遼寧會計從業資格會計基礎講義。第 一 章總論對會計產生和發展的過程及原因、會計的概念、會計的職能、會計的對象、會計核算的基本前提、會計要素等基本知識有所了解。通過學習本章對會計基礎知識應有比較深刻的認識和把握。第一節會計概述一、會計的概念會計的歷史源遠流長，現在人們所說的會計，是指以貨幣為主要計量單位，反映和監督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。 會計是在社會生產實踐中由于管理的要求而產生的，它的管理目的就是為了提高生產經營活動的經濟效益。會計工作是以貨幣為計量單位對生產活動進行全面反映、監督的管理過程。二、會計的基本職能會計的職能是會計在經濟管理中所具有的功能。進行會計核算和實施會計監督是會計的兩項基本職能。會計核算職能是指會計以貨幣為計量單位，通過確認、記錄、計算、報告等環節，對特定主體的經濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關方面提供會計信息的功能。記賬是把一筆經濟業務的收入或支出按一定的會計記賬規則進行記載；算賬是指依據國家的有關財務會計法規，在記賬的基礎上把經濟活動狀況通過編制會計報表反映出經營成果；報賬是把會計報表通報給單位負責人及有關單位或部門。會計監督職能是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經濟活動的合法性、合理性進行審查。對不合法的經濟業務，會計人員有權提出意見、不予辦理或事后提出報告。應當指出，上述兩項基本會計職能是相輔相成、辯證統一的關系。會計核算是會計監督的基礎，沒有核算所提供的各種信息，監督就失去了依據；而會計監督又是會計核算質量的保障，只有核算，沒有監督，就難以保證核算所提供信息的真實性、可靠性。會計的職能除核算和監督外，還有參與經濟預測、決策、事前控制和經濟活動分析等職能。三、會計的對象會計的對象是指會計所核算和監督的內容，概括地說，就是社會再生產過程中的資金運動。社會再生產過程是價值形成的過程，價值形成過程包括價值的耗費、價值的形成、價值的實現及價值的分配。這些都可以用貨幣來表現，因為貨幣是衡量商品價值的一般等價物。會計的對象就是核算和監督再生產過程中，可以用貨幣表現的那些內容。在不同性質的單位里，再生產過程的資金運動有所不同，工業企業的生產過程包括原材料等的供應，按照一定的規范和要求生產產品，把生產出的產品賣出去三個過程（供應、生產和銷售），從資金運動來說就是經營資金投入，生產過程中的資金周轉，賣出產品把投入的資金收回并應取得一定的利潤。在行政事業單位會計的對象是核算國家撥給經費用于發展事業計劃和具體業務的使用過程，這些部門和單位不從事生產經營活動，只是按照計劃領取事業經費，一定時期內（一般是一個年度）向財政部門報告行政事業經費使用情況。在商品流通企業，只有購入和銷售（買入和賣出）及存貨三個過程。總之，無論工業企業、商品流通企業、行政事業單位，凡是有資金運動的都是會計核算和監督的對象。第三章會計科目和賬戶第一節會計科目一、會計科目的概念會計科目是對會計要素的具體內容進行分類核算的項目。通過設置會計科目，可以把各項會計要素的增減變化分門別類地記在賬上，清楚地為企業內部經營管理和企業外部有關方面提供一系列具體、分類的數量指標。對于企業的資產來說，通過設置會計科目，還可以把價值形式的綜合核算和財產物資的實物核算有機地結合起來，從而有效地控制財產物資的實物形態。 會計科目是設置賬戶、處理賬務所必須遵守的規則和依據。設置會計科目是正確組織會計核算的一個重要條件，也是會計核算的一種專門方法。二、會計科目的分類（一）會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統馭關系不同分類會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統馭關系不同，分為總分類科目和明細分類科目。總分類科目是對會計要素具體內容進行總括分類的科目，它提供總括核算指標，這些核算指標基本上能夠滿足企業外部有關方面的需要；明細分類科目（包括二級科目、明細科目），是對總分類科目進一步分類的科目，它提供明細核算指標，主要為企業內部管理服務。例如，某百貨公司可以在“庫存商品”這個總分類科目下，設置諸如“糖果類”、“塑料制品類”、“家用電器類”等二級科目，在每一個二級科目下，再按商品存貨的品種、規格設置明細科目，以p39頁表31予以說明。表31 總分類科目與明細分類科目一級科目（總分類科目）明細分類科目二級科目明細科目 庫存商品 糖果類白砂糖紅糖塑料制品類男雨衣女雨衣家用電器類 彩電冰箱如果是由有關部門統一規定會計科目，各企業、單位也應在保證提供統一核算指標的前提下，靈活運用統一的會計科目，根據實際情況作必要的合并或增補。