基礎會計學,課程簡介：,本課程是財務會計專業的專業基礎課，是學習中級財務會計、成本會計、管理會計和財務管理等專業課程的基礎。對于其他專業來講，本課程是了解會計基本理論和基本方法的途徑，有助于完善學生的專業知識結構，擴大學生的知識面。會計學的入門課程；會計學及相關經濟學科基礎課程；謀生手段之一。,教學內容及重點：(共52課時),第一章總論(4課時)第二章會計要素和會計等式(6課時)第三章會計核算基礎(3課時)第四章賬戶與復式記賬(6課時)第五章制造業主要經濟業務(15課時)第六章賬戶的分類(自學)第七章成本計算(自學)第八章會計憑證(4課時)第九章會計賬簿(4課時)第十章財產清查(4課時)第十一章財務會計報告(2課時)第十二章會計核算組織程序(4課時)第十三章會計工作的管理與組織(自學),第一章總論,目的、要求：通過本章教學，讓學生了解會計的產生與發展，會計的特點；明確會計的職能、任務、作用及內容；熟悉會計的定義，會計學及其體系；掌握會計核算方法。重點：會計的概念、會計的職能。難點：會計的概念、會計的職能。,本章教學內容：,第一節會計的產生和發展1.1.ppt第二節會計的含義1.2.ppt第三節會計的職能與目標1.3.ppt第四節會計的任務及作用1.4.ppt第五節會計的方法1.5.ppt,第一節會計的產生與發展,一、會計是伴隨人類生產活動而產生的1.人類生產實踐產生會計：會計是隨著人類社會生產實踐活動的發展和人們對社會生產活動管理的客觀需要而產生的，是為管理好生產而起作用的。2.會計受社會環境影響：“經濟越發展，會計越重要。”陳云政治因素、經濟因素、科技因素等等。,二、會計的發展,（一）我國會計發展過程1.西周時代：有“司會”專管朝廷財務和稅賦，對財務的收支進行“月計歲會”。會，總和計算，歲會；計，零星計算，月計。2.唐宋時期：“四柱清冊”的出現四柱：舊管+新收=開除實在3.明清時期：“龍門賬”，將經濟事項科學地分為進、繳、存、該，其關系為：進繳=存該進繳表合龍門存該表,4.民國時期：20世紀初期，從日本引進西方會計思想；20世紀30年代，現代企業組織已有一定規模，中式會計與西方會計并存。5.新中國會計發展：（1）20世紀50年代：學習前蘇聯；（2）20世紀8、90年代：學習美國；（3）21世紀：會計國際化。,（二）西方會計發展1.古印度：公社“記賬員”；2.意大利：12.13世紀形成“借貸記賬法”，1494年盧卡.帕喬利算術、幾何、比及比例概要；（第一個里程碑）3.英國：18、19世紀現代企業出現，1853年，“愛丁堡會計師協會”成立，會計開始成為一種社會性專門職業和通用的商業語言。（第二個里程碑）4.美國：20世紀50年代至今，會計分為財務會計和管理會計。（第三個里程碑）,（三）會計階段1.古代會計：遠古至13世紀；2.近代會計：13、14世紀20世紀50年代；3.現代會計：20世紀50年代至今會計按性質：官廳會計（政府會計）莊園會計（企業會計）,第二節會計的含義,一、會計的概念（一）管理活動論：會計是經濟管理的重要組成部分。它是通過收集、處理和利用經濟信息，促使人們權衡利弊、比較得失，講求經濟效果的一種管理活動。（北派：楊紀琬、閻達五）（二）信息系統論：會計是旨在提高經濟效益，加強經營管理和經濟管理，而在每個企業、事業、機關等單位范圍內建立的一個以財務信息為主的經濟信息系統。（南派：葛家澍、余緒纓）（三）通用定義：P7（四）其他：藝術論、工具論。,二、會計學及其分支（一）會計學應用性、實踐性（二）學科體系基礎會計財務會計財務管理（成本、管理會計）審計學會計電算化其他專業會計,第三節會計的職能與目標,一、會計的職能會計的職能是指會計在經濟管理中所具有的功能。（一）反映（核算）職能：貨幣計量、反映過去、連續全面。（二）監督（控制）職能：強制性、連續性、完整性。（三）其他職能：控制經濟過程、分析經濟效果、預測經濟前景、參與經濟決策等。兩大基本職能關系：反映職能是前提、基礎；監督職能是保障。兩者相輔相成。,二、會計的目標,（一）會計目標的含義：是對會計自身所提供經濟信息的內容、種類、時間、方式及其質量等方面的要求。滿足信息使用者需要。（二）受托責任觀：所有權與經營權分離所有者經營者會計（第三者）注冊會計師（三）決策有用觀：會計信息使用者(四)新會計準則：反映企業管理層受托責任履行情況，有助財務會計報告使用者作出經濟決策。,第四節會計的任務與作用,一、會計的任務（一）維護財經紀律（二）加強經營管理（三）預測經濟前景；參與經營決策二、會計的作用取決兩個重要因素：外部社會、企業內部。,第五節會計的方法,一、概述會計的方法是用來反映和監督會計對象，完成會計任務的手段。包括：會計核算方法、會計分析方法、會計檢查方法。二、會計核算方法設置賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查和編制財務會計報告等七種方法。,第二章會計要素與會計等式,目的、要求：通過本章教學，使學生掌握會計要素的涵義內容和特點；理解、掌握會計等式及相互轉化形式；使學生明確經濟業務類型及其對會計等式的影響。重點：會計要素、會計等式難點：會計要素,本章教學內容：,第一節會計對象2.1.ppt第二節會計要素2.2.ppt第三節會計等式2.3.ppt,第一節會計對象,會計對象就是會計要反映和監督的內容。在社會主義制度下，就是社會再生產過程中的資金運動。資金：財產物資的貨幣表現。