審計學作業審計實務題1 根據內部控制的控制原理，指出下列職務哪些是不相容的？（1） 授權進行某項經濟業務。（2） 審查某項經濟業務。（3） 保管某項財物。（4） 記錄明細帳。（5） 登記日記帳。（6） 登記總帳。（7） 進行賬實核對。（8） 執行某項經濟業務。（9） 記錄某項經濟業務。（10） 記錄某項財物。 答： 根據不相容職務的涵義和所列職務之間的關系，可以看出下列職務是不相容職務：第（1）與第（8）項業務；第（2）與第（8）項業務；第（8）與第（9）項業務；第（3）與第（10）項業務；第（4）與第（6）項業務；第（5）與第（6）項業務，第（7）項業務本身就要求由兩人或兩人以上進行，所以，第（7）項業務本身也是不相容職務。2 某會計師事務所冊會計師李某、安某于2001年3月5日對大華股份有限公司2000年度會計報表進行審計，于3月23日完成外勤審計工作，并于3月28日報送審計報告。全文如下：注冊會計師審計意見書：大華股份有限公司：我們接受委托，審計了貴公司2000年度的資產負責表、損益表和現金流量表。這些會計報表由貴公司負責，我們的責任是保證這些會計報表的合理性和合法性。我們的審計是根據會計法進行的。在審計過程中，我們結合貴公司實際情況，實施了相應的、有針對性的審計程序。我們認為，上述會計報表符合獨立審計準則和國家其他有關法律、法規的規定，在所有方面真實地所映了貴公司2000年12月31日的財務狀況和該年度經營成果以及現金流量情況，會計處理方法遵循了收付實現制原則。 中國注冊會計師（簽名蓋章） 中國注冊會計師（簽名蓋章）2001年3月23日要求：請逐項指出注冊會計師李*和安*所撰寫的審計報告中存在的問題，并提出修改意見。（1）標題“注冊會計師審計意見書”應改為“審計報告”。（2）“大華股份有限公司”，應改正為“大華股份有限公司董事會”。（3）“審計了貴公司2000年度的資產負債表、損益表和現金流量表”，應改正為“審計了貴公司2000年12月31日的資產負債表以及該年度的損益表和現金流量表”。（4）“我們的責任是保證這些會計報表的合理性和合法性”，應改正為“我們的責任是對這些會計報表發表審計意見”。（5）“我們的審計是根據會計法進行的”，應改正為“我們的審計是根據中國注冊會計師獨立審計準則進行的”。（6）“實施了相應的、有針對性的審計程序”，應改正為“實施了包括抽查會計記錄等我們認為必要的審計程序”。（7）“上述會計報表符合獨立審計準則和國家其他有關法律、法規的規定”應改正為“上述會計報表符合企業會計準則和國家其他有關財務會計法規的規定”。（8）“在所有方面真實地反映了歸公司2000年12月31日的財務狀況和該年度經營成果以及現金流量情況”，應改正為“在所有重大方面公允地反映了貴公司2000年12月31日的財務狀況和該年度經營成果以及資金變動情況”。（9）應當在“中國注冊會計師李（簽名）”的左方注明兩位注冊會計師所在的會計事務所的名稱并加蓋公章。（10）“會計處理方法遵循了收付實現制原則”，應改正“會計處理方法遵循了一貫性原則“。3（1）審計人員在審查某企業利潤總額時，審閱有關會計資料，本年已實現利潤總額為300萬元。但在審計過程中卻發現如下情況：企業用于分配給投資者投資利潤的產成品一批，價值為22.5萬元，已計入產品銷售收入。產品價格上浮5%，取得價格上浮收入12萬元，已計入營業外收入。企業將提前報廢的固定資產凈損失15萬元，作為補提折舊，計入管理費用。企業出售設備一臺凈收益7.5萬元，已計入營業外收入。企業勞動保險費用30萬元，計入管理費用。專利權轉讓收入13.5萬元，已計入管理費用。新產品試制失敗損失15萬元，已計入管理費用。年末“產品銷售成本”帳戶有貸方余額50萬元。駕駛員違章罰款3250元，已計入“管理費用”。該企業增值稅稅率為17%，營業稅稅率為5%。要求：根據上述資料，說明帳務處理是否正確，如有錯誤應提出糾正辦法，并調整計算實際利潤總額。(1)解答：正確。（2）錯誤。應計入產品銷售收入，并補交增值稅20400元（12000017%），但并不影響利潤總額（3）錯誤。不應補提折舊，應計入營業外支出，但不影響利潤總額。（4） 正確。（5）正確。（6）錯誤。應計入其他業務收入，并補交營業稅6750元（1350005%），減少利潤總額6750元。