（二）會計科目按其所歸屬的會計要素不同分類會計科目按其所歸屬的會計要素不同，分為資產類、負債類、所有者權益類、成本類與損益類五大類。財政部最新制定的會計科目見表32（本表有刪減）。三、會計科目的設置原則會計科目必須根據一定的原則來設置。設置會計科目應遵循以下原則：1.合法性原則，指所設置的會計科目應當符合國家統一的會計制度的規定。2.相關性原則，指所設置的會計科目應為提供有關各方所需要的會計信息服務，滿足對外報告與對內管理的要求。3.實用性原則，指所設置的會計科目應符合單位自身特點，滿足單位實際需要。第二節賬戶一、賬戶的概念賬戶是根據會計科目設置的具有一定格式，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。設置賬戶是會計核算的重要方法之一。賬戶與會計科目的聯系和區別。會計科目與賬戶都是對會計對象具體內容的科學分類，兩者口徑一致，性質相同。會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據；賬戶是會計科目的具體運用。沒有會計科目，賬戶便失去了設置的依據；沒有賬戶，就無法發揮會計科目的作用。兩者的區別是：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結構；而賬戶則具有一定的格式和結構。在實際工作中，對會計科目和賬戶不加嚴格區分，而是相互通用。二、賬戶基本結構手寫板0301-01：賬戶的基本結構可以分為左方和右方。一方登記增加一方登記減少，具體是哪方登記增加哪方登記減少要由有關會計科目的性質來決定。賬戶是分類記錄經濟業務，反映會計要素的具體內容增減變化及其結果的。因此，隨著企業單位會計事項的不斷發生，會計要素的具體內容就必然隨之發生變化，而且這種變化不管多么錯綜復雜，從數量上看不外乎增加和減少兩種情況。所以用來積累企業在某一會計期間各種有關數據的賬戶，在結構上應分為兩方，即左方和右方。一方登記增加數，另一方登記減少數，至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，則由所采用的記賬方法和所記錄的經濟內容來決定。這就是賬戶的基本結構。這一基本結構，不論企業在實際中所使用的賬戶具體格式如何，總是一樣的。當然對于一個完整的賬戶而言，除了必須有反映增加數和減少數兩欄外，還應包括其他欄目，反映其他相關內容。一個完整的賬戶結構應包括以下內容：1.賬戶名稱；2.會計事項發生的日期；3.摘要、經濟業務的簡要說明；4.憑證號數，表明賬戶記錄所依據憑證；5.增加額、減少額和余額。為了說明問題和學習方便，我們可以用一條水平線及其一條平分的直線來表示賬戶，稱為“T”形賬戶。其格式如下：每個賬戶一般有四個金額要素，即期初余額、本期增加發生額、本期減少發生額和期末余額。賬戶如有期初余額，首先應當在記錄增加額的那一方登記，會計事項發生后，要將增減內容記錄在相應的欄內。一個期間記錄到賬戶增加方的數額合計，稱為增方發生額；記錄到賬戶減少方的數額合計，稱為減方發生額。正常情況下，賬戶四個數額之間的關系如下：賬戶期末余額=賬戶期初余額+本期增加發生額-本期減少發生額。賬戶本期的期末余額轉入下期，即為下期的期初余額。每個賬戶的本期發生額反映的是該類經濟內容在本期內變動的情況，而期末余額則反映變動的結果。例如，某企業在某一期間“銀行存款”賬戶的記錄如下所示：根據上述賬戶的記錄，可知企業期初在銀行的存款為10 000元，本期增加了7 000元，本期又減少9 000元，到期末企業還有8 000元存款。第三節賬戶的分類同會計科目的分類相對應，賬戶也分為總分類賬戶和明細分類賬戶。總分類賬戶是指根據總分類科目設置的、用于對會計要素具體內容進行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。根據賬戶所反映的經濟內容，可將其分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。明細分類賬戶是根據明細分類科目設置的、用來對會計要素具體內容進行明細分類核算的賬戶，簡稱明細賬。總賬賬戶稱為一級賬戶，總賬以下的賬戶稱為明細賬戶。一、資產類賬戶資產類賬戶，是用來核算和監督各種資產（包括各種財產、債權和其他權利）增減變動和結果的賬戶。例如，“庫存現金”、“銀行存款”、“應收賬款”、“原材料”、“庫存商品”、“固定資產”、“無形資產”、“長期股權投資”等賬戶。二、負債類賬戶負債類賬戶，是用來核算和監督各種負債的增減變動和結果的賬戶。例如，“短期借款”、“應付賬款”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”、“長期借款”、“長期應付款”、“應付債券”等賬戶。三、所有者權益類賬戶所有者權益類賬戶，是用來核算和監督所有者權益增減變動和結果的賬戶。