資金運動基本形態：資金投入（籌集）資金運用資金退出,一、制造業會計對象（資金的運動）,二、流通業會計的對象（資金運動）,三、行政與事業單位的資金運動,第二節會計要素,一、會計要素的含義是對會計對象的基本分類，是會計對象的具體化，是反映會計主體的財務狀況和經營成果的基本單位。資產負債財務狀況要素所有者權益利潤收入經營成果要素費用,二、會計要素的內容,（一）資產1.概念：是指過去的交易、事項形成的并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。2.特征資產預期會給企業帶來經濟利益資產必須為企業擁有或控制資產是過去的交易、事項中獲得,3.資產的分類,（1）流動資產：一年內或者超過一年的一個營業周期內變現或耗用的資產。庫存現金、銀行存款、短期投資、應收款項待攤費用和存貨等。（2）長期投資：持有一年以上不準備隨時變現的股票、債券和其他投資。（3）固定資產：使用期限較長，單位價值較高，并且在使用過程中保持原有實物型態的資產。房屋建筑物、機器設備等。,（4）無形資產：指企業為生產商品或者提供勞務、出租給他人、或為管理目的的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。專利權、商標權、土地使用權、非專利技術和商譽等。（可辨認、不可辨認）（5）其他資產：除上述資產以外的資產。長期待攤費用、銀行凍結財產、訴訟中的財產等。,（二）負債,1.概念：指由過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。2.特征：負債預期會導致經濟利益流出企業負債是企業承擔的現時義務負債是基于過去交易或事項而產生的,3.負債的分類（1）流動負債：將在一年(含一年)或者超過一年的一個營業周期內償還的債務。短期借款、應付賬款、應付票據、應付職工薪酬、預提費用等。（2）長期負債：償還期在一年(不含一年)或者超過一年的一個營業周期以上的債務。長期借款、應付債券、長期應付款。,流動負債,長期負債,負債,短期借款應付賬款應付及預收賬款預收款項預提費用應交稅金等,長期借款應付債券長期應付款,（三）所有者權益,1.概念：是指所有者在企業中所享有的經濟利益。它在數量上等于全部資產減全部負債。（凈資產、剩余權益）2.特征：無須償還企業清算時，接受清償在負債之后可分享企業利潤,3.所有者權益分類,（1）實收資本（股本）：資本金，投資者實際投入企業的資本。（2）資本公積：是資本在運營過程中發生的增值。包括資本（股本）溢價、接受捐贈、資本折算差額等。又稱準資本。（3）盈余公積：企業按照規定從凈利中提取的積累資金。包括法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金。（4）未分配利潤：企業未作分配的凈利潤。盈余公積和未分配利潤合稱留存收益，前者為撥定用途，后者為未撥定用途。,實收資本（投資者直接投入部分）,資本公積（與經營活動無關的資本增值，如接受捐贈）,盈余公積（從實現的利潤中留存企業部分）,未分配利潤（已經實現但尚未分配的利潤）,所有者權益,利潤,(四)收入,1.概念：指企業在銷售商品、提供勞務和讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。2.特征：是企業的日常活動中產生的表現為企業資產的增加、或者負債的減少、或者兩者兼而有之將會引起企業所有者權益的增加收入只包括本企業經濟利益的流人，而不包括為第三方或客戶代收的款項,3.收入的分類廣義的收入還包括投資收益、補貼收入和營業外收入。狹義收入一般包括主營業務收入和其他業務收入。（營業收入）（1）主營業務收入：銷售商品、提供勞務和讓渡資產使用權等正常經營活動取得的收入。（2）其他業務收入：材料銷售、代購代銷、包裝物出租等。主營業務收入一般指所占比重大，比較穩定的收入。主、副營業務可以轉換。,補貼收入,營業收入,（五）費用,1.概念：是指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出。成本也屬于費用范疇，應當在產品銷售收入確認時，計如入當期損益。2.特征：是企業日常活動中發生的經濟利益的流出表現為資產的減少、或負債的增加將引起所有者權益減少,3.費用的分類生產費用（生產成本）直接材料直接人工費間接費用營業費用用期間費用管理費用財務費用廣義的費用還包括投資損失、營業外支出和所得稅費等。,主營業務成本等,其他業務成本,投資損失,營業外支出,費用,期間費用,（六）利潤,1.概念：是指企業在在一定會計期間內的經營成果。有營業利潤、利潤總額和凈利潤之分。2.分類：營業利潤等于營業收入減營業成本、稅金減期間費用。利潤總額包括營業利潤、投資凈收益和營業外收支凈額。凈利潤等于利潤總額減所得稅。,主營業務利潤,其他業務利潤,投資凈收益(損失),營業外收支出凈額,利潤總額,營業利潤,三、劃分會計要素的意義,使會計確認和計量有了具體對象，為分類核算提供基礎為設置賬戶和會計科目提供了依據為會計報表構筑了基本框架,第三節會計等式,一、會計等式的含義也稱會計平衡式，它是表明各會計要素之間基本關系的恒等式。（一）資產負債所有者權益一個企業的資產和權益（負債和所有者權益），實際上是同一資金的兩個不同方面，是從資金的占用形式和來源兩個不同角度觀察和分析的結果。