（7）正確。（8）錯誤。不應有余額，屬于多轉產品銷售成本，隱瞞利潤50萬元，增加利潤總額50萬元。（9） 錯誤。駕駛員違章罰款不準報銷，應增加利潤總額3250元。（10）年度決算利潤為376.65萬元（300+27-0.675+50+0.325）。4、審計人員在審查某企業在產品時，發現如下情況：該企業按約當產量計算在產品成本，基本生產成本明細賬資料匯總如下： 基本生產成本明細賬摘要 借方 貸方余額 直接材料人工費用制造費用 小計期初余額 54000 13500 0250 87750分入材料費 248400 2448400分入工資費 33750 33750分入制造費用 87750 87750合計 302400 47250 10800 457650結轉產成品成本 246800 38800 88400 374000 374000在產品成本 55600 8450 19600 8365083650注：該企業產成品120臺，在產品60臺，投料率80%，完工率50%。要求：驗算在產品成本，說明存在的問題并提出調帳意見。在產品直接材料=302400（120+6080%）6080%=86400（元）在產品人工費用=47250（120+6050%）6050%=9450（元）在產品制造費用=108000（120+6080%）6050%=21600（元）在產品實際成本=86400+9450+21600=117450（元）驗算結果表明，該企業在產品成本應為117450元，其中直接材料為86400元，直接人工為9450元，制造費用為21600元。賬面上少留在產品成本為33800元，其中，直接材料30800元，直接人工費為1000元，制造費用為2000元。多轉的產品成本應予沖回，調賬分錄為：借：產成品 33800 貸：生產成本-基本生產成本 338005.注冊會計師對甲公司2008年度銷售收款業務進行審計，該公司采用備抵法核算壞賬，壞賬準備按照期末應收賬款余額的5計提。2008年未經審計的資產負債表反映的應收賬款項目為999 000元（凈額）。注冊會計師對相關賬戶進行檢查，應收賬款總賬余額1400 000元，下有三個明細賬戶，其余額分別為甲公司1000 000元（借方）、乙公司600 000元（借方）、丙公司200 000元（貸方）。壞賬準備期末貸方余額1 000元（假定期初余額為零）。審計人員還發現該公司設有“預收賬款”賬戶核算銷售業務，其中“預收賬款丁公司”賬戶期末借方余額400 000元，該借方余額在資產負債表中作為預收賬款項目反映。要求：計算年末壞賬準備應計提的金額，說明是否需要做調整分錄，指出資產負債表列示中存在的問題。2008年末應提取的壞賬準備的金額為：（1 000 000600 000400 000） 5 10 000元。若不考慮其他因素，本年度少計提壞賬準備9 000元 ，屬于差異調整，應作調整分錄：借：管理費用 9 000貸：壞賬準備 9 0002008年資產負債表應列示應收賬款項目為：總額2 000 000元，凈額1 990 000元，應作重分類調整。6檢查人員在檢查某企業2008年度管理費用明細賬時發現下列情況：應由職工福利費列支的職工醫藥費4 000元，在管理費用里列支；未按期交納稅金而支付的滯納金6 000元，在管理費用中列支；該企業廣告費執行2的稅前扣除比例，2008年度銷售收入1000 000元，實際支出的廣告費50 000元，在管理費用中列支；租入包裝物支付的押金400元，在管理費用中列支；2008年11月27日支付2009年全年財產保險費4 000元，在管理費用中列支；當年業務招待費花銷按照稅務處理規定計算為超支20400元，企業會計將超支額從“管理費用”賬戶轉入12月末材料采購成本（至檢查日該材料尚未入庫）管理費用賬戶年末尚有16 000元貸方余額；該年度有關納稅調整事項該企業在申報應納稅所得額時沒有調整。2008年“利潤表”列示所得稅前利潤總額為300 000元，企業據此以25的所得稅率計算應交所得額75 000元。要求：請列示所有調整分錄。計算所得稅前會計利潤核定數。計算應納稅所得額核定數。計算應補（退）所得稅額。 