重點考點（僅供參考） 1 濃縮的是精華，最后一周 多看看 這個。 第一章 會計法律制度 （重點考點） 一、會計法律制度的構成 會計法律制度包括（ 1） 會計法律（ 2） 會計行政法規(guī)（ 3） 國家統(tǒng)一的會計制度 （ 1）會計法律：會計法，注冊會計師法 制定主體： 全國人民代表大會及其常委會 。 現(xiàn)行會計法： 1999 年 10 月 31 修訂通過， 2000 年 7 月 1 日 實施 法律地位：會計法是我國會計法律制度中 層次最高 的法律規(guī)范。 (是會計的基本法，是會計制度、會計準則的制定依據。 。 會計法的適用范圍：國家機關、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和 其他組織。個體工商戶沒有明確列入適用范圍。 （ 2）會計行政法規(guī)。 制定主體： 國務院 制定 或者 國務院有關部門擬訂并經國務院批準發(fā)布 的，調整 某些 方面。 代表法規(guī) ：。 條例 （ 3）國家統(tǒng)一的會計制度。 制定主體： 國務院財政部門 構成： A、 會計規(guī)章、 B、 會計規(guī)范性文件 A.會計規(guī)章 ：由財政部制定， 并由部門首長簽署命令予以公布的制度辦法 如： 。辦法 （會計檔案管理辦法 例外 ）、 企業(yè)會計準則 基本準則 B.規(guī)范性文件 ： （排除上述就是） 注意點： 會計規(guī)章和規(guī)范性文 件都屬于國家統(tǒng)一制度，同時應各自作為多選把握。 二、會計工作管理體制 （一）會計工作的主管部門 會計工作管理體制：“ 統(tǒng)一領導，分級管理 ”統(tǒng)一領導： 國務院財政部門 主管全國的會計工作； 分級管理： “縣級”以上地方各級人民政府財政部門 管理本行政區(qū)域內的會計工作。 （二） 財政部門履行的會計行政管理職能主要有： （選擇） 1.會計準則制度及相關規(guī)范的制定和組織實施 最基本 的職能。 國家統(tǒng)一的會計制度由國務院財政部門根據會計法制定并公布。國務院 有關部門 制定具體辦法或者補充規(guī)定，報國務院財政部門 審核批準。 中國人民 解放軍總后勤部 制定軍隊具體辦法，報國務院財政部門 備案。 2.會計市場管理 （ 培訓、準入、運行、退出 ） 3.會計專業(yè)人才評價 （表彰獎勵） 4.會計監(jiān)督檢查 （三） 會計工作的自律管理 中國注冊會計師協(xié)會 、 中國會計學 學術性、專業(yè)性、非營利性 。 （四） 單位會計工作管理 （ 1） 單位負責人 對本單位的會計工作和會計資料的 真實性 、 完整性 負責。 （ 2） 從事會計工作的人員， 必須取得會計從業(yè)資格證書 。 擔任單位會計機構負責人（會計主管人員）的，除取得 會計從業(yè)資格證書 外，還應當具備 會計師以上 專業(yè)技術職務資格 或 從事 會計 工作 3 年以上經歷 。 總會計師的任職條件：取得 會計師任職資格 后，主管一個單位或者單位內 一個重要方面的財務會重點考點（僅供參考） 2 計 工作時間 不少于三年 ； （ 3）財政部門負責會計從業(yè)資格管理、會計專業(yè)技術職務資格管理、會計人員評優(yōu)表彰獎懲，以及會計人員繼續(xù)教育等。 三、會計核算 （一）會計信息的質量要求（注意理解） 客觀（真實）性 、相關性、明晰性、 可比性 、 實質重于形式 （融資租賃） 、重要性、 謹慎性 （不應高估、低估） 、及時性原則 （ 二 ）對會計資料的基本要求 任何單位和個人不得偽造、變造會計資料，不得提供虛假的財務會計報告。偽造 虛假 的 ； 變造 涂改、挖補 （ 三 ）我國是以 “公歷年度” 為會計年度，即以每年公歷的 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。與我國的納稅 、 預算 等年度保持一致。 （ 四 ）記賬本位幣 業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位， 可以選定 其中一種貨幣作為記賬本位幣；但 編制財務會計報告只能為人民幣 。 （ 五 ）會計記錄文字 應當使用中文 ； （ 任何單位的會計記錄文字均可以只使用中文， 絕不能不使用中文 ） 民族自治地方 （外資） 會計記錄 可以 同時使用 當地通用的一種民族文字 、外文。 （不是必須使用民族文字 、外文 ，如果認為沒必要，也可只用中文） （ 六 ） 會計憑證 1、原始憑證： （ 1）發(fā)生銷貨退回的，不得以 退貨發(fā)票代替收據。 （ 2）職工公出借款憑據， 必須 附在記賬憑證之后。收回借款時， 不得退還原借款收據 。 （ 3）原始憑證不得涂改、挖補。發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯誤的，應當由開出單位重開或者更正，更正處應當加蓋開出單位的公章。原始憑證 金額有錯誤的，不得更正 ，應有原出具單位 重開 。 （ 4）原始憑證的 審核處理 ： a、對不真實、不合法的 不予接受，并向單位負責人報告； b、對記載不準確、不完整的 退回，并要求更正、補充。 （ 5）原始憑證的保管： 原始憑證不得外借 ，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經 會計機構負責人（會計主管人員） 批準，可以復制 或查閱 。 2、記賬憑證 （ 1） 除 結賬 和 更正錯誤 的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。 （ 2）將若干張 同類 原始憑證匯總，根據匯總后原始憑證開填制記帳憑證 。 （ 3）一張復始憑證所列支出需要幾個單位共同負擔的，應當將其他單位負擔的部分，開給對方 原始憑證分割單 ，進行結算。 （ 七 ）會計賬簿 1、 各單位發(fā)生的各項經濟業(yè)務事項應當在 依法設置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算 ，不得 私設會計賬簿 登記、核算。 2、會計賬簿 包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿。 3、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用 訂本式 賬簿。不得用銀行對賬單或者其他方法代替日記賬。 4、各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記， 不得跳行、隔頁。 如果發(fā)生跳行、隔頁，應當將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。 5、賬目核對：賬證相符、賬賬相符、賬實相符和賬表相符。注意：如在會計基礎中考對賬應為三方面，不包括賬表核對。 （ 八 ）編制財務會計報告 重點考點（僅供參考） 3 1、財務會計報告的構成 財務報表及其附注 和其它 應在財務會計報告中披露的相關信息 和資料（財務情況說明書） 。 會計報表至少應當包括：資產負債表，利潤表。 小企業(yè)可以根據需要編制現(xiàn)金流量表，不需要可以不編。 2、財務會計報告應當由 單位負責人 和 主管會計工作的負責人 、 會計機構負責人 (會計主管人員 )簽名并 蓋章；設置總會計師的單位，還須由 總會計師簽名并蓋章 。 3、對外報送的財務會計報告的格式、編制要求、報送期限應當符合國家有關規(guī)定；向不同的報表使用者提供財務報告編制依據編制 基礎應當一致 。 4、 年度 財務會計報告 必 須經注冊會計師審計的，審計報告應當隨同財務會計報告一并提供。 5、 半年 半年度終 了后 2 個月內 對外提供；年度 年度終了后 4 個月內 對外提供。 6、國有的和國有資產占控股地位或者占主導地位的大、中型企業(yè)，應當“ 至少每年一次 ”向本企業(yè)的“ 職工代表大會 ”公布財務會計報告。 7、 單位負責人 對財務報告的 合法性、真實性 負法律責任。 （ 九 ）會計檔案 1、會計檔案種類 各單位的 預算、計劃、制度 等屬于文書檔案， 不屬于 會計檔案。 會計檔案的種類 ： A、會計憑證類， B、會計賬簿類 （固定資產卡片） ， C、財務會計報告類， D、 其他類 ，包括會計移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊、 銀行余額調節(jié)表、銀 行對賬單。 2、 當年會計檔案，在會計年度終了后，可 暫由本單位財務會計部門保管一年 。 3、 各種會計檔案的 保管期限 ， 定期保管期限 分為 三年 、五年、十年、十五年、 二十五 年五種。各種會計檔案的保管期限， 從會計年度終了后的第一天算起 。 永久保管：年度財務會計報告、保管清冊、銷毀清冊 4、 會計檔案保管期滿，需要銷毀時，由本單位 檔案部門會同財務會計部門 提出銷毀意見，報 本單位負責人 批準 后銷毀；由檔案部門和財務會計部門 共同派員監(jiān)銷 （注意派 2、 3、 4 人情形） 。 銷毀后簽字并向單位負責人報告。 5、 對于其中未了結的債權債務的原始憑 證 和 涉及其他未了事項 ，應單獨抽出，另行立卷 ，由檔案部門保管到結清債權債務時為止。建設單位在建設期間的會計檔案，不得銷毀。 四、會計監(jiān)督 “三位一體”的會計監(jiān)督體制， 單位內部監(jiān)督 ； 政府監(jiān)督 ； 社會監(jiān)督。 （一）單位內部會計監(jiān)督 1、單位 內部會計監(jiān)督 （ 1）監(jiān)督的主體：各單位的 會計機構、會計人員 。（ 2）監(jiān)督的對象： 單位的經濟活動 。 2、 單位內部會計監(jiān)督制度的基本要求 （ 4 個明確） （ 1） 記賬人員與經濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財務保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約； 【 不相容職務 】 （ 2） 重大 對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應當 明確 ； （ 3） 財產清查的范圍、期限和組織程序應當 明確 ； （ 4） 對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當 明確。 