例如，“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“本年利潤”、“利潤分配”等賬戶。四、成本類賬戶成本類賬戶，是用來核算和監督企業生產產品過程中所發生的各種耗費的賬戶。例如，“生產成本”、“制造費用”等賬戶。五、損益類賬戶損益類賬戶，是用來核算和監督企業取得的各項收入及發生的相關費用等情況的賬戶。例如，“主營業務收入”、“其他業務收入”、“投資收益”、“營業外收入”、“主營業務成本”、“管理費用”、“所得稅費用”等賬戶。上述五類賬戶的基本結構也都是分為左右兩方，用一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，除了取決于所反映的經濟內容外，還受具體的記賬方法所制約。為此，其具體結構用途將在借貸記賬法及以后章節一并說明。第一節復式記賬法一、復式記賬法的概念復式記賬法是以資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經濟業務，都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記，系統地反映資金運動變化結果的一種記賬方法。復式記賬法主要是借貸記賬法。二、復式記賬法的運用運用復式記賬方法處理經濟業務，必然要引起兩個或兩個以上的資金項目發生增減變動，而且這種增減變動的金額又是相等的，在會計上我們稱這種等量關系為會計平衡關系。因而，在會計上，對資金運動過程的核算和監督，必定是以會計等式為核心，把每一筆經濟業務所引起的資產、負債和所有者權益的有關項目的增減變動情況都在賬戶中記錄下來，全面地反映資金運動過程。現運用業務實例，具體說明復式記賬原理：【例1】2001年3月1日王強以現金40 000元作為投資，開設一個電器修配部。這筆業務的發生，使企業增加資金40 000元，同時王強對這筆現金也享有相應的要求權，其數額也是40 000元，因此，對王強投入的現金應記入資產類賬戶“庫存現金”賬戶的增加方（借方）；所有者權益的增加應記入所有者權益類賬戶“實收資本”賬戶的增加方（貸方）：【例2】將王強投資現金中的30 000元存入銀行。這筆業務的發生，使企業的資產庫存現金減少30 000元，但同時使企業的另一項資產銀行存款增加30 000元，雙方金額相等。因此，將現金轉存銀行，應記入資產類賬戶“銀行存款”賬戶的增加方（借方）和“庫存現金”賬戶的減少方（貸方）：【例3】電器修配部以現金1 000元退還王強投資。這筆業務的發生，使企業的資產庫存現金減少1 000元，同時使王強對企業資產的要求權也減少1 000元，雙方金額相等。因此，退還王強的投資款應記入“庫存現金”賬戶的減少方（貸方）和“實收資本”賬戶的減少方（借方）：【例4】從銀行取得借款5 000元，退還王強投資。這筆業務的發生，增加企業債權人（銀行）對企業資產的要求權，即負債5 000元；同時，用借入款項直接歸還了王強投資，又減少了王強對企業資產的要求權，即減少所有者權益5 000元，雙方金額相等。第二節借貸記賬法借貸記賬法產生于12世紀的意大利，后來逐漸被引入其他國家和地區，從而得到了不斷地完善和發展。所謂借貸記賬法，就是以“借”、“貸”為記賬符號的一種復式記賬方法。一、借貸記賬法記賬符號和賬戶結構借貸記賬法以“借”、“貸”二字作為記賬符號。所有賬戶的結構都是左方為借方，右方為貸方。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，則取決于賬戶所反映的性質及結構。“借”表示資產的增加，負債與所有者權益的減少；“貸”表示資產的減少，負債與所有者權益的增加。下面分別說明不同賬戶的結構和借貸記賬符號反映的經濟內容：（一）資產類賬戶資產的增加額記入賬戶的借方，減少額記入賬戶的貸方，余額一般在借方，表示期末資產余額。其賬戶結構格式如下：資產賬戶的期末余額可根據下列公式計算：借方期末余額=借方期初余額+借方本期發生額-貸方本期發生額例：如果企業到銀行提取現金20000元。這筆經濟業務應如何進行會計處理。涉及兩個賬戶：庫存現金和銀行存款，庫存現金增加，銀行存款減少，庫存現金記在借方表示增加，銀行存款記在貸方表示減少。（二）負債類賬戶負債的增加額記入賬戶的貸方，減少額記入賬戶的借方，余額一般在貸方，表示期末負債余額。其賬戶結構格式如下：負債賬戶的期末余額可根據下列公式計算：貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發生額-借方本期發生額例：企業從銀行取得借款50000元償還前欠貨款。涉及兩個賬戶：應付賬款和短期借款，短期借款增加記在貸方，應付賬款減少記在借方。（三）所有者權益類賬戶所有者權益的增加額記入賬戶的貸方，減少額記入賬戶的借方，余額一般在貸方，表示期末所有者權益余額。