借：應付職工薪酬 4 000 借：營業外支出 6 000 貸：管理費用 4 000 貸：管理費用 6 000 借：營業費用 50 000 借：其他應收款 400貸：管理費用 5 0000 貸：管理費用 400借：待攤費用 4 000 借：管理費用 20 400 貸：管理費用 4 000 貸：物資采購 20 400 借：管理費用 16 000 貸：本年利潤 16 000會計利潤核定數3000004000+400+4000-20400+16000=304 000元。應納稅所得額審定數30000040006000(5000020000)400400016 000360 400元。補交所得稅360400257500015100元。7.審計人員審查某公司材料采購業務時，發現一筆業務的處理如下：從外地購入鋼材60000公斤，價款240000元，運雜費6000元。財會部門將買價計入鋼材成本，運雜費計入管理費用。鋼材入庫后倉庫轉來入庫驗收單，發現鋼材短缺50公斤，查明屬于運輸途中的定額內損耗。要求：對該公司的這筆材料采購業務提出審計意見，并對錯誤進行調整。 （1）該公司材料采購業務，財會部門記賬在前，倉庫驗收在后，財會部門不以驗收單作為記賬依據，說明未能有效地執行材料采購內部控制制度。因此，賬務記錄的可靠性較差，審計人員應擴大對采購業務的審計范圍。（2）該公司材料采購業務處理中對鋼材成本的計算有誤，外地運雜費應計入采購成本，而不應計入管理費用。調整的分錄為：借：原材料鋼材 6000貸：管理費用 6000（3）對于運輸途中的定額內損耗按規定可計入采購成本。不必調整。但在材料明細賬中，應調整入庫鋼材的數量和單價。8.某工業企業材料按計劃成本計價核算，并按當月差異計算調整出庫材料的計劃成本。2007年1月份有關材料類賬戶記錄如下： 原材料輔助材料 材料成本差異輔助材料期初余額 120 000 期初余額 5 700購入 780 000 發出600 000 發生 39 300 結轉 33 000結存300 000 余額 12 000 要求：試分析存在的問題并計算差錯額。 答: （1）存在的問題： 材料按計劃成本核算時，其結轉發出材料成本差異的數額是按加權平均原理計算的，因而發出材料的差異率應與庫存材料差異率相等。但該廠的結轉差異率為5。5%（33 000600 000100%），而庫存材料差異率為4%（12 000300 000100%），二者不相一致，由于結轉差異率大于庫存差異率，顯然是多轉了發出材料應負擔的超支差異，加大了當月生產費用。這實質上是利用差異調節產品成本，是一種違反財務、會計制度的違紀行為。9某企業2008年度財務決算中利潤總額為90 000元，審計人員在審查過程中審閱了本年利潤明細賬及有關收入、費用賬戶，發現存在下列問題： （1）期初庫存商品余額多計10 000元； （2）當年轉讓無形資產取得收入8 000元，扣除各項支出后凈收入為5 000元，計入盈余公積； （3）固定資產出租收入2 000元，扣除折舊及維修后凈收入為1 600元，列入“其它應付款”賬戶。 要求：根據上述資料提出審計處理意見，并核實企業的利潤總額。 答：根據審查發現的問題，該企業2008年度財務決算中所反映的利潤總額不真實，應做如下調整處理：（1）年初庫存商品余額多計10 000元，使當期主營業務成本虛增10 000元，利潤虛減10 000元，應提請該企業調整，并補交企業所得稅。（2）無形資產轉讓凈收入按規定應列做其它業務利潤，該企業直接轉作盈余公積，自行留用，屬于截留利潤。應提請其調增賬面利潤5 000元。（3）固定資產出租凈收入應列入其它業務利潤，該企業將其列入“其它應付款”，也屬于隱瞞利潤，私自截留。應提請其調增賬面利潤1 600元。 因此，該企業利潤總額應調整為： 90 000+10 000+5 000+1 600=106 600（元）10.某企業采用月末一次加權平均法計算結轉耗用材料成本，本月甲材料月初結存數量5200公斤，金額為7800元，本月購入甲材料數量7300公斤，金額為14600元。本月基本生產車間耗料5000公斤，結轉材料成本10000元。要求：說明審計方法；指出存在的問題并提出處理意見。 答：（1）審計方法：審閱甲材料明細賬，抽查有關會計憑證，驗算結轉發出材料實際成本。 