第2章一個完整的業務循環,時代公司,導航圖1,2-1,2-2,2-3,2-4,2-5,2-6,第2章,資金循環與結算,企業經濟活動,試算平衡與錯誤修正,利潤形成與分配,計算利潤前的工作,會計報表的編制,G-P-G,商業？,金融？,房地產？,2.2企業經濟活動,來自投資者的資金,資金投入涉及的賬戶,投資者可以用貨幣資金進行投資，也可以用非貨幣資金的方式投入。主要涉及資產類賬戶和所有者權益賬戶，兩類賬戶同時增加。涉及的主要賬戶有：現金銀行存款固定資產無形資產實收資本,王五和趙六各出資50萬元人民幣投入時代公司，出資額已按投資協議規定的時間劃轉至時代公司賬戶。,借：銀行存款1000000貸：實收資本個人資本王五500000個人資本趙六500000,例21,明德復印社開出轉賬支票一張，向時代公司投資100萬元。投資款已轉入時代公司的賬戶。,借：銀行存款1000000貸：實收資本法人資本明德復印社1000000,例22,二級科目,時代公司,李四是一位服裝設計師,在某服裝設計大賽中獲得一等獎,他有志于服裝業,決定攜帶自己的作品(該作品已申請專利)加盟公司。該作品經評估機構估值及與時代公司股東商議,作價30萬元。,借：無形資產著作權300000貸：實收資本個人資本李四300000,借：固定資產縫紉機45000蒸汽熨斗5000現金150000貸：實收資本個人資本200000,張三以前自己經營一家小服裝廠,看到設計師李四加入了時代公司,他也決定將自己的縫紉機、蒸汽熨斗和15萬元現金投入時代公司。他的縫紉機估價4.5萬元,蒸汽熨斗估價0.5萬元.,借：銀行存款150000貸：現金150000,例23,例24,(2)按照國家對現金的管理規定,時代公司將15萬元現金送存銀行。,來自投資者的資金,根據各會計分錄，總結規律？,借：銀行存款（收到貨幣資金）固定資產（廠房、設備）無形資產（專利、技術）貸：實收資本,時代公司于4月1日向華夏銀行借入期限為9個月、利率為6%、金額為20萬元的借款,按照合約,華夏銀行將錢劃入時代公司指定的賬戶。,例25,借：銀行存款200000貸：短期借款華夏銀行200000,時代公司于201年1月1日從工商銀行借入有擔保的借款300000元。擔保人為明德復印社,時代公司需按擔保額的1%支付擔保費。時代公司與工商銀行簽訂的借款合同約定借款期限為2年,利率為8%，到期一次還本付息。,例26,借：財務費用擔保費3000貸：銀行存款3000,借：銀行存款300000貸：長期借款工行300000,來自債權人的資金,(1)向明德復印社支付擔保費時:,(2)收到銀行入賬通知時:,籌集到多少貨幣資金？,初始資金需求問題,若分紅，哪些人、比例？,股權結構問題,投資,對外投資,時代公司與某廠經過幾輪談判后，以120萬元購得其廢棄的車間，作為時代公司的制衣車間。,借：固定資產廠房1200000貸：銀行存款1200000,時代公司向一家縫紉機廠購買10臺縫紉機和5只蒸汽熨斗。縫紉機每臺20000元,蒸汽熨斗每只5000元。,借：固定資產縫紉機200000蒸汽熨斗25000貸：銀行存款225000,例27,例28,對內投資,供應階段,生產階段,生產耗費,產品完工,銷售階段,（墊付）,貨幣資金,墊支資金+新增價值(轉移價值)(待實現),固定資產,車間制造費用,銷售活動開支,折舊費用,在產品,產成品,產品銷售成本,銷售費用,管理費用,經營利潤（虧損）,工資費用,原材料,營業成本,營業收入,資產負債表,利潤表,籌集資金的開支,財務費用,經營資金的循環與周轉,企業行政管理耗費,供應過程的主要采購各種原材料，為生產做好準備。會計任務：核算各種材料的采購成本。