其賬戶結構格式如下：所有者權益賬戶的期末余額可根據下列公式計算：貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發生額-借方本期發生額（四）收入類賬戶收入的增加額記入賬戶的貸方，減少額（或轉銷額）記入賬戶的借方。期末時，本期收入增加額減去本期收入減少額后的差額，應轉入有關所有者權益賬戶，所以期末沒有余額。其賬戶結構格式如下：（五）費用類賬戶費用的增加額記入賬戶的借方，減少額（或轉銷額）記入賬戶的貸方，期末一般沒有余額。如有余額，必定為借方余額。其賬戶結構格式如下：例：企業銷售一些商品，價款10000元，款項存入銀行。二、借貸記賬法的記賬規則借貸記賬法的規則是“有借必有貸，借貸必相等”。所謂記賬規則是指記錄經濟業務應遵循的一種規律，它是由借貸記賬法的賬戶結構和經濟業務的類型決定的。企業日常發生的經濟業務可歸納為以下四種類型：1.資金投入企業的業務。即資產和負債、所有者權益同增。資產增加記入有關賬戶的“借方”，負債和所有者權益增加記入有關賬戶的“貸方”。2.資金在企業內部循環與周轉的業務。即資產、收入和費用之間或者一個要素內部的增減。資產和費用增加以及收入減少記入有關賬戶的“借方”，收入增加以及資產和費用減少記入有關賬戶的“貸方”。3.權益轉化的業務。即負債、所有者權益和利潤三者之間或者一個要素內部有增有減。負債、所有者權益和利潤增加記入有關賬戶的“貸方”，減少則記入有關賬戶的“借方”。4.資金退出企業的業務。即資產和負債、所有者權益同減。資產減少記入有關賬戶的“貸方”，負債和所有者權益減少記入有關賬戶的“借方”。綜上可見，借貸記賬法對每一項經濟業務，都按照相等的金額，同時記入一個賬戶的借方和另一個賬戶的貸方；或一個賬戶的借方（或貸方）和幾個賬戶的貸方（或借方）。由于借貸是同時出現的記賬符號，并且每筆經濟業務的金額相等，從而形成了“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則。為了有利于學習和掌握借貸記賬法，通過以下幾筆簡單經濟業務實例，說明借貸記賬法的具體應用。【例1】某研究院用銀行存款100 000元投資，開辦電器維修公司。這項經濟業務是資金投入企業的業務。一方面使企業的資產銀行存款增加，另一方面使企業的所有者權益實收資本增加。電器維修公司的會計分錄為：借：銀行存款100 000貸：實收資本100 000【例2】電器維修公司用銀行存款13 000元購買一臺復印機。這項經濟業務是資金在企業內部循環與周轉的業務，一方面使企業的資產銀行存款減少，另一方面使企業的資產固定資產增加。其會計分錄為：借：固定資產13 000貸：銀行存款13 000【例3】電器維修公司用銀行存款1 000元支付前期欠款。這項業務是資金退出企業的業務。一方面使企業的資產銀行存款減少，另一方面使企業的負債應付賬款減少。其會計分錄為：借：應付賬款1 000貸：銀行存款1 000三、賬戶的對應關系采用借貸記賬法對某項經濟業務進行登記時，總是在賬戶之間形成應借應貸的關系。有的是一個賬戶的借方對應另一個賬戶的貸方，或是一個賬戶的借方（或貸方）對應幾個賬戶的貸方（或借方），賬戶之間的這種相互依存的關系，稱為賬戶的對應關系。例如，從銀行提取現金500元，這項經濟業務發生后，應記入“庫存現金”賬戶的借方和“銀行存款”賬戶的貸方。四、借貸記賬法的試算平衡所謂試算平衡，就是運用“資產負債所有者權益”的平衡關系來檢查各類賬戶的記錄是否正確的過程。經濟業務發生后，按照借貸記賬法的記賬規則來記賬，借貸兩方的發生額必然是相等的。不僅是每一筆會計分錄借貸發生額相等，而且當一定會計期間（年、季、月）的全部經濟業務的會計分錄都記入相關賬戶后，所有賬戶的借方發生額與貸方發生額的合計數也必然相等。以此類推，全部賬戶的借方期末余額與貸方期末余額的合計數也必然相等。用借貸記賬法記賬，就要根據借貸必相等的規則進行試算平衡，檢查每筆經濟業務和會計分錄是否正確，全部賬戶的本期發生額和期末余額是否正確。采用借貸記賬法進行試算平衡，可以按照下列公式試算平衡：1.發生額試算平衡公式它是根據本期所有賬戶借方發生額合計與貸方發生額合計的恒等關系，檢驗本期發生額記錄是否正確的方法。公式為：全部賬戶借方發生額合計全部賬戶貸方發生額合計2.余額試算平衡公式它是根據本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。公式為：全部賬戶的借方期初余額合計全部賬戶的貸方期初余額合計全部賬戶的借方期末余額合計全部賬戶的貸方期末余額合計每個月結束時，在已經結出各個賬戶的本月發生額和月末余額后，試算平衡一般是通過編制試算平衡表來進行的，試算平衡表格式見表41。試算平衡表年月單位：元 賬戶名稱（會計科目） 期初余額本期發生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方 合計 某企業本會計年度6月發生經濟業務如下：1.