發出材料實際成本=5 000（7 800+14 600）/（5 200+7 300）=8 960（元）多轉材料實際成本=10 0008 960=1 040（元） （2）存在的問題：該企業按進料價格多轉耗用材料成本1 040元。 （3）處理意見：多轉發出材料實際成本，應予以沖回，其調賬分錄是： 借：生產成本基本生產成本 1 040（紅字） 貸：原材料 1 040（紅字）11審計人員在審查某股份有限公司2002年12月31日資產負債表的長期應付款項目時，發現該公司該年度1月初以融資租賃方式租入設備一臺，已投入使用，經協商議定租金為200000元，租期為5年，使用年限為10年，折舊方法采用直線法。租賃期滿后，該項設備即歸公司所有。據租約規定，租金從第二年起支付，四年內付清。該公司財務經理認為，第一年未付租金，所以也不應計提折舊。要求：審計人員能否同意該公司的會計處理?應建議該公司如何進行會計處理? 答：審計人員不能同意該公司的會計處理。按照財務會計制度規定，第一年雖然沒有支付租金，但仍應計提折舊。支付租金的方式，應不影響融資租入固定資產折舊的計提。審計人員可建議該公司在該年度應提折舊20 000(200000/10)元，并作如下會計分錄： 借：制造費用 20 000 貸：累計折舊融資租入固定資產 20 00012審計人員在審查某企業“應收賬款”賬戶，發現其中一筆業務的會計分錄為： 借：應收賬款 75 000 貸：應付工資 75 000 要求：指出上述經濟業務存在的問題，如何進一步審查與調整？ 答:（1）賬戶對應關系不正確。“應收賬款”賬戶的借方一般應與“主營業務收入” 賬戶的貸方相對應，而該企業卻與“應付工資” 賬戶相對應是不正常的。（2）審計人員應當審查該筆業務的會計憑證，特別是原始憑證，查明其是否為銷售發票或采用查詢法向欠款單位核實該筆業務的真偽。（3）待問題查證后，如果確系產品銷售業務，應當作如下調整分錄： a. 借：應付工資 75 000 貸：主營業務收入 75 000 b. 借：應收賬款 12 750 貸： 應交稅費-應交增值稅 12 75013東潤會計師事務所注冊會計師李立在對大華公司2008年度會計報表審計時，決定于2009年1月3日，對大華公司的債務人樂凱公司截止2008年12月31日所欠23000元進行函證。經初步審計，大華公司應收賬款相關的內部控制是有效的，應收賬款預計差錯率也較低。 要求：（1）根據上述情況，請指出李立應選擇何種函證方式？ （2）根據上述情況，請代替李立起草一份對樂凱公司的函證信。 答：（1）李立應選擇否定式函證方式。（2）函證信。樂凱公司：因審計所需，敬請核實截止2001年12月31日所欠我公司的賬款是否正確，金額23000元。核實后若與貴公司的記錄不符，請將差異數告東潤會計師事務所。所附信封供回復之用。本函并非催款單，請勿將款項匯給東潤會計師事務所，非常感謝你們的合作！2002.1.20大華公司（公章）李立 （簽名蓋章）14.審計人員在審查某企業9月份的“資本公積”總賬時，發現有借方發生額57000元，隨即審閱“實收資本”明細賬，看是否為轉增資本業務，但在其賬戶的貸方沒有發現相應的記錄。審計人員進一步審查確認該企業的入賬會計分錄為： 借：資本公積 57 000貸：銀行存款 57 000經證證核對確認所附的原始憑證為職工醫藥費報銷單據和支票存根。要求：（1）指出該企業該筆業務的問題所在。 （2）進行必要的賬項調整。 答：（1）職工合理合法的醫藥費報銷，應沖減“應付福利費”賬戶。而該企業卻沖減了“資本公積”賬戶，是一種違法財務會計制度的錯誤行為。 （2）根據該企業的入賬會計分錄，該企業應作如下調賬分錄： 借：應付福利費 57 000 貸：資本公積 57 00015資料: CA股份有限公司委托會計師事務所對其會計報表進行審計，雙方簽訂了如下的審計業務約定書。要求：（1） 指出下述審計業務約定書中存在的問題； （2）重新起草審計業務約定書。 審計業務約定書甲方：CA股份有限公司乙方：會計師事務所 甲方委托乙方進行2002年會計報表審計，經雙方協商，達成一下約定：一、 審計范圍及委托目的乙方接受甲方委托，對甲方12月31日的資產負債表以及該年度的利潤表和現金流量表進行審計。