,材料采購成本,買價,采購費用,稅費,直接作為采購成本,運輸、裝卸、挑選整理、分類合理損耗,保險,關稅,共同采購成本:按一定的標準在材料之間進行分配.,1,2,3,4,5,供應階段涉及的主要賬戶,預先支付貨款,用預付賬款購買材料,用銀行存款金支付材料款,結轉材料采購成本,賒購材料,涉及的主要賬戶在途物資原材料預付賬款應付賬款,時代公司從上海購入西服毛料6000米,每米價格80元，輔料（襯布）13000米，每米15元。貨款通過銀行轉賬支付。,借：在途物資主料毛料480000輔料襯布195000貸：銀行存款675000,例211,公司收到運輸公司發來的運費結算單，上述運費共計5700元，對方要求用現金結算。,借：在途物資主料毛料1800輔料襯布3900貸：現金5700,例210,供應階段業務舉例,時代公司決定從杭州真絲廠購入真絲面料，但對方提出要預先支付40000元的貨款。,借：預付賬款杭州真絲廠40000貸：銀行存款40000,例213,從杭州真絲廠實際購入真絲面料4000米，每米50元,支付運費2000元。貨款共計202000元,扣除預付款40000元，實際支付162000元。,借：在途物資主料真絲202000貸：預付賬款杭州真絲廠40000銀行存款162000,供應階段業務舉例,例212,預付賬款屬于哪類要素？,時代公司與廣州某工廠簽訂合同,購進拉鏈（60000元）、紐扣（41600元）、裝飾物（15000元）共計116600元，時代公司開出一張不帶息且期限為1個月的票據，金額為80000元，另外36600元承諾1個月后支付，運費由對方支付。,借：在途物資輔料拉鏈60000輔料紐扣41600輔料裝飾物15000貸：應付票據80000應付賬款36600,例214,供應階段業務舉例,票據,1.本票（銀行本票的簡稱）,3.匯票,2.支票,銀行匯票,商業匯票,銀行承兌匯票,商業承兌匯票,銀行存款,應付票據,借：原材料主料毛料481800主料真絲202000輔料襯布198900輔料紐扣41600輔料拉鏈60000輔料裝飾物15000貸：在途物資主料毛料481800主料真絲202000輔料襯布198900輔料紐扣41600輔料拉鏈60000輔料裝飾物15000,例215,時代公司購買的主料和輔料都已驗收入庫，財會部門收到倉庫保管員開具的原材料入庫單（見表22）。經匯總，毛料成本為481800元，真絲成本為202000元，襯布成本為198900元，輔料成本為116600元，其中紐扣41600元、拉鏈60000元、裝飾物15000元。,供應階段業務舉例,借：銀行存款（收到貨幣資金）固定資產（廠房、設備）無形資產（專利、技術）貸：實收資本,自有資金業務總結,借：銀行存款貸：短期借款長期借款,債務籌資業務總結,供應階段業務總結,借：在途物資貸：銀行存款應付賬款應付票據預付賬款,借：原材料貸：在途物資,時代公司主要生產男士西裝和旗袍，填制的領料單匯總。,例2-16,生產階段業務引入,時代公司全年水電費5000元。,例2-18,時代公司1月份工資總額為60000元，其中廠部管理人員20000，車間管理人員4000元，工人36000元(西裝和旗袍按6：4比例分配)。每月末將工資計入成本，并將工資劃入職工工資卡。,例2-22,時代公司經過兩個月的經營后，發現流動資金非常緊張，管理上也有些疏漏。公司決定找個清靜的地方開會、總結，共花費3000元。,例2-21,時代公司的供應商簽來洽談業務，公司宴請花費800元。購買辦公用品支付600元。,例2-23,時代公司固定資產每月發生折舊,例2-19,時代公司無形資產每月發生攤銷,例2-20,時代公司預付兩年的廠房租金60000元,例2-17,生產階段業務引入,(1)哪些可做為西裝、旗袍的成本？(2)會計期間？,生產階段是生產資料與勞動力相結合制造出產品的過程。,產品成本的組成,直接材料,生產工人工資,制造費用,27,生產階段涉及的主要賬戶,1,生產領用原材料,將工資計入成本,2,計提固定資產折舊,3,將制造費用轉入生產成本,4,5,將已完工產品轉入產成品,涉及的主要賬戶生產成本制造費用累計折舊應付職工薪,時代公司主要生產男士西裝和旗袍，按計劃生產2000套西裝和2000件旗袍。