接受某投資者投資，將面額為600 000元的轉賬支票一張存入銀行。2.從銀行中提取現金8 000元。3.購買甲原材料3 000元，原材料已入庫，貨款尚未支付。4.購買乙原材料5 000元，原材料已入庫，貨款已付。5.將5 000元現金存入銀行。6.用現金2 000元支付差旅費借款。7.用銀行存款3 000元歸還前欠貨款根據上述經濟業務，用借貸記賬法記錄如下:1.借：銀行存款600 000貸：實收資本600 0002.借：庫存現金 8 000貸：銀行存款8 0003.借：原材料3 000貸：應付賬款3 0004.借：原材料5 000貸：銀行存款5 0005.借：銀行存款5 000貸：庫存現金5 0006.借：其他應收款2 000貸：庫存現金2 0007.借：應付賬款3 000貸：銀行存款3 000 上述經濟業務涉及的賬戶相關金額之間的關系如下: 試算平衡表（發生額平衡法） 會計科目借 方貸 方庫存現金8 000（第2筆業務）7 000（第5、6筆業務）銀行存款605 000（第1、5筆業務）16 000（第2、4、7筆業務）原材料8 000（第3、4筆業務） 其他應收款2 000（第6筆業務） 應付賬款3 000（第7筆業務）3 000（第3筆業務）實收資本 600 000（第1筆業務）合計626 000626 000 試算平衡表（余額平衡法） 會計科目借方余額貸方余額庫存現金1 000 銀行存款589 000 原材料8 000 其他應收款2 000 實收資本 600 000合計600 000600 000 練習：1.在借貸記賬法下，費用類賬戶一般（）。A.期末余額必定在借方B.沒有期末余額C.期末余額在貸方D.余額方向不確定答案：B【解析】費用類賬戶期末無余額。2.假如某賬戶本期期初余額為5 600元，本期期末余額為5 700元，本期減少發生額為800元。則該賬戶本期增加額為（）。A.700B.10 500C.900D.12 l00答案：C【解析】本期增加額5 7008005 600900（元）。第三節會計分錄一、會計分錄的概念及分類所謂會計分錄是指對某項經濟業務標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。在實際工作中，它是根據經濟業務的原始憑證在記賬憑證上編制的。會計分錄按照所涉及賬戶的多少，分為簡單會計分錄和復合會計分錄兩種。簡單會計分錄是指由一借一貸兩個賬戶組成的會計分錄；簡單分錄：（一借一貸）借：庫存現金10 000貸：銀行存款10 000復合會計分錄：（是指由兩個以上賬戶組成的會計分錄）借：應收賬款10 000銀行存款 1 700貸：主營業務收入10 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1 700二、會計分錄的編制步驟1.分析經濟業務事項涉及的是資產（費用、成本）還是權益（收入）；2.確定涉及哪些賬戶，是增加還是減少；3.確定記入哪個（或哪些）賬戶的借方、哪個（或哪些）賬戶的貸方；4.確定應借應貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。三、會計分錄的編制（一）購進業務的核算購進業務：制造業在供應過程中的主要業務是購進材料。材料采購成本等于材料的貨款加上采購費用。購進業務核算設置的賬戶1.“材料采購”賬戶： （1）用途：用來歸集材料的采購成本。（2）性質：資產類（3）結構：借方登記采購材料的買價和采購費用。 貸方登記驗收入庫材料的實際采購成本。 余額在借方，表示尚未驗收入庫材料的采購成本。（如果是用計劃成本法核算的時候就是使用“材料采購”科目；如果是實際成本法核算的時候就是采用“在途物資”科目）2.“原材料”賬戶：（1）用途：用來核算庫存材料的實際成本（或計劃成本）。（2）性質：資產類（3）結構：借方登記驗收入庫材料的實際成本（計劃成本），貸方登記發出材料的實際成本（計劃成本），余額在借方，表示庫存材料的實際成本（計劃成本）。3.“庫存現金”賬戶：（1）用途：用來核算庫存現金的增減變化。（2）性質：資產類（3）結構：借方登記庫存現金的增加，貸方登記庫存現金的減少，余額在借方，表示企業實際持有庫存現金。4.“銀行存款”賬戶：（1）用途：用來核算銀行存款的增減變化。（2）性質：資產類（3）結構：借方登記銀行存款的增加，貸方登記銀行存款的減少，余額在借方，表示企業實際存在銀行的款項。手寫板0402-01：預付賬款方式下的購買分錄：借：預付賬款 10 000貸：銀行存款 10 000借：材料采購 10 000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1 700貸：預付賬款 10 000銀行存款 1 700用庫存現金支付材料的運費：借：材料采購 700 貸：庫存現金 700驗收入庫：借：原材料 10 700貸：材料采購 10 700賬務處理：1.