有一定數額的資產，就有一定數額的權益，反之，有一定數額的權益，就有一定數額的資產。資產和權益這種相互依存的關系，決定了在數量上一個企業的資產總額與權益總額必定相等。即：資產=權益,所有者權益,（二）收入費用利潤該等式說明了收入、費用和利潤三大會計要素的內在關系，是編制利潤表的理論依據。因此，又稱之利潤表等式。,（三）資產=負債+所有者權益+（收入-費用）該等式說明在企業經營期間會計六要素之間的關系，期末結轉損益（利潤）后，該等式又還原為“資產=負債+所有者”。,二、經濟業務對會計等式的影響,基本等式：資產=負債+所有者權益1.資產內部一增一減；2.資產與負債同增；3.資產與負債同減；4.資產與所有者權益同增；5.資產與所有者權益同減；6.負債內部一增一減；7.所有者權益內部一增一減；8.負債與所有者權益一增一減。（兩種情況）問題：企業資產被盜，會計等式平衡嗎？擴展等式：資產=負債+所有者權益+（收入-費用）,第三章會計核算基礎,目的、要求：通過本章的學習，要求學生了解會計假設概念，內容；了解會計核算原則；掌握收付實現制與權責發生制的概念內容。重點：收付實現制與權責發生制難點：收付實現制與權責發生制,第一節會計假設3.1.ppt第二節會計原則3.2.ppt第三節收付實現制與權責發生制3.3.ppt,第一節會計假設,一、會計主體假設會計主體，又稱為會計實體、會計個體，是指具有一定資金、進行獨立活動、實行獨立核算的單位，是會計信息所反映的特定單位或者組織。它規范了會計工作的空間范圍。二、持續經營假設持續經營是指在可以預見的將來，企業會按當前的規模和狀態繼續進行下去，不會停業，也不會大規模削減業務。,三、會計分期假設會計分期，又稱會計期間，是指將一個企業持續經營的生產經營活動劃分為一個個連續的、長短相同的期間，據以結算盈虧，按期編制財務會計報告，從而及時向各方面提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量的信息。它是持續經營假設的補充。四、貨幣計量假設貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位，計量、記錄和報告會計主體的生產經營活動。幣值不變；記賬本位幣：人民幣,第二節會計原則,會計原則是在會計核算的基本前提下，對會計核算提供信息的基本要求，是處理具體會計業務的基本依據。體現總體性要求原則：客觀性實質重于形式可比性一貫性體現會計信息質量要求準則：相關性及時性明晰性體現會計要素確認、計量原則：權責發生制配比原則、實際成本、兩類支出體現會計修正型慣例原則：穩健性重要性,第三節收付實現制與權責發生制,一、收付實現制亦稱現金制，它以款項是否實際收到或付出作為確定本期收入和費用的標準。凡是本期實際收到的收入和付出的款項，不論是否歸屬本期，都作為本期的收入和費用處理；反之，凡本期沒有實際收到款項和付出款項，即使應歸屬于本期，但也不作為本期收入和費用處理。P49,二、權責發生制,亦稱應收應付制，簡稱應計制，是指企業按收入和支出的義務是否歸屬于本期來確認收入、費用的標準，而不是按款項的實際收支是否在本期發生。在權責發生制下，凡是屬于本期實現的收入和發生的費用，不論款項是否實際收到或實際付出，都應作為本期的收入和費用入賬；凡是不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不作為本期的收入和費用處理。P50,三、兩者比較,（一）收付實現制：核算手續簡單，強調財務狀況的切實性；不利于評價各會計期間經營成果，缺乏可比性。主要適用行政、事業單位。（二）權責發生制：能正確確認各期的收入于費用，有利于反映各會計期間經營成果；核算比較復雜。主要適用于企業。P51,五種情況：（一）現收現付（二）預收款（三）預付款（四）應收款（五）應付款,第四章賬戶與復式記賬,目的、要求：通過本章學習,學生應該掌握會計科目和賬戶的概念,掌握賬戶的基本分類和各類賬戶的性質；掌握借貸記賬法的概念和內容。重點：會計科目和賬戶的概念；借貸記賬法難點：會計科目和賬戶的概念；借貸記賬法,第一節會計科目和賬戶4.1.ppt第二節復式記賬原理4.2.ppt第三節借貸記賬法4.3.ppt第四節總分類賬與明細分類賬4.4.ppt,第一節會計科目與賬戶,一、會計科目（一）會計科目的概念及設置原則1.概念：是對會計要素進行分類所形成的具體項目，是設置會計賬戶的依據。2.設置會計科目的意義：系統、分類反映會計要素內容的需要滿足信息使用者了解會計信息的需要設置會計賬戶，核算經濟業務的需要,3.設置原則：全面反映會計要素內容滿足信息使用者的需要既適應需要又相對穩定統一性與靈活性相結合會計科目應簡明、適用,(二)會計科目的級次,1.總分類科目（一級科目）：對會計要素內容進行總括分類形成的項目（如“原材料”、“應收賬款”等）。根據統一會計制度規定設置。2.明細分類科目(二、三級科目）：對會計要素內容進行詳細分類形成的項目（如“應收賬款海宏公司”等）。可根據會計制度規定和企業核算需要設置。3.會計科目目錄：P55,二、賬戶,（一）賬戶的概念是根據會計科目設置的，具有一定格式，用來分類、連續地記錄經濟業務，反映會計要素增減變動及其結果的一種工具。（二）會計科目與賬戶的關系聯系：會計科目是設置賬戶的依據，因此，會計科目的內容與分類方法決定了賬戶的內容和分類方法，它們都被用來反映會計對象的具體內容，所反映的經濟內容相同。