乙方將根據中國注冊會計師獨立審計準則，對甲方內部控制制度進行研究和評價，對會計記錄進行必要的抽查，并在乙方認為需要時實施其他必要的審計程序，在此基礎上，對上述會計報表的合法性，公允性及會計處理方法的一貫性發表審計意見。二、 甲方的責任與任務1 為乙方審計工作及時提供所需的全部資料和其它有關資料。2 委派乙方的審計人員提供必要的條件及合作，具體事項將在乙方所派人員于審計工作開始之前提供的清單中列名。3 按本約定書的規定，向乙方及時足額地支付審計費用。三、 按照獨立審計準則的要求進行審計，出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性。四、 審計收費 按收費規定，乙方應收本項業務具體費用，以及所花費的工作時間確定，預計收取人民幣萬元，甲方應在本約定書簽訂后預付上述費用的，其余部分在乙方提交審計報告時一并付清。如在審計過程中遇到重大問題，致使乙方實際花費審計工作時間有較大幅度的增加，甲方應在了解實際情況后，酌情增加審計費用。五、 約定書的有效期間本約定書一式兩份，甲乙雙方各執一份。本約定書自2003年1月10日期生效，并在全部約定事項完成之前有效。六、約定事項的變更由于出現不可預見的情況，影響審計工作的如期完成，或許提前出具審計報告，甲乙雙方可要求更約定事項，但應及時通知對方，由雙方協商解決。七、甲乙雙方對其他事項的約定 甲方：CA股份有限公司 乙方：會計師事務所代表：（簽章） 代表：（簽章） 16.審計人員對審查某企業存貨的內部控制進行調查，調查的內容主要是存貨管理及控制制度的設計及各控制者的職權范圍、有關業務處理的程序、會計記錄處理的原則及有關憑證的傳遞程序等。要求：采用調查表法的形式，對存貨的內部控制制度提出至少10個問題。 答：（1）存貨入庫是否有嚴格的驗收制度？（2）存貨的庫存量是否合理？（3）倉庫保管員的責任是否明確？（4）存貨是否實行永續盤存制？（5）倉庫保管員的明細卡與業務部門或會計部門的存貨賬簿是否有鉤稽關系？（6）存貨發出是否有審批手續，出庫出廠的門衛制度是否嚴格？（7）存貨中的材料有無實行限額領料制度，是否有突破限額的情況，手續是否齊全？（8）發料或發貨的依據是否齊全，退料或入庫的處理是否合理？（9）存貨是否進行定期或不定期的盤存、賬實差異的處理是否合理？（10）存貨的控制部門和有關人員是否認真履行自己的職責？（11）有無經常的檢查和監督？（12）對違紀行為是否按章處理？18.資料：假設審計人員于2009年2月對華光公司2008年度會計報表進行審計時，審查發現華光公司2008年5月銷售給B企業一批產品，價款為58000千元（含應向購貨方收取的增值稅額），B企業于6月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規定B企業應于收到所購物資后一個月內付款。華光公司于12月31日編制2008年度會計報表時，已為該項應收賬款提取壞賬準備2900千元（假定壞賬準備提取比例為5%），12月31日資產負債表上“應收賬款”項目的余額是80000千元，“壞賬準備”項目的余額是4000千元，該項應收賬款已按58000千元列入資產負債表“應收賬款”項目內。華光公司于2009年2月1日收到B企業通知，B企業已進行破產清算，無力償還所欠部分貨款，預計華光公司可收回應收賬款的40%。該事項屬于資產負債表日后事項中的調整事項，但華光公司未予調整。要求：指出審計人員對此事項的處理意見。 答：華光公司于2009年2月1日收到B企業通知，B企業已進行破產清算，無力償還所欠部分貨款，預計華光公司可收回應收賬款的40%。按照企業會計制度的規定，應當作為資產負債表日后事項的調整事項處理，但華光公司卻沒對其進行日后調整。審計人員應要求華光公司進行如下賬務調整：（金額單位：千元）（1）補提壞賬準備 5800060%-2900=31900（千元）借：以前年度損益調整 31900 貸：壞賬準備 31900（2）調整應交所得稅借：應交稅金應交所得稅 （3190025%）7975 貸：以前年度損益調整7975（3）將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配借：利潤分配未分配利潤 （319007975）23925 貸：以前年度損益調整 23925（4）調整利潤分配有關數字借：盈余公積3588.75 貸：利潤分配未分配利潤（2392515%）3588.75（5）調整2001年度會計報表相關項目的數字資產負債表項目的調整：調增壞賬準備31900千元；調減應交稅金7975千元；調減盈余公積3588.75千元；調減未分配利潤20336.25千元。