采購材料，支付貨款時借：材料采購（或在途物資）品名 （價款）應交稅費應交增值稅（進項稅額） （稅金）貸：銀行存款 （合計）2.如果貨款尚未支付，則：借：材料采購（在途物資）品名 （價款）應交稅費應交增值稅（進項稅額） （稅金）貸：應付票據或應付賬款單位 （合計）3.支付運輸費、裝卸費等采購費用時：借：材料采購（在途物資）品名貸：銀行存款（庫存現金）如果同時購進兩種以上材料，其共同性運費應按重量或金額比例進行分配。4.材料入庫時：借：原材料品名（實際采購成本）貸：材料采購（在途物資）品名 手寫板0402-02：材料核算的流程：材料采購原材料生產成本庫存商品主營業務成本本年利潤（五）償還貨款時：借：應付票據或應付賬款單位貸：銀行存款【例1】企業從某工廠購入下列材料：甲材料5 000千克，單價24元；乙材料2 000千克，單價19元，增值稅稅率17%，全部款項通過銀行付清，材料尚未驗收入庫。對于這項經濟業務，首先要計算購入材料的買價和增值稅進項稅額。甲材料的買價為120 000元（245 000），乙材料的買價為38 000元（192 000），甲、乙兩種材料的買價共計158 000元，增值稅進項稅額為26 860元（158 00017%）。這項經濟業務的發生，一方面使得企業購入甲材料的買價增加120 000元，乙材料的買價增加38 000元，增值稅進項稅額增加26 860元，另一方面使得企業的銀行存款減少184 860元（120 00038 00026 860）。應編制的會計分錄如下：借：在途物資甲材料120 000乙材料 38 000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 26 860貸：銀行存款 184 860（如果是款項尚未支付，那么貸方就是應付賬款）【例6】企業按照合同規定用銀行存款預付給紅光工廠訂貨款20 000元。這項經濟業務的發生，一方面使得企業預付的訂貨款增加20 000元，另一方面使得企業的銀行存款減少20 000元。涉及“預付賬款”和“銀行存款”兩個賬戶。預付訂貨款的增加是資產（債權）的增加，應記入“預付賬款”賬戶的借方，銀行存款的減少是資產的減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。所以，這項經濟業務應編制的會計分錄如下：借：預付賬款紅光工廠20 000貸：銀行存款 20 000 繼續【例6】：企業采購進的材料30 000元，增值稅5 100元，已預付20 000元，剩余款項用銀行存款支付。（二）接受投資業務的核算P62【例3】 企業接受某單位的投資200 000元，款項通過銀行劃轉。這項經濟業務的發生，一方面使得企業的銀行存款增加200 000元，另一方面使得企業所有者對企業的投資增加200 000元。因此，該項經濟業務涉及“銀行存款”和“實收資本”兩個賬戶。銀行存款的增加是資產的增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方；所有者對企業投資的增加是所有者權益的增加，應記入“實收資本”賬戶的貸方。編制的會計分錄如下：借：銀行存款 200 000貸：實收資本 200 000（三）借款業務的核算 【例3】從銀行取得短期借款20 000元存入銀行。這項經濟業務的發生，一方面使得企業的銀行存款增加20 000元，另一方面使得企業的短期借款增加20 000元。這項經濟業務編制的會計分錄如下：借：銀行存款20 000貸：短期借款20 000【例2】以銀行存款償還銀行短期借款本息22 000元，其中本金20 000元，利息2 000元。這項經濟業務的發生，一方面使得企業的銀行存款減少22 000元，另一方面使得公司的短期借款減少20 000元，財務費用增加2 000元。因此，這項經濟業務涉及“銀行存款”、“短期借款”和“財務費用”三個賬戶。這項經濟業務編制的會計分錄如下：借：短期借款20 000財務費用2 000貸：銀行存款22 000 （四）固定資產的核算 例，購入不需要安裝設備，會計分錄：借：固定資產貸：銀行存款 不需要安裝設備發生的買價和運輸費用等構成其實際成本。例，購入需要安裝設備，會計分錄：借：在建工程貸：銀行存款原材料（工程物資）應付職工薪酬 工程物資包括專門為工程建設準備的專用材料和設備等。完工交付使用時：借：固定資產貸：在建工程【例5】企業購入一臺不需要安裝的設備，該設備的買價為12 500元，增值稅為2 125元，包裝運雜費等為200元，款項通過銀行支付，設備當即投入使用。這是一臺不需要安裝的設備，購買完成之后就意味著達到了預定可使用狀態，在購買過程中發生的全部支出即14 825元（12 500+2 125+200）形成固定資產的取得成本。應編制的會計分錄如下：借：固定資產14 825貸：銀行存款14 825 例題擴展：企業購入一臺需要安裝的設備，該設備的買價為12 500元，增值稅為2 125元，安裝費用200元，安裝完畢交付使用。