,區別：賬戶是根據會計科目開設的，會計科目只是賬戶的名稱；會計科目沒有一定的結構，而賬戶必須具有一定的結構；設置會計科目是會計核算的一種專門方法，設置賬戶則是登記賬簿這種專門方法的前提條件和環節。,（三）賬戶的基本結構,1.會計賬戶的基本結構：用來登記增加額、減少額和余額的那部分結構。,總賬（三欄式）會計科目：原材料20年憑證借種類摘要借方貸方或余額月日號數貸31月初余額借300001轉1甲材料入庫10000借400002轉2發出甲材料5000借35000（以下略）331本月合計5000035000借45000,賬戶的基本結構,2.賬戶的簡化結構（T形賬戶）：,左方（賬戶名稱）右方在賬戶中用哪一方登記增加數，哪一方登記減少數，要根據經濟業務內容的性質和所采用的記賬方法來決定。,原材料,3.賬戶金額四要素：,（四）賬戶的設置,1.資產類賬戶：2.負債類賬戶：3.所有者權益類賬戶：4.收入類賬戶：5.費用類賬戶：6.利潤賬戶：也可以分資產、負債、所有者權益、成本和損益等五類賬戶。,第二節復式記賬法原理,一、記賬方法概述（一）記賬方法的含義：是指根據一定的原理，按照一定的記賬規則，采用一定的記賬符號和計量單位，借助于文字和數字記錄所發生經濟業務的一種技術方法。即將客觀發生的經濟業務登記入賬所采用的方法。,二、記賬方法的種類,1.單式記賬法是指對發生的經濟業務通常只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法。單式記賬法的不足：1）沒有一套完整的賬戶體系。2）對發生的每一筆經濟業務只在一個賬戶中登記，各個賬戶之間沒有嚴密的對應關系，不能反映每筆經濟業務的來龍去脈。3）不便于檢查賬戶記錄的正確性。,收付記賬法,增減記賬法,借貸記賬法,復式記賬法,單式記賬法,2.復式記賬法（1）概念：是指對每一筆經濟業務都要以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記的記賬方法。（2）理論基礎：資金運動的內在規律性。資金運動中產生的各種經濟業務發生以后，起碼影響會計等式中的兩個會計要素（或同一會計要素中的兩個項目）發生增減的變化。運用會計的方法把兩個或兩個以上的變動方面記錄下來，即復式記賬。,復式記賬法的優點：1）需要設置一套完整的賬戶體系。2）對發生的每一筆經濟業務都以相等的金額在兩個或兩個以上相系聯系的賬戶中進行登記,可以清晰地反映每筆經濟業務的來龍去脈。3）賬戶記錄使全部賬戶左右雙方的發生額和余額的合計數自動平衡，便于檢查賬戶記錄的完整性和正確性。不足：記賬較為復雜。,第三節借貸記賬法,一、借貸記賬法的概念是指以“借”“貸”作為記賬符號的一種復式記賬方法。產生于12、13世紀的意大利。是各國通用商業語言。二、借貸記賬法的記賬符號記賬符號：借貸記賬法為“借”、“貸”二字。主要作用：表示“增加”或“減少”；賬戶中的登記方向。借方（左方）貸方（右方）,三、借貸記賬法的賬戶結構,賬戶結構：即增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。（一）資產類賬戶結構資產類賬戶期末借余=期初借余+本期借方發生額-本期貸方發生額,（二）負債及所有者權益類賬戶,權益類賬戶期末貸余=期初貸余+本期貸方發生額-本期借方發生額,（三）費用類賬戶的結構,（四）收入類賬戶的結構,借（如“主營業務收入”）貸減少額增加額本期減少發生額本期增加發生額,收人類賬戶,（五）利潤類賬戶的結構,資產+費用=負債+所有者權益+收入借：增加借：減少貸：減少貸：增加,四、借貸記賬法的記賬規則,有借必有貸賬戶登記方向。借貸必相等賬戶登記金額。,五、賬戶對應關系和會計分錄,（一）會計分錄的含義經濟業務在登記賬戶前預先確定的應記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。,在實際工作中，會計分錄是填寫在記賬憑證上的。,（二）會計分錄的編制,1.編制思路：,2.教學中會計分錄的內容、格式及書寫要求:,3.實際工作中的會計分錄:,4.會計分錄的種類:,（1）簡單分錄：“一借一貸”。（2）復合分錄：“一借多貸”，“一貸多借”和“多借多貸”。,（三）賬戶對應關系與對應賬戶1.賬戶對應關系：復式記賬時一筆經濟業務所涉及的幾個賬戶之間的相互依存系。2.對應賬戶：存在著對應關系的賬戶。注意：不是所有賬戶之間都存在對應關系。,六、借貸記賬法的試算平衡,（一）試算平衡的含義根據會計等式的平衡原理，按照記賬規則的要求，通過匯總計算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術方法。（二）試算平衡的基本方法1.發生額平衡法：,2.余額平衡法：,3.試算平衡表的編制：,期初余額、本期發生額、期末余額三段平衡。注意：不平衡則記賬存在問題；但平衡不表示記賬沒有問題。,第四節總分類賬戶與明細分類賬戶,一、總分類賬戶與明細分類賬戶的設置（一）總分類賬戶與明細分類賬戶的含義1.總分類賬戶：按照總分類科目設置，提供總括核算資料的賬戶。2.明細分類賬戶：按照明細分類科目設置，提供詳細核算資料的賬戶。,（二）總分類賬戶與明細分類賬戶的關系,1.控制與被控制的關系。總賬對其所屬明細賬起統馭作用；明細賬則對其所隸屬的總賬起輔助作用。2.相互配合的關系。核算內容相同，它們提供的核算資料相互補充。