車間填制的領料單(表2-4)，經匯總如下：,借：生產成本西裝614300旗袍308800貸：原材料主料毛料481800主料真絲202000輔料襯布137700輔料101600,例2-16,生產階段業務舉例,生產階段業務舉例,時代公司1月份工資總額為60000元，其中廠部管理人員20000，車間管理人員4000元，工人36000元(西裝和旗袍按6：4比例分配)。每月末將工資計入成本，并將工資劃入職工工資卡。,（1）每月計算工資費用時，按照人員歸屬部門計入相應賬戶：,例2-22,借：管理費用薪酬20000制造費用薪酬4000生產成本西裝薪酬21600旗袍薪酬14400貸：應付職工薪酬60000,借：應付職工薪酬60000貸：銀行存款60000,（2）將工資劃入職工賬戶時：,生產階段業務舉例,借：生產成本西裝水電費25100旗袍水電費14800制造費用水電費5000管理費用水電費5100貸：銀行存款60000,時代公司全年水電費共5000元。,例2-18,時代公司固定資產折舊采用直線法，按月計提折舊。,例2-19,借：生產成本西裝53400旗袍35600制造費用3000貸：累計折舊92000,生產階段業務舉例,時代公司無形資產按3年攤銷。,例2-20,借：生產成本西裝60000旗袍40000貸：累計攤銷100000,難點,用累計折舊、累計攤銷分別表示固定資產、無形資產的每期損耗；損耗增加，資產減少，記在損耗的貸方。,期末，時代公司將制造費用進行歸集，共計56000元，全部轉入生產成本。,借：生產成本西裝28000旗袍28000貸：制造費用56000,例2-24,生產階段業務舉例,(1)共同承擔的制造費用怎么算到成本？(2)制造費用56000？(3)到目前為止，西裝的成本是多少？,時代公司生產的2000套西裝和2000件旗袍已全部完工，結轉產品的生產成本。,借：庫存商品西裝1040000旗袍600000貸：生產成本西裝104000旗袍600000,制造費用生產成本產成品,例2-25,生產階段業務舉例,(1)生產成本怎么算？(2)西裝、旗袍的單位成本？,生產階段業務總結,借：生產成本（直接）制造費用（車間）管理費用（廠部）貸：原材料應付職工薪酬銀行存款累計折舊,借：生產成本貸：制造費用,借：庫存商品貸：生產成本,借：管理費用會議費3000貸：銀行存款3000,生產階段業務舉例,時代公司經過兩個月的經營后，發現流動資金非常緊張，管理上也有些疏漏。公司決定找個清靜的地方開會、總結，共花費3000元。,時代公司的供應商簽來洽談業務，公司宴請花費800元。購買辦公用品支付600元。,例2-23,例2-21,借：管理費用業務招待費800辦公用品600貸：現金1400,例2-17,時代公司在郊區租用房屋作為辦公和倉庫用房，與房東簽訂為期2年的合同，租金采用現金結算，每年的租金費用為30000元，需一次性付清兩年的房租60000元。,（1）提取現金時：（2）支付房租時：,到期要進行攤銷！后P76,借：管理費用租金30000貸：預付賬款30000,P76:年底分攤該負擔的租金,車間、廠房租金，一般算到“制造費用”，再分攤到“生產成本”。本例中，“辦公倉庫”，租金費用入“管理費用”。,借：現金60000貸：銀行存款60000,借：預付賬款房租60000貸：現金60000,銷售階段的經濟活動主要是將生產出來的產品銷售出去，是商品轉化為貨幣的過程。,銷售階段涉及的主要賬戶,涉及的主要賬戶主營業務收入主營業務成本其他業務收入其他業務成本應收賬款應收票據,這個過程，一方面按產品銷售價格取得收入；另一方面要將已銷商品的成本進行結轉。