借：在建工程14 825貸：銀行存款14 825交付使用時：借：固定資產14 825貸：在建工程14 825（五）生產業務的核算方法 例：某企業生產兩種產品，A產品3 000件，B產品2 000件，一共發生了制造費用10 000元，按照產品數量進行歸集。制造費用分配率10 000/（3 000+2 000）2；A產品負擔的制造費用3 00026 000（元）；B產品負擔的制造費用2 00024 000（元）。 （1）材料費用的歸集與分配月末時，按材料的用途編制“發出材料匯總表”，并據以編制記賬憑證登記入賬。1）賬戶設置性質、結構、明細賬戶設置、對應關系（一）材料費用的歸集：材料發出后，根據用途記入不同的賬戶：借：生產成本產品品名（產品生產耗用的）制造費用（車間）（生產車間消耗的）管理費用物料消耗管理部門消耗的）貸：原材料材料品名（發出材料總數）（二）人工費用的歸集：1.工資費用：分配工資時：【例題】企業分配工資，其中生產工人工資5 000，車間管理人員工資3 000，行政管理人員工資2 000。借：生產成本品名（生產工人工資）5 000制造費用（車間）（車間管理人員工資）3 000管理費用工資及福利費（行政管理人員工資）2 000貸：應付職工薪酬（工資總額）10 000如果生產工人工資應由多種產品共同負擔，則應按各種產品耗用的生產工時的比例進行分配。2.提取現金：借：庫存現金貸：銀行存款3.發放工資：借：應付職工薪酬貸：庫存現金【例7】企業本月倉庫發出材料，其用途見表42。發出材料匯總表金額單位：元用途甲材料乙材料材料耗用合計數量金額數量金額生產產品領用A產品耗用B產品耗用小計車間一般耗用 8001 0001 800500 20 00025 00045 00012 500 6004001 000200 12 0008 00020 0004 000 32 00033 00065 00016 500合計2 30057 5001 20024 00081 500從表42所列資料可以看出，該企業的材料費用可以分為兩個部分。一部分為直接用于產品生產的直接材料費用，A、B兩種產品共耗用65 000元，其中A產品耗用32 000元，B產品耗用33 000元。另一部分為車間一般性消耗的材料費16 500元。這項經濟業務的發生，一方面使得企業生產產品的直接材料費增加65 000元，間接材料費增加16 500元，另一方面使得企業的庫存材料減少81 500元。應編制的會計分錄如下：借：生產成本A產品32 000B產品33 000制造費用16 500貸：原材料甲材料57 500乙材料24 000【例8】企業用現金40 000元發放工資。這項經濟業務的發生，一方面使得企業的現金減少40 000元，另一方面使得企業的應付職工薪酬減少40 000元。涉及“庫存現金”和“應付職工薪酬”兩個賬戶。庫存現金的減少是資產的減少，應記入“庫存現金”賬戶的貸方，應付職工薪酬的減少是負債的減少，應記入“應付職工薪酬”賬戶的借方。所以，編制的會計分錄如下：借：應付職工薪酬工資 40 000貸：庫存現金40 000【例9】企業根據當月的考勤記錄和產量記錄等，計算確定本月職工的工資如下：A產品生產工人工資30 000元B產品生產工人工資20 000元車間管理人員工資10 000元廠部管理人員工資8 000元這項經濟業務的發生，一方面使得企業應付職工薪酬共計增加了68 000元，另一方面使得企業的生產費用和期間費用增加了68 000元。其中A產品生產工人的工資30 000元，B產品生產工人的工資20 000元，車間管理人員的工資10 000元，廠部行政管理人員的工資8 000元。車間生產工人和管理人員的工資作為一種生產費用應分別計入產品的生產成本（直接計入）和制造費用，廠部管理人員的工資應計入期間費用。應編制的會計分錄如下：借：生產成本A產品30 000B產品20 000制造費用10 000管理費用 8 000貸：應付職工薪酬工資68 000【例10】企業用銀行存款2 000元預訂明年的報刊。按照權責發生制的要求，企業應按支出的義務是否屬于本期來確認費用的入賬時間，也就是凡是本期發生的費用，不論款項是否在本期支付，都應作為本期的費用入賬；凡不屬本期的費用，即使款項在本期支付，也不應作為本期的費用處理。企業用銀行存款預付明年的報刊費，款項雖然在本期支付，但其付款的義務顯然不在本期發生，而是在明年產生付款責任，所以本期付款時，應將其作為一種等待攤銷的費用處理。因此，這項經濟業務的發生，一方面使得企業等待攤銷的費用增加了，屬于資產增加，應記入“待攤費用”賬戶的借方，另一方面用銀行存款支付款項，意味著銀行存款這項資產的減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。