,原材料原材料甲材料6200012000原材料乙材料原材料丙材料4000010000,總括登記,詳細登記,二、總賬與明細賬的平衡登記,（一）平行登記的含義經濟業務發生后，既在有關的總賬賬戶進行登記，又要同時在其所屬的明細分類賬戶中以相同的方向、相等的金額進行登記的做法。（二）平行登記的要點1.登記時間相同（同一會計期間）2.登記方向一致3.登記金額相等4.登記依據相同,實例見教材P77-83注意：常見賬戶明細賬戶的設置。,第五章制造業主要經濟業務的核算,目的、要求：通過本章教學，使學生了解企業的主要經濟業務，掌握企業籌集資金、供應采購、生產過程、銷售過程的主要經濟業務的核算,掌握成本計算以及凈利潤的形成與分配的核算。重點：供應采購、生產過程、銷售過程的核算難點：生產過程和利潤形成及分配的核算,第一節主要經濟業務概述5.1.ppt第二節資金籌集業務的核算5.2.ppt第三節供應過程業務的核算5.3.ppt第四節生產過程業務的核算5.4.ppt第五節銷售過程業務的核算5.5.ppt第六節財務成果形成與分配業務的核算5.6.ppt,第一節主要經濟業務概述,綜上所述，制造業主要經濟業務包括：1.資金籌集業務；2.供應過程業務；3.生產過程業務；4.銷售過程業務；5.利潤形成及分配業務。,資金投入,資金使用（資金循環與周轉）,資金退出,生產過程,供應過程,銷售過程,資金籌集業務,儲備資金,貨幣資金,生產資金,成品資金,固定資金,分配利潤、繳納稅金等,財務成果計算與分配業務,材料采購業務,資金退出業務,設備購置業務,貨幣資金,投入資本,負債,產品生產業務,產品銷售業務,第二節資金籌集業務的核算,一、資金籌集的種類及特征（一）種類：所有者出資及增值留存（所有者權益）債權人借入（負債）（二）特征：1.權利不同；2.償還期限不同；3.承擔風險不同。,二、所有者權益的核算,（一）核算的基本內容企業所有者權益包括：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中實收資本和資本公積是所有者直接投入企業的，又稱投入資本；盈余公積和未分配利潤是企業在經營過程中實現的利潤留存在企業的，又稱留存收益。本節主要介紹投入資本的核算。,（二）主要賬戶介紹,1.實收資本（股本）（1）含義：是指企業投資者按照企業章程或合同、協議的約定，實際投入企業的資本金。（2）賬戶結構：借實收資本（股本）貸減少發生額增加發生額期末余額,注意：應按照投資人姓名設置明細賬。,2.資本公積（1）含義：是指企業投資人出資額超過法定資本金的部分（資本溢價），以及接受捐贈、外幣資本折算差額等等。與企業盈余無關的資本增值。（2）賬戶結構：借資本公積貸減少發生額增加發生額期末余額,注意：是企業的準資本，可用于轉增資本金。,（三）基本業務賬務處理,例1，投資者用貨幣資金向企業投資，會計分錄：借：銀行存款7020貸：實收資本國家資本金7020例2，投資者用設備向企業投資，會計分錄：借：固定資產150000貸：實收資本單位150000例3，投資者用商標權等向企業投資，一般難以直接確認其實際成本，應經專家評估確認，會計分錄：借：無形資產50000貸：實收資本國家資本金50000,例4，利和股份有限公司委托某證券公司代為發行普通股60000000股，每股面值1元，發行價格每股6.5元，發行手續費為發行收入的2%，公司實際收到存款382200000元。借：銀行存款382200000貸：股本60000000資本公積股本溢價322200000例5，利和公司以資本公積200000元轉增資本金。借：資本公積200000貸：股本200000,三、負債資金籌集業務的核算,（一）核算的基本內容企業從債權人那里籌集到的資金形成企業的債務，它按償還期限的長短可分為流動負債（一年內償還）和長期負債。本節主要介紹企業向銀行借入款項的核算。,（二）主要賬戶介紹,1.短期借款（1）含義：該賬戶屬于負債類賬戶，核算公司向銀行或其他金額機構借入的期限在1年以下（含1年）的各項借款。（2）賬戶結構：借短期借款貸借款的償還（減少）借款的取得（增加）期末余額：結余額,2.長期借款（1）含義：該賬戶屬于負債類賬戶，核算公司向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。（2）賬戶結構：借長期借款貸借款本息的償還（減少）借款的取得（增加）計提利息期末余額：尚未償還的本息,3.財務費用（1）含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司為籌集生產經營所需資金而發生的費用，包括利息支出（減利息收入）、借款手續費等。（2）賬戶結構：借財務費用貸利息支出存款利息收入手續費期末轉入“本年利潤”賬戶,注意：該賬戶期末結轉后無余額。,（三）基本業務賬務處理,例1，2003年6月，利和股份有限公司向銀行借入6個月期借款20萬元，用于日常經營用，款項已存入銀行。借：銀行存款200000貸：短期借款200000例2，2003年12月，利和股份有限公司向銀行借入3年期借款50萬元，用于購建廠房，款項已存入銀行。借：銀行存款500000貸：長期借款500000,例3，2003年8月，利和公司以銀行存款支付短期借款利息600元。借：財務費用600貸：銀行存款600例4,2003年12月,利和股份有限公司歸還短期借款20萬。