,時代公司銷售西服1400套，每套1300元；旗袍1400件，每件900元，貨款已存入銀行。,借：銀行存款3080000貸：主營業務收入西裝1820000旗袍1260000,例2-26,銷售階段業務舉例,時代公司銷售西服200套，每套1300元；旗袍200件，每件900元，收到一張6個月期的帶息銀行承兌匯票。,例2-27,時代公司銷售西服200套，每套1300元；旗袍200件，每件900元，客戶2個月后付款。,例2-28,借：應收票據440000,借：應收賬款440000,時代公司預收客戶100套西裝和180件旗袍的貨款，每件售價1300元和900元，貨款已存入銀行。,借：銀行存款292000貸：預收賬款292000,時代公司已將100套西裝和180件旗袍發運給顧客。,借：預收賬款292000貸：主營業務收入西裝130000旗袍162000,例2-30,例2-29,銷售階段業務舉例,結轉已售商品的成本。時代公司總共銷售1900套西裝，1980件旗袍。西裝的單位成本是520元/套，旗袍的單位成本是300元/件。,借：主營業務成本西裝988000旗袍594000貸：庫存商品西裝988000旗袍594000,例2-31,銷售階段業務舉例,銷售階段業務總結,借：銀行存款應收賬款應收票據預收賬款貸：主營業務收入（按售價）,借：主營業務成本（按成本）貸：庫存商品,生產成本,庫存商品,原材料等,主營業務成本,借：生產成本100貸：原材料等100,借：庫存商品80貸：生產成本80,投入材料等，生產在產品,部分在產品完工入庫,借：主營業務成本50貸：庫存商品50,銷售部分商品,100,100,80,80,50,50,時代公司出租公司無形資產共取得收入為150000元，無形資產的成本分兩年攤銷。按收入的5%繳納營業稅。,（1）轉讓無形資產取得收入。借：銀行存款150000貸：其他業務收入150000（2）確認應繳納的營業稅7500元（1500005%）。借：營業稅金及附加營業稅7500貸：應交稅費應交營業稅7500（3）攤銷無形資產成本45000（90000/2）元。借：其他業務成本45000貸：累計攤銷專利權45000,其他與經營活動有關的業務舉例,例2-34,時代公司將服裝剩余的邊角余料，做成各種靠枕或抱枕，實現收入100000元，貨款已存入銀行，相應的成本為95000元（假設全部為人工成本）。,（1）取得其他業務收入100000元。借：銀行存款100000貸：其他業務收入100000（2）結轉其他業務成本95000元。借：其他業務成本95000貸：銀行存款95000,例2-35,其他與經營活動有關的業務舉例,時代公司按合同收取客戶違約金30000元；收到稅務部門開出的滯納金4000元。,（1）收到客戶交來的違約金30000元。借：銀行存款30000貸：營業外收入違約金30000（2）向稅務部門支付滯納金4000元。借：營業外支出滯納金4000貸：銀行存款4000,例2-36,其他與經營活動有關的業務舉例,時代公司向希望小學捐款50000元。,借：營業外支出50000貸：銀行存款50000,時代公司將廠區的一大塊露天空地出租給某公司，租期為3年，租金15000元客戶一次付清。,借：銀行存款15000貸：預收賬款租金15000,時代公司開出一張轉賬支票，金額為660000元。支付前面尚未支付的11個月工資。實務中是每個月支付一次工資。,借：應付職工薪酬660000貸：銀行存款660000,例2-37,例2-38,例2-39,其他與經營活動有關的業務舉例,2.4計算利潤前的工作,P75,涉及的調整業務預收、預付的租金分攤期末利息費用計算期末壞賬計提期末財產清查處理,在會計上，記錄尚未被記錄的其他經濟交易和內部事項，就稱為賬項調整。,會計記錄是在確認和計量的基礎上對經濟交易或事項運用會計科目進行賬務處理。