根據上述分析，應編制的會計分錄如下：借：待攤費用2 000貸：銀行存款2 000【例11】企業月末攤銷應由本月負擔的、年初已付款的車間用房的房租3 000元。這項經濟業務實際上是一筆權責發生制核算基礎應用的業務。房租的款項雖然在以前已經支付，但其責任卻是在本期產生，因而應將其作為本期的費用入賬。所以攤銷車間房租時，一方面使得企業的制造費用增加3 000元，另一方面使得企業的以前期付款等待攤銷的費用減少3 000元。涉及“制造費用”和“待攤費用”兩個賬戶。制造費用的增加是費用的增加，應記入“制造費用”賬戶的借方，待攤費用的減少是資產的減少，應記入“待攤費用”賬戶的貸方。編制的會計分錄如下：借：制造費用3 000貸：待攤費用3 000【例12】企業生產車間本月生產完工A、B兩種產品，其中A產品完工總成本為60 000元，B產品完工總成本為80 000元。A、B產品現已驗收入庫，結轉成本。產品生產完工入庫結轉成本時，一方面使得企業的庫存商品成本增加，其中A產品成本增加60 000元，B產品成本增加80 000元。另一方面由于結轉入庫商品實際成本而使生產過程中占用的資金減少140 000元（60 000+80 000）。涉及“生產成本”和“庫存商品”兩個賬戶，庫存商品成本的增加是資產的增加，應記入“庫存商品”賬戶的借方，結轉入庫產品成本使生產成本減少，應記入“生產成本”賬戶的貸方。這項業務應編制的會計分錄如下：借：庫存商品A產品60 000B產品80 000貸：生產成本A產品60 000B產品80 000（六）差旅費的核算差旅費預借時：借：其他應收款貸：庫存現金借：制造費用（車間） （車間的）管理費用費 （管理部門的）借或貸：庫存現金 貸：其他應收款 【例17】企業的公出人員張宇出差歸來報銷差旅費6 800元，原借款7 000元，余額退回現金。差旅費屬于企業的期間費用，在“管理費用”賬戶核算。這項經濟業務的發生，一方面使得企業的管理費用增加6 800元，庫存現金增加200元（7 000-6 800），另一方面使得企業的其他應收款這項債權減少7 000元。涉及“管理費用”、“庫存現金”和“其他應收款”三個賬戶。管理費用的增加是費用的增加，應記入“管理費用”賬戶的借方，現金的增加是資產的增加，應記入“庫存現金”賬戶的借方，其他應收款的減少是資產（債權）的減少，應記入“其他應收款”賬戶的貸方。這項經濟業務應編制的會計分錄如下：借：管理費用6 800庫存現金200貸：其他應收款張宇7 000擴展：企業的公出人員張宇出差歸來報銷差旅費7200元，原借款7 000元，補提現金200元。手寫板圖示0404-02：借：管理費用7200貸：其他應收款7000庫存現金200（七）銷售業務的核算賬戶設置：主營業務收入，是指產品銷售凈收入，即扣除了銷貨退回和銷售折扣。主營業務成本，是指已售產品的生產成本。營業務稅金及附加，是指在產品銷售環節產生的應當由銷售者承擔的營業稅、消費稅、以及由增值稅、營業稅和消費稅引起的城市維護建設稅（按應交營業稅、消費稅、增值稅的7%計算繳納）和教育費附加（按應交營業稅、消費稅、增值稅的3%計算繳納）。其他賬戶：其他業務收入，企業主營業務以外的收入。與其他業務收入對應的結轉成本時用其他業務成本。銷售費用，與銷售商品或銷售部門有關的發生的費用。管理費用，與管理部門有關的費用。財務費用，是指企業為籌集生產經營所需資金等而發生的費用。借：銀行存款10000貸：預收賬款10000借：應收賬款13400預收賬款10000貸：主營業務收入20000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）3400【例13】企業向紅光工廠銷售A產品10臺，每臺售價800元，增值稅專用發票注明該批A產品的價款8 000元，增值稅稅額1 360元，全部款項收到一張已承兌的商業匯票。這項經濟業務的發生，一方面使得企業的應收票據款增加9 360元（8 000+1 360），另一方面使得企業的商品銷售收入增加8 000元、應交增值稅銷項稅額增加1 360元應編制的會計分錄如下：借：應收票據9 360貸：主營業務收入8 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1 360【例14】企業按照合同規定預收宏偉工廠訂購B產品的貨款14 000元，存入銀行。這項經濟業務的發生，一方面使得企業的銀行存款增加14 000元，另一方面使得企業的預收款增加14 000元。涉及“銀行存款”和“預收賬款”兩個賬戶。銀行存款的增加是資產的增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方，預收款的增加是負債的增加，應記入“預收賬款”賬戶的貸方。這項經濟業務應編制的會計分錄如下：借：銀行存款14 000貸：預收賬款宏偉工廠14 000【例15】企業經計算，本月銷售A、B產品應繳納的城建稅為8 000元，教育費附加為