借：短期借款200000貸：銀行存款200000,例5，甲公司向銀行借入100000元，期限為6個月的短期借款。銀行按季收取利息。假定每月利息300元。試做1.2.3月份的會計分錄。1.一月份：借：銀行存款100000貸：短期借款100000借：財務費用300貸：應付利息3002.二月份：借：財務費用300貸：應付利息3003.三月份：借：財務費用300應付利息600貸：銀行存款900,第三節供應過程的核算,一、供應過程核算的基本內容供應過程是企業經營過程中，供、產、銷的第一個環節。它是企業為生產產品做準備的過程，主要包括準備勞動資料即購建固定資產和準備勞動對象即購買原材料等。,二、固定資產購置的核算,（一）固定資產的含義企業在經營過程中使用期超過1年的房屋、建筑物、機器、機械和運輸工具等。（生產經營用）非生產經營用：單位價值2000元以上；使用年限2年以上。（二）固定資產入賬價值的確定達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。一般包括買價、稅金、保險費、包裝費、運雜費和安裝成本等。,（三）主要賬戶介紹,1.固定資產（1）含義：該賬戶的性質屬于資產類，用來核算企業固定資產的增減變動及其結余情況。（2）賬戶結構：借固定資產貸固定資產的取得固定資產的退出期末余額：原價,注意：固定資產使用發生的磨損價值不在本賬戶中反映。（累計折舊、凈值）,2.在建工程（1）含義：該賬戶的性質屬于資產類，用來核算企業為進行固定資產建設、安裝、技術改造及大修理等工程而發生的全部支出（包括安裝設備的價值），并據以計算工程成本的賬戶。（2）賬戶結構：借在建工程貸工程成本支出工程完工轉出期末余額：未完工工程,（四）基本業務賬務處理例1，利和公司購入一臺不需要安裝的設備，該設備買價125000元，增值稅21250（17%）元，包裝運雜費2000元，全部款項通過銀行付訖，設備當即投入使用。借：固定資產148250貸：銀行存款148250例2，上述設備若需要安裝，企業另以銀行存款3000元支付安裝費。（1）設備交付安裝時：借：在建工程148250貸：銀行存款148250,（2）支付安裝費時：借：在建工程3000貸：銀行存款3000（3）設備安裝完工，交付使用時：借：固定資產151250貸：在建工程151250注意：“在建工程”賬戶記錄的變化。,二、材料采購業務的核算,（一）原材料核算的基本內容1.貨款的結算2.材料的入庫3.采購成本的計算,買價（發票價格）運雜費途中合理損耗入庫前的挑選整理費有關稅金（關稅等）其他費用（大宗市內運費）,注意：采購過程中發生的增值稅不計入采購成本。,現金結算、銀行結算（應付賬款、應付票據）,（二）采購過程主要賬戶的設置,1.物資采購（1）含義：該賬戶屬于資產類賬戶，用來核算公司購入各種材料、商品等物資的買價和采購費用，據以計算各種物資的采購成本。（2）賬戶結構：,借物資采購貸買價結轉已入庫采購費用材料實際成本期末余額：在途材料,2.原材料（1）含義：該賬戶屬于資產類賬戶，用來核算公司各種庫存材料的增減變動及期末結存情況的。（2）賬戶結構：借原材料貸驗收入庫材料的成本發出材料的成本期末余額：庫存材料成本,注意：“原材料”賬戶應按材料品種設明細賬。,3.應付賬款（1）含義：該賬戶屬負債類，核算公司因購買材料、商品和接受勞務供應等而與供應單位發生的結算債務的增減變動情況的賬戶。（2）賬戶結構：借應付賬款貸償還應付單位款項應付供應單位款項（減少）（增加）期末余額：尚未償還的應付款,注意：該賬戶應按供應商設明細賬。,4.預付賬款（1）含義：該賬戶屬于資產類，用來核算企業按合同規定向供應單位預付購料款而于供應單位發生的結算債權的增減變動及其結余情況的賬戶。（2）賬戶結構：借預付賬款貸預付供應單位款項沖銷預付供應單位款項（增加）（減少）期末余額：尚未結算的預付款,注意：該賬戶應按供應商設明細賬。,5.應付票據（1）含義：該賬戶屬于負債類，用來核算企業單位采用商業匯票結算方式購買材料物資等而開出、承兌商業匯票的增減變動及其結余情況的賬戶。（2）賬戶結構：借應付票據貸到期應付票據的減少開出、承兌商業匯票（不論是否已經付款）（增加）期末余額：尚未到期的匯票,6.應交稅費（1）含義：該賬戶屬于負債類，用來核算企業按稅法規定應交納的各種稅款的計算與實際交納情況的賬戶。（2）賬戶結構：借應交稅費貸實際繳納的各種稅金計算出應交未交的稅金（增值稅的進項稅金）（增值稅的銷項稅金）期末余額：期末余額：多交的稅金未交的稅金,可以按稅種分別設明細賬：應交增值稅、應交所得稅等。,增值稅是對貨物增值額征收的一種稅。例如：貨物進價10000元，售價20000元。應交增值稅（2000010000）171700元實際計算時分進貨與銷貨分別計算：進貨時：10000（進價）171700元售貨時：20000（售價）173400元當期應交增值稅340017001700元若進項稅大于銷項稅，則可以帶入下期抵扣。,（三）主要業務賬務處理（按實際成本法核算）,利和股份有限公司本月發生下列經濟業務：1.3日向友誼工廠購進材料一批，材料已驗收入庫，貨款已存款支付：其中，甲材料12噸150元，計貨款1800元，增值稅306元，乙材料400公斤20元，貨款8000元，增值稅1440元。借：材料采購甲材料1800乙材料8000應交稅費應交增值稅（進項稅額）1746貸：銀行存款11546,2.4日，以銀行存款支付上批材料的倉庫儲運費，其中甲材料應付316元，乙材料應付138元。