,為什么要賬項調整?,由于會計的損益大多數情況下是按照會計期間來計算的，企業發生的收入和費用，有些是跨期的.為了使企業計算出來的損益與實際更加接近。,何時進行?,賬項調整,嚴格區分本期收入與毗鄰期間的收入,嚴格區分本期的費用與毗鄰期間的費用,將相關的收入與相關的費用進行配比,配比原則：企業的費用是為了取得收入而發生的耗費，應歸屬本期的費用就應由本期所實現的銷售收入來負擔，這樣使費用和收入在相關的基礎上進行比較，計算出企業的盈虧。這種將相關的費用和收入相互配合和相互比較的計算程序，稱為“配比”。,時代公司在郊區租用倉庫時，一次支付了兩年的房租60000元（詳見例2-17）。年底已使用一年，將預付賬款轉為費用。,借：管理費用30000貸：預付賬款租金30000,時代公司出租空余場地收取了客戶3年的租金(見例2-38)，年末將其中的1/3轉為收入。,例2-40,例2-41,借：預收賬款租金5000貸：其他業務收入租金收入5000,賬項調整舉例,年末，時代公司向華夏銀行借入的20萬元借款（利率6%，期限9個月）已使用8個月。,借：財務費用8000貸：應付利息8000,時代公司在銷售服裝時收到一張帶息票據44萬元，年底已持有票據3個月，需要計算已賺取的利息收入。票據期限為6個月，利率為4%，出票時間2010年10月1日。,借：應收利息4400貸：財務費用4400,例2-42,例2-44,賬項調整舉例,財務費用哪里碰到過？核算什么的？,例2-43,時代公司在20*1年的賒銷額為440000元，年底早已多了客戶承諾的付款期（例2-28）。公司估計有5%的應收賬款無法收回。,借：資產減值損失22000貸：壞賬準備220000,例2-45,賬項調整舉例,1.用壞賬準備來估計可能發生的壞賬！2.此時，壞賬雖然沒有真的發生，但出于謹慎，先估算起來，相應費用增加，資產減少。3.貸方：表示準備增加，表示應收賬款減少。,時代公司期末對現金盤點，發現保險柜的錢比賬上多了100元。,借：現金100貸：待處理財產損溢100,例2-46,財產清查舉例,借：待處理財產損溢100貸：營業外收入100,分開兩步：發現時處理時。發現時，先判斷是多了還是少了，確定好現金方向后，再寫“待處理財產損溢”。待處理財產損溢：資產類、過渡性質賬戶。,2.4計算利潤前的工作,涉及的主要賬戶預付賬款應收利息預收賬款應付利息財務費用資產減值損失壞賬準備待處理財產損溢,（損益類）,（損益類）,（資產類抵減）,調整業務總結,2.5利潤形成與分配,難點,將企業所有的收入都轉入這個賬戶的貸方，將企業所有的成本和費用都轉入這個賬戶的借方。如果貸方大于借方，表示企業盈利。反之，如果借方大于貸方，則表示虧損。,本年利潤,結轉收入至利潤。,借:主營業務收入4252000其他業務收入255000營業外收入30100貸:本年利潤4537100,結轉費用至利潤。,借：本年利潤2147600貸：主營業務成本1582000營業稅金及附加7500其他業務成本140000營業外支出54000管理費用279500銷售費用32000財務費用30600資產減值損失22000,例2-49,例2-50,(1)前一分錄借方、后一分錄貸方的特點？(2)本年利潤在借方表示利潤在增or減？(3)制造費用、生產成本要轉到利潤嗎？(4)各賬戶的金額怎么算來？,利潤形成階段的主要賬戶,主營業務成本本年利潤主營業務收入其他業務成本其他業務收入營業外支出營業外收入營業稅金及附加利潤分配未分配利潤管理（銷售）費用所得稅,1,3,2,稅法與會計準則的目標不同，會計確認的利潤與按稅法確認的應納稅所得額存在一定差距。但在基礎會計學習中，假定會計和稅法確認的利潤相同。,所得稅,計算所得稅。時代公司適用的所得稅稅率為25%。時代公司稅前利潤為2389500元,納稅調整后。,借:所得稅費用602875貸:應交稅費應交所得稅602875,時代公司將“本年利潤”