1、終結審計和審計報告終結審計與審計報告第一節審計報告編制前的工作12020 年 4 月 19 日文檔僅供參考一 、 編 制 審 計 差 異 調 整 表 和 試 算 平 衡 表 ( 一 ) 編 制 審 計 差 異 調 整 表(1)審計差異及分類即被審計單位的會計處理方法與有關會計制度不一致。(1)編制審計差異調整表要求考生會填制。調整分錄匯總表、重分類分錄匯總表、未 調 整 不 符事 項 匯 總表 。 ( 格 式 見 教材 , 練習 可 用的 考 題 )考生要會區別核算誤差中哪些不符事項建議被審計單位調整,哪些不建議調整。要注意的是: 被審計單位上年度已經結賬并據此編制了會計報表 , 注冊會計師審

2、計一般是針對上年度會計報表進行審計 , 因此在對上年度業務的核算誤差和重分類誤差的處理時 , 注冊會計師的調整 和 企 業 調 賬 是 不 一 樣 的 。1注冊會計師的主要是調表。在注冊會計師眼中, 其審計的報表是未結賬的, 因此是多計什么, 在做調整時就減少什么, 反之亦然。注冊會計師按此要求建議被審計單位調整會計報表, 至于被審計單位如何去調賬, 在本次審計時, 注冊會計師一般不會去關心。2被審計單位的調賬。被審計單位根據注冊會計師的調整建議完成了對會計報表的調整后, 企業還要調賬。由于上年企業會計22020 年 4 月 19 日文檔僅供參考賬簿已經結賬, 對于非重大項目可按注冊會計師調表

3、原則進行, 直接在下年度賬簿中調整, 但對有重大影響的業務不能采用上述原則,否則會嚴重影響下一年賬簿對該項目的不恰當反映, 因此凡涉及利潤 表要 素的 項目 , 企業應經 過 ” 以 前年 度損益調 整 ” 調整 。例 : 有關誤差調整幾乎是每年必考內容, 在掌握調整分錄的同時 , 考生可參考 試題學會試算平衡表的填制方法。下面用兩個較簡單的例子說明其調整的區別 , 請大家舉一反三 , 認真思考 , 如對上上年度的業務如何追溯調整等。事 項 (審企業調整分錄 (在 的賬簿中調整 )審計 的建議調整分錄計的 會計報表 )差異 (在 報表中調整 )不重大重大1 上 年少 結 轉產 核算借 : 主

4、營 業 務 成 本 借 : 主 營 業 務 成 本 借 : 以 前 年 度 損 益 調品 銷 售成 誤差貸:存貨本。2 上 年將 營 業外 重分借 : 其 它 業 務 收 入收 入 計入 類誤貸:營業外收入其 它 業務差收入貸: 庫存商品貸 :庫存商品不調整不調整例 1: 上年末未經審計的資產負債表反應的預付賬款項目為借方余額 600 萬元 , 其明細組成列示如下:預付賬款 a公司400 萬元32020 年 4 月 19 日文檔僅供參考預付賬款 b公司187 萬元預付賬款 c公司5 萬元預付賬款 d公司-2 萬元預付賬款 e公司10 萬元合計600 萬元其中對公司的5 萬元系上年2 月為采購C

5、 公司產品所預付,事后獲悉公司因轉產已不能再提供該產品。( 賬齡 1 年( 含 1 年,以 下 類 推 ) 以 內 的 , 按 其 余 額 的 10 計 提 壞 賬 準 備 。 ) 注 冊 會 計 師 的 調 整 建 議 如 下 :對預付賬款的貸方明細余額, 注冊會計師應提請Y 公司作如下報表重分類調整:定分,借:預付賬款-d公司2貸:應付賬款-d公司2對已無望再收到貨物的預付賬款, 根據 的規注 冊 會 計 師 應 提 請Y公 司 作 如 下 審 計 調 整 分 錄 :借:其它應收款-c公司5貸:預付賬款-c公司5同時 , 按照公司計提壞賬準備的會計注冊作如下審計調整錄:借 : 管 理 費

6、用 - 計 提 的 壞 賬 準 備 0.5(5 10 )貸 : 其 它 應 收 款 - 壞 賬 準 備 0.5(5 10 )例 2: 上年 11 月 30 日 , 公司清理資產、負債, 發現存在無法42020 年 4 月 19 日文檔僅供參考支付應付賬款 100 萬元的情形。公司作了借記”應付賬款” 100 萬元、貸記”營業外收入 - 無法支付的應付款項” 100 萬元的會計處 理 。注 冊 會 計 師 的 調 整對確實無法支付的應付賬款的會計處理問題建 議 如 下 : , 根據 規定 ,分借 :直接轉入資本公積, 注冊會計師應提請公司作如下調整錄營 業 外 收 入 - 無 法 支 付 的 應 付 款 項貸:資本公 積-其它資本公積(二)編制試算平衡:100100表調整分錄匯總表和重分類分錄匯總表編制完成后 , 再據以編制資產負債表試算平衡表工作底稿和利潤及利潤分配表試算平衡表工作底稿。注冊會計師認可的會計報表最終反映的數額應以試算平 衡 表 調 整 后 數 額 為 準 。 兩 種 試 算 平 衡 表 格 式 要 清 楚 。二、獲取管理當局聲明書1了解概念、作用概念 : 被審計單位管理當局聲明書是被審計單位管理當局在審計期間向注冊會計師提供的各種重要口頭聲明的書面陳述。被審計單位管理當局聲明書