利潤表及利潤分配表項目的調整：調增管理費用31900千元；調減所得稅費用7975千元；調減提取法定盈余公積2392510%=2392.5.3（千元）；調減提取法定公益金239255%=1196.25（千元）；調減未分配利潤239253588.75=20336.25（千元）19.審計人員在審查某工業企業2008年1月份主營業務收入明細賬時發現有以下問題：（1）12日向本單位不獨立核算的門市部發出子產品500件，作應收賬款處理；（2）25日向本市興華公司出售丑產品1 000件中有60件因質量問題退貨，產品已驗收入庫，未作記錄；（3）29日本單位大修理工程領用發出子產品200件，管理部門維修丑產品300件，未作銷售記錄。 要求：指出該單位會計處理中存在的錯誤及其目的。答：（1）12日向本單位不獨立核算的門市部發出子產品500件，不應作銷售處理，應沖減其主營業務收入和主營業務成本。（2）25日出售丑產品60件退回，應作相應的賬務處理，即增加庫存商品，同時沖減其主營業務收入和主營業務成本。（3）29日本單位大修理工程領用子產品100件和管理部門維修領用丑產品200件，應作銷售處理。 （4）該單位總的目的在于虛增利潤。具體的意圖是：（1）和（2）虛增主營業務收入； （3）偷漏稅金。20、注冊會計師王克對三源股份有限公司的主營業務成本進行審計，通過審查該公司的主營業務成本明細表，并與有關明細賬、總賬核對，發現賬表之間數字完全相符。有關數字如下：原材料期初余額 10000元 本期購進原材料 25000元原材料期末余額 8000元 本期銷售材料 3000元直接人工成本 15000元 制造費用 12000元在產品期初余額 23000元 在產品期末余額 25000元產成品期初余額 40000元 產成品期末余額 38000元該注冊會計師通過對有關記賬憑證和原始憑證的審計，發現以下問題：（1）經對期末在產品的盤點發現，在產品的實際金額為38000元；（2）領而未用的原材料計3000元，未作假退料處理；（3）為在建工程發生的人工工資計入生產成本2000元；要求：根據以上資料填制“生產成本及銷售成本倒軋表”，計算結果并得出審計結論。答：生產成本及主營業務成本倒軋表被審單位名稱三源股份有限公司編制人王克日期 2002-1-31審計項目生產成本及主營業務成本倒軋表復核人鄭重日期 2002-2-13索引號S04-1會計期間2001年12月31日頁碼單位：元未審數調整或重分類分錄審定數原材料期初余額10000 10000加：本期購進原材料25000 25000減：原材料期末余額8000借3000 11000 本期銷售材料3000 3000直接材料成本24000 21000加：直接人工成本15000貸2000 13000 制造費用12000 12000生產成本51000 46000加：在產品期初余額23000 23000減：在產品期末余額25000借13000 38000產品生產成本49000 31000加：產成品期初余額40000 40000減：產成品期末余額38000 38000主營業務成本51000 33000審計結論：由于多記產品成本18000元，導致多記主營業務成本18000元，將影響主營業務利潤少記18000萬元。21、審計人員在審查某企業管理費用賬戶時，發現如下記錄： （1）企業車間部門固定資產的修理費用1 200元； （2）為購貨單位墊付運雜費8 300元； （3）支付車船使用稅3 580元； （4）支付未完工程借款利息3 270元； （5）購入材料的外地運雜費2 560元； （6）支付短期借款利息4 980元。 要求：說明審計方法；指出存在的問題并提出處理意見。答：（1）審計方法：審閱管理費用明細賬，并抽查有關會計憑證。（2）存在的問題：下列支出不應列入管理費用：企業車間部門固定資產的修理費用應列入“制造費用”賬戶； 為購貨單位墊付的運雜費應列入“應收賬款”賬戶； 未完工程借款利息應列入“在建工程”賬戶； 購入材料的外地運雜費應列入“物資采購”賬戶； 支付的短期借款利息應列入“財務費用”賬戶。