（共同性費用：可以按重量或金額比例分攤）借：材料采購甲材料316乙材料138貸：銀行存款45434日，開出轉帳支票一張，金額372元，支付上批材料的運輸費，其中甲360元、乙12元。借：材料采購甲材料360乙材料12貸：銀行存款372,共同受益間接采購費用的分配：分配率=共同性采購費用分配標準之和（買價或重量等）某種材料應分配共同性費用額=該種材料分配標準分配率,421日，向紅星工廠購進乙材料22公斤，18元，買價3600元，稅率17%，貨款尚未支付，材料尚在運輸途中。借：材料采購乙材料3600應交稅費增值稅（進項稅額）612貸：應付賬款紅星工廠4212,5.22日，銀行存款180元，現金20元分別支付上述乙材料的運費和搬運費。借：材料采購乙材料200貸：庫存現金20銀行存款1806.25日乙材料運抵倉庫，月底，結轉材料入庫數。借：原材料甲材料2476乙材料11950貸：材料采購甲材料2476乙材料11950,上述6例為企業采購的基本業務。7.利和公司簽發并承兌一張商業匯票購入丙材料，該批材料的含稅總價為418860元，稅率17%。含稅價款=貨款+增值稅稅額=貨款+貨款17%=貨款（1+17%）貨款（不含稅價款）=含稅價款/（1+17%）借：材料采購丙材料358000應交稅費應交增值稅（進項稅額）60860貸：應付票據418860若日后利和公司償付該票據，則會計分錄為：借：應付票據418860貸：銀行存款418860,8.利和公司按照合同規定用銀行存款預付給勝利工廠訂貨款180000元。借：預付賬款勝利工廠180000貸：銀行存款1800009.利和公司收到勝利工廠發來、已預付貨款的丁材料，貨款420000元，稅款71400元，勝利工廠代墊運雜費5000元。借：材料采購丁材料425000應交稅費應交增值稅（進項稅額）71400貸：預付賬款勝利工廠49640010.利和公司以銀行存款補付余款316400元。借：預付賬款勝利工廠316400貸：銀行存款316400丁材料入庫分錄略。,第四節生產過程業務的核算,一、生產過程核算的基本內容企業生產過程是價值消耗的過程，也是產品價值形成的過程，因此，其核算內容主要包括兩個方面：歸集生產費用和計算完工產品的生產成本。（一）有關成本核算的幾個基本概念：1.生產費用和生產成本生產費用：產品生產過程中所發生的各種耗費。（與時期相關）生產成本：指分配到一定種類產品上的生產費用。（與產品相關）注意：在一般情況下，當期發生的生產費用并不等于當期完工產品的生產成本。,2.直接費用和間接費用直接費用：能直接記入產品成本的耗費。間接費用：不能直接記入產品成本，為組織和管理生產過程而發生的耗費。（一般需歸集后，分配計入產品成本。）注意：管理費用為期間費用，不計入成本。某產品的直接費用+分配轉入的間接費用（制造費用）=生產成本（制造成本）之所以稱“制造成本”，是因為費用發生地為制造環節，即生產車間或分廠。,3.成本計算對象和成本項目成本計算對象：指費用的承擔者。成本項目：指成本按經濟用途分類的項目。一般分為直接材料、直接人工和制造費用（間接費用）。直接材料：是指企業在生產產品和提供勞務過程中直接用于產品的各種材料消耗。直接人工：是指企業在生產產品和提供勞務過程中，直接從事產品生產的工人工資和津貼、補貼等（福利費）。制造費用：是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各種間接費用。,（二）生產費用流程圖,注意：管理費用、營業費用、財務費用等期間費用不計入產品成本，而是計入當期損益。,二、生產過程主要賬戶,1.生產成本（1）含義：該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算公司進行工業性生產，包括生產各種產品（包括提供勞務、自制半成品等）所發生的各項生產費用，以確定產品成本。（2）賬戶結構：借生產成本貸直接材料費完工轉出產品成本直接人工費轉入的制造費用期末余額：在產品成本（未完工）,注意：該賬戶可以按產品種類或類別來設明細賬。,2.制造費用（1）含義：該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算公司為生產產品和提供勞務而發生的各項間接生產費用。（2）賬戶結構：借制造費用貸,歸集車間范圍內發生的各項間接費用,期末分配轉入“生產成本”賬戶的制造費用,注意：該賬戶期末結轉后一般無余額。,3.管理費用（1）含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的各項費用，包括折舊費、工會經費、行政管理人員工資和福利費、勞動保險費等。（2）賬戶結構：借管理費用貸發生的各項管理費用期末轉入“本年利潤”賬戶的管理費用,注意：該賬戶期末結轉后一般無余額。,4.營業費用（1）含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司銷售商品等業務時發生的費用，包括銷售過程中發生的運輸費、廣告費、展覽費及專設銷售機構費用等。（2）賬戶結構：借營業費用貸發生的各項營業費用期末轉入“本年利潤”賬戶的營業費用,注意：該賬戶期末結轉后一般無余額。,5.應付職工薪酬（1）含義：該賬戶屬于負債類賬戶，核算公司應付給職工的工資總額，包括工資、獎金、津貼等。