單位人員提供的說法， 被審計單位提供的未審報表，期末產成品占存貨金額的60% 左右的比例，原材料占存貨金額30% 左右的比例。因此決定對產成品、 原材料進行全面盤點。 以徹底了解原材料、 產成品的真實數量，盤點結果顯示截止資產負債表日原材 料、產成品的數量、 金額與實際數基本是符合的。 這也排除 了原材料、 產成品賬實不符的疑問， 但是對于此結果被審計 單位人員一直沒有一個合適的理由來解釋。 而這種情況發生 的原因最有可能是以前原材料發生已領用而未計入生產成 本或是發生了丟失、 毀損等情

9、況。 為了不影響本年利潤， 被 審計單位利用技術改造的機會將此部分原材料消耗量計入 改造期的生產成本， 進而形成庫存產品或在產品。 對此情況 我們雖然不能確定其真實原因，但是根據企業會計準則 存貨關于存貨期末計價采用成本與可變現凈值孰低方 法的規定， 決定對被審計單位期末存貨計價進行測算。 以測 定被審計單位期末存貨的真實價值。 通過對這兩種計價方法的精心計算， A 股份有限公司期末存貨中產成品部分按成本 入賬價值已遠遠大于其可變現凈值。 應計提近三百萬元的存 貨跌價準備， 這樣處理有效地遏止了被審計單位隱藏真相的 企圖，并相應地降低了審計風險。5、在建工程不及時結轉固定資產，審計中發現年中開

10、 始的技術改造工程在年末僅有小部分結轉固定資產， 為了了 解工程進度的真實情況， 我們除了詢問相關技術人員并實地 觀察現場外， 還收集了大量的與此次技術改造相關的文件資 料。通過一系列的實地取證和理論計算， 我們發現與技術改 造工程配套的外圍工程如供電、 供水工程早已投入使用， 另 外根據技術改造設計方案的標準計算出的產成品各項單耗 指標以及產品質量鑒定報告， 表明技術改造后的生產設備已 具備了正常生產的能力。 雖然從被審計單位設計方案看至年 末還不完全達到可正常生產的時間周期， 但根據 企業會計 準則借款費用中關于停止借款利息資本化條件的規定，所改造設備實質上已達到了可使用狀態，已符合轉固定

11、資產的條件。因此對于已完工應轉固定資產的在建工程，要求被審計單位按照其實際達到可使用狀態的時間轉入固定資產，并補提期間累計折舊。以上通過在建工程虛增利潤的事例，提醒我們一定要重視“在建工程”科目所核算的內容，事實上還有許多通過 “在 建工程”科目調減利潤的事例： 如在建工程提前結轉固定資 產以計提折舊、將在建工程支出列為當期經營支出等，從而把在建工程作為調節利潤的“蓄水池”。因此，我們審計人 員在對“在建工程”科目審核時一定要慎之有慎，在現場審計工作中，除了要充分關注被審計單位在建工程科目核算內 容是否符合相關的規定外，更要關注在建工程各個明細項目的性質、內容、實際進展狀況，此外還要對被審計單

12、位的經 營狀況及內部控制制度予以重點關注，特別是對其經營環 境、控制環境應進行評估，看是否存在舞弊的跡象或動機。 如果有跡象表明管理當局有舞弊的可能，審計人員一定要提高警惕，并有必要在審計過程中擴大審計范圍，審計實施過程中多進行分析性復核與實質性測試。力求把審計風險降到可容忍誤差之內。隨著科技的不斷發展，各種高新技術產品會越來越多，而與此相關的在建工程如引進生產線、現有生產線改造也會相應增加。審計過程中可能會有些在建工程性質比較特殊， 囿于知識面的限制，審計人員可能會對所審計的在建工程項 目內容、過程不太了解，在這種情況下，審計人員一定要考 慮尋求外部專家的幫助,對所審核項目進行全面的評估。切

13、忌不懂裝懂，隨意認可被審計單位人員的解釋，以致造成審 計失敗的結果。作者：白銀久1、 曾經富麗堂皇的古行宮已是一片荒涼冷落。20.6.86.8.202000:4100:41:29Jun-2000:412、 宮中艷麗的花兒在寂寞寥落中開放。二二0年六月八日2020年6月8日星期一3、 幸存的幾個滿頭白發的宮女。00:416.8.202000:416.8.202000:4100:41:296.8.202000:416.8.20204、 閑坐無事只能談論著玄宗軼事。6.8.20206.8.202000:4100:4100:41:2900:41:295、皇帝在京城之外的宮殿 。June 20Monda

14、y, June 8, 20206/8/20206、 這里指當時東都洛陽的皇帝行宮上陽宮。12時41分12時41分8-Jun-206.8.20207、行宮里的花。20.6.820.6.820.6.8。2020年6月8日星期一二0二0年六月八日8、一些宮女天寶末年被潛配到上陽宮。00:4100:41:296.8.2020Monday, June 8, 20201、在這冷宮里一閉四十多年。20.6.86.8.202000:4100:41:29Jun-2000:412、舊址在山西永濟縣。二0二0年六月八日2020年6月8日星期一2、成了白發宮人3、白日依山盡。00:4感六謝20閱日讀侮8網030：4夠82卯000：4100砂|296.8|202000:200416.8.20207、滔滔黃河朝著大海洶涌奔流20.6.820.6.820.6.82020年6月8日星期一二0二4、黃河入海流6.8.20206.8.202000:4100