（3）處理意見：上述已記入“管理費用”賬戶的各項支出，應按規定列支。其調整分錄為： 借：制造費用 1 200 應收賬款 8 300 在建工程 3 270 物資采購 2 560 財務費用 4 980 貸：管理費用 20 31022、資料：假設審計人員王軍在對華興公司負債業務進行審查時，發現該公司于2008年4月1日向海淀工行取得流動資金借款200000元，期限是3個月，借款月利率為5.5，該公司的會計處理為：取得借款時：借：銀行存款 200000貸：短期借款 2000004月、5月、6月底預提利息時：借：營業外支出 1100貸：短期借款 11006月底歸還借款時：借：短期借款 203300貸：銀行存款 203300（2）要求：指出該公司會計處理的不當之處。分析該公司對這項業務的不當處理是否會影響年度的損益狀況，并進行相應的賬項調整。答：（1）該公司對預提借款利息每月1100元的會計處理不當。按企業會計制度的規定，每月預提1100元的借款利息的入賬會計分錄為：借：財務費用 1100 貸：預提費用 1100因此，該公司三個月共少記財務費用和預提費用各3300元，同時又錯誤地多記營業外支出和短期借款各3300元。（2）因為無論把利息費用記入“營業外支出”，還是“財務費用”科目，其數額都在該年度損益中抵減。因此，盡管該公司的會計分錄中使用的科目不對，但不會影響該企業該年度的損益。（3）賬項調整：借：營業外支出 3300（紅字） 貸：短期借款 3300（紅字）借：財務費用 3300 貸：預提費用 3300借：預提費用 3300 短期借款 200000 貸：銀行存款 20330023、資料: A公司是以超市業為主的股份制公司，該公司2008年主要財務數據和指標是總資產133630萬元，凈利潤5900萬元，現審計小組進入現場對A公司2008年的財務情況進行審計，未發現任何對其可持續經營造成威脅的跡象。在對該企業的固定資產進行審計時，發現以下問題：（1）在審計新增固定資產的過程中，發現有已投入使用但未辦理竣工驗收手續先行估價的固定資產價值為1500萬元，低于原概算價值的25（原概算為2000萬元）。審計人員現場觀察和了解施工的結算情況，預計實際支出為2150萬元。（2）審計人員在審查減少的固定資產時發現，該公司有一筆設備提前報廢的業務，該公司對此項業務的有關賬務處理的會計分錄為：借：固定資產清理 64000 借：累計折舊 16000 貸：固定資產 80000借：營業外支出非常損失 64000 貸：固定資產清理 64000（3）審計人員發現A公司2007年10月購入一臺設備，價款為580萬元，運雜費及設備安裝費支出為72萬元，后者均計入營業費用入賬。該固定資產于當月安裝完畢并投入使用。（假設該固定資產的使用期為5年，按直線法計提折舊，殘值率為5）（4）審計人員在按盤點表抽盤的同時，還采用了現場觀察“以物查賬”的方法，發現A公司接受某公司捐贈的客貨車兩輛，未按制度進行會計處理，所以固定資產賬面亦未反映此車的實物存在。（5）審計人員在對折舊的總體合理性進行分析時發現，辦公設備的折舊計提59月份明顯高于其他月份，結果查出公司所有的夏季使用的空調設備，只按實際使用月份（59月）提取。要求: 根據以上提供的情況，分別回答以下問題：（1）請問企業按1500萬元對上述未辦理竣工結算手續先行估價入賬的固定資產進行估價是否正確？如應調整，應按什么價值入賬？（2）審計人員是否應對上面資料中提前報廢固定資產的會計處理過程提出疑問？為什么？應如何進行處理？（3）A公司將外購設備運雜費及安裝費計入營業費用的會計處理是否合理？如果不合理，應如何進行會計調整？（4）審計人員對于未入賬的捐贈車輛應如何處理？（5）該公司空調設備只在夏季計提折舊是否正確？為什么？（6）現假設不用考慮其他情況，上面所提供的資料（3）對該公司本年的稅前利潤將產生什么影響？假設公司審計前的“應交所得稅”賬面額為1665萬元，該次審計全部結束后，僅對資料（3）進行調整的話，經審定的“應交所得稅”賬戶余額應為多少？（該公司所得稅稅率為25） 答：（1）不正確。應按較為實際的估價值2150萬元調整入賬。