（2）賬戶結構：借應付職工薪酬貸實際支付給職工月末計算分配的工資額的工資額期末余額：期末余額：多發的工資額應付未付的工資額,6.應付福利費（取消了，相關內容通過“應付職工薪酬”核算）（1）含義：該賬戶屬于負債類賬戶，核算公司根據國家規定按照工資總額的一定比例（14%）提取的福利費。從成本費用中提取的職工福利費，主要用于支付職工的醫療衛生費用、職工困難補助、其他福利費以及應付的醫務、福利人員工資等。（2）賬戶結構：借應付福利費貸使用數計提數期末余額：已計提未用數,注意：該帳戶是負債類，而不是費用類賬戶。,7.待攤費用（1）含義：該賬戶屬于資產類，是用來核算企業預先付款，應由本期和以后各期分別負擔的各種費用的賬戶。（2）賬戶結構：借待攤費用貸預先支付的款項應計入本期成本或損益的費用（分期攤銷）期末余額：尚未攤銷的費用,注意：支付在先，分攤在后。,8.預提費用（1）含義：該賬戶屬于負債類，用來核算企業預先提取計入各期成本或損益，以后實際支付款項的費用的賬戶。（2）賬戶結構：借預提費用貸以后實際支付數預先提取計提數（各期）期末余額：已預提未支付的費用,注意：分攤在先，支付在后。,9.累計折舊（1）含義：該賬戶屬于資產類，用來核算企業固定資產因使用磨損而減少的價值。（2）賬戶結構：借累計折舊貸固定資產折舊提取的折舊數減少（退出注銷）（增加）期末余額：累計折舊額,注意：資產類賬戶，但余額在貸方。它是固定資產的抵減賬戶，兩者差額為固定資產凈值。,10.庫存商品（1）含義：該賬戶屬于資產類，用來核算公司已完工入庫并可供銷售產品的實際成本的賬戶。（2）賬戶結構：借庫存商品貸完工入庫產品結轉的已銷售發出的生產成本產品的生產成本期末余額：庫存商品的成本,注意：該賬戶應按產品名稱設明細賬。,三、生產過程主要業務的賬務處理（一）材料費用的核算領料單發料憑證匯總表注意：領料地點與用途,2003年12月，利和股份有限公司發生生產加工業務如下：1.倉庫發出材料一批，材料領用情況如下：生產A產品領用甲、乙材料，材料共計4290元，生產B產品領用甲、丙材料，材料共計11675元，車間和廠部行政管理部門分別領用甲材料，價款各是1575元和945元。經計算，材料耗用情況是：甲材料共耗用380件，計11970元，乙材料共耗用200公斤，計1140元，丙材料共耗用500公斤，計5375元。會計處理如下：,借：生產成本A產品4290B產品11675制造費用1575管理費用945貸：原材料甲材料11970乙材料1140丙材料5375,（二）人工費的核算生產工人：生產成本車間管理人員：制造費用廠部、公司等行政管理人員：管理費用工程人員：在建工程醫務等福利人員：應付福利費,2.結算本月應付職工工資18000元，其中生產A產品的生產工人工資6000元，生產B產品的生產工人工資9000元，車間管理人員工資1000元，廠部行政管理人員工資2000元。借：生產成本A產品6000B產品9000制造費用1000管理費用2000貸：應付工資18000,3.利和公司開出現金支票，提取現金18000元，準備發工資。借：庫存現金18000貸：銀行存款180004.利和公司用現金發放工資。借：應付職工薪酬18000貸：庫存現金18000,注意：應付工資與實發工資不同。上例若利和公司代企業職工交納社會養老保險3000元（個人負擔部分）。（只需提現15000元。）工資發放時：借：應付職工薪酬18000（代扣時）貸：庫存現金15000其他應付款3000公司交納時：借：其他應付款3000貸：銀行存款3000或代墊時：借：其他應收款貸：銀行存款交納時：借：應付職工薪酬貸：其他應收款,5.公司按職工工資的14%計提福利費。借：生產成本A產品840B產品1260制造費用140管理費用280貸：應付職工薪酬2520注意：醫務等福利人員福利費計入“管理費用。”,（三）制造費用的歸集與分配注意：制造費用的內容；制造費用的歸集“T”形賬戶；制造費用的分配方法。,6.利和公司用銀行存款12000元預付明年報刊費。借：待攤費用12000貸：銀行存款12000（04年1-12月，每月月末攤銷時：借：管理費用1000貸：待攤費用10007.月末攤銷由本月負擔的，已于年初支付的生產設備租金2000元。借：制造費用2000貸：待攤費用2000,8.公司于月末計提生產設備修理費800元。借：制造費用800貸：預提費用800以后修理時（使用時）：借：預提費用貸：銀行存款9.月末計提短期借款利息300元。借：財務費用300元貸：預提費用30010.支付本季度短期借款利息1000元，已預提900元。借：預提費用900財務費用100貸：銀行存款1000,11.月末計提當月固定資產折舊費1600元，其中：車間1000元，行政管理部門600元。借：制造費用1000管理費用600貸：累積折舊160012.公司用銀行存款4000元支付日常辦公費5000元，其中：車間2485元，行政管理部門2515元。借：制造費用2485管理費用2515貸：銀行存款5000,13.月末歸集分配制造費用9000元。按當月A、B產品生產工人工資比例分配。制造費用分配方法：,制造費用分配率,=,當期制造費用之和,各種產品生產工人工資之和（分配標準之和）,某種產品應分配的制造費用,=,該產品生產工人的工資制造費用分配率,當期制造費用的歸集：制造費用的分配：分配率=9000（6000+9000）=0.6A產品分配額=0.66000=3600元B產品分配額=0.69000=540