（2）審計人員應對此進行關注，因為該設備在成新率較高時提前報廢，而清理過程并無任何殘值收入，審計人員應向有關人員調查該設備提前報廢的原因，并追查其是否有未入賬的清理殘值收入，并進一步關注該筆業務中是否涉及私分企業財產的舞弊行為。（3）該會計處理不合理。應將72萬元計入固定資產，并補提該部分折舊，調整分錄為借：固定資產 720000 貸：以前年度損益調整 720000借：以前年度損益調整 22800 營業費用 136800 貸：累計折舊 159600計算過程為：2007年應計提的折舊 720000（15）（512）27200009560222800 2008年計提的折舊 720000（15）（512）12720000956012136800（4）答：如捐贈方提供了有關憑據，可根據捐贈者提供的有關憑據記賬；如捐贈方沒有提供有關憑據，而同類或類似資產存在活躍市場交易的，按市場價格估計入賬；如果也無法參照同類資產市場價值的，按該接受捐贈資產預計未來現金流量現值入賬。（5）答：不正確。因為該類設備屬于“季節性停用的固定資產”，按財務制度規定，該種固定資產其他停用月份，應照常計提折舊。（6）答：上述資料（3）如果不進行調整的話，將使得本年的稅前利潤高估了136800元。如果本次審計僅對資料（3）進行調整的話，經審定的“應交所得稅”賬戶余額應為16834932元。應交所得稅的計算過程（720000 159600）3316650000 560400331665000016834932（元）24、某會計師事務所接受A公司的委托，對其2008年12月31日的資產負債表進行審計。在審查資產負債表“貨幣資金”項目時，發現A公司，2008年12月31日的銀行存款賬面余額為35000元。派審計員向開戶銀行取得對賬單一張，2008年12月31日的銀行存款余額為42000元。另外，查有下列未達賬項和記賬差錯：（1）12月21日公司送存轉賬支票5800元，銀行尚未入賬。（2）12月23日公司開出轉賬支票5300元，持票人尚未到銀行辦理轉賬手續。（3）12月25日委托銀行收款10300元，銀行已收妥入賬，但收款通知尚未到達公司。（4）12月30日銀行代付水費3150元，但銀行付款通知單尚未到達公司。（5）12月15日收到銀行收款通知單，金額為3850元，公司入賬時，將銀行存款增加數錯記成3500元。要求根據上述資料，編制銀行存款余額調節表，核實2008年12月31日資產負債表上“貨幣資金”項目中銀行存款數額的公允性。銀行存款余額調節表單位：A公司 2008年12月31日 金額單位：元項 目金 額項 目金 額A公司銀行存款賬面余額銀行對賬單余額審計主管：李玲 審計員：張萸 會計主管：王紅 會計員：李明答：審計人員編制的銀行存款余額調節表如下：銀行存款余額調節表單位：A公司 2008年12月31日 金額單位：元項 目金 額項 目金 額A公司銀行存款賬面余額35000銀行對賬單余額42000加：銀行已收，公司未收的款項減：銀行已付，公司未付的款項加：企業記賬差錯數103003150350加：公司已收，銀行未收的款項減：公司已付，銀行未付的款項58005300調節后的存款余額42500調節后的存款余額42500審計主管：李玲 審計員：張萸 會計主管：王紅 會計員：李明 從銀行存款余額調節表可以看出，A公司2008年12月31日銀行存款調節后的數額與銀行對賬單調節后的數額雙方都為42500元，從而證明公司銀行存款賬面余額35000基本屬實。可見，資產負債表上的“貨幣資金”項目中的銀行存款數33500元的真實性程度很差，應加以調整。25、 2009年6月18日上午8時，審計人員李某、劉某參加了對大華公司庫存現金的清點工作，其結果如下：（1）實點庫存現金（人民幣）情況為：100元幣10張 5角幣 70張50 元幣5張 2 角幣 35張10 元幣10張 1 角幣 40張5 元幣48張 5 分幣 25枚2 元幣60張 2 分幣 17枚1 元幣80張 1 分幣 56枚（2）查明現金日記賬截止當年6月15日的賬面余額為1 516.20元。（3）查出當年6月14日已經辦理收款手續尚未入賬的收款憑證金額為350元。（4）查出當年6月14日已經付款，但付款手續尚未入賬的付款憑證