3、 會計機構和會計人員在單位內部會計監(jiān)督中的職權 （ 1）對違反會計法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。 （ 2）發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權自行處理的，應當及時處理； 無權處理的， 應當立 即向 單位負責人報告 ，請求查明原因，做出處理。 （ 10天內 作出決定） 重點考點（僅供參考） 4 （二）會計工作的 政府監(jiān)督 （ 1）監(jiān)督主體： 財政部門 （ 對各單位 ） 。注意： 還有 審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管 等部門 （ 對有關單位 的會計資料 ），沒有工商部門。 （ 2）監(jiān)督的對象： 會計行為 。 （ 3）財政部門實施會計 監(jiān)督的范圍 【提示】沒有對 “稅 ”的監(jiān)督 是否依法設置會計賬簿會計資料是否真實、完整。會計核算是否符合法律規(guī)定。從事會計工作的人員是否具備 從業(yè)資格 及任職資格（不是專業(yè)技術資格） 。 財政部門對會計師事務所出具審計報告的 程序和內容進行監(jiān)督。（ 省級以上財政部門 ） （三）會計工作的社會監(jiān)督 1、會計工作的社會監(jiān)督主體： 注冊會計師及其所在的會計師事務所 ； 單 位和個人 檢舉也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。 2、 注冊會計師及其所在的會計師事務所業(yè)務范圍 審計 和 驗資業(yè)務 ；會計咨詢和會計服務 3、 注冊會計師審計與內部審計的關系 （新增考點，注意多選題） （ 1） 區(qū)別： （ 6 條）不需記 （ 2）聯(lián)系性 ：在 審計內容、方法上有許多一致性； 在工作上具有一致性 。 記住聯(lián)系即可做區(qū)別的選擇（排除法） 五、會計機構和會計人員 （一）會計機構的設置 1、各單位應當根據 會計業(yè)務的需要 單獨設置會計機構； （影響因素： 單位規(guī)模大小；經濟業(yè)務繁瑣；經營管理要求 ） 選擇 2、 不設置會計機構的應設置會計人員并指定會計主管人員 ， 會計主管人員 會計主管、主管會計、主辦會計。 它是指 未單獨設置會計機構而在有關機構中指定行使會計機構負責人職權的會計人員 。 3、不具備設置會計機構和配備會計人員條件的單位，可以委托 經批準設立的 代理記賬機構進行代理記賬； 4、 會計人員回避制度 （ 1） 范圍： 國家機關、國有企業(yè)、事業(yè)單位 。 （ 2） 內容： 單位負責人 的直系親屬 會計機構 負責人、會計主管人員 （ 不得 ） ； 會計機構負責人、會計主管人員 的直系親屬 出納 （不得） 。 （ 3） 直系親屬包括夫妻關系、直系血親關系、三代以內旁系血親以及近姻親關系。 （二）代理記賬 申請設立 除會計師事務所以外 的代理記帳機構，應當 經所在地的縣級以上人民政府的財政部門 批準，并領取由財政部統(tǒng)一印制的 代理記賬許可證 ，方可從事代理記賬業(yè)務。（ 同時應由 3 名以上 的會計從業(yè)人員，負責人具備 會計師 資格 ） 1代理記賬的業(yè)務范圍 （ 1）會計核算（ 審核 原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告）（ 2）對外提供 財務會計報告。經 代理記賬機構負責人和委托人 簽名并蓋章對外提供。（ 3）向稅務機關提供稅務資料。（ 4）其他會計業(yè)務。 2代理記賬機構及其從業(yè)人員的義務 與委托方義務的區(qū)別（多選） （ 1） 遵守有關法律 、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；（ 2）對在執(zhí)行業(yè)務中知悉的商業(yè)秘密應當 保密 ； （ 3）對委托人示意其作出不當的的要求，應當 拒絕 ；（ 4）對委托人提出的有關會計處理原則問題應當予以 解釋。 （三）會計從業(yè)資格 1會計從業(yè)資格的范圍 2會計從業(yè)資格的取得 （ 1）會計從業(yè)資格的取得實行考試制度。 免考：中 專以上（ 含中專，下同）會計類專業(yè)學歷（或學位）的，自畢業(yè)之日起 2 年內（含 2 年） 重點考點（僅供參考） 5 會計類專業(yè)包括：會計學、會計電算化、注冊會計師專門化、審計學、財務管理、理財學。（陷阱：貨幣銀行學） （ 2） 報名條件 沒有學歷和工作經歷的要求（選擇） 不得參加考試的人員 A、從事 與會計職務有關 的違法行為，但是尚未構成犯罪 ，被依法吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷之日起 5 年內 （含 5 年）不得參加會計從業(yè)資格考試，不得重新取得會計從業(yè)資格證書。 B、從事 （假賬、經濟類犯罪） 違法行為， 構成犯罪被依法追究刑事責任 的人員， 永遠不得 參加 會計從業(yè)資格考試， 3、 會計從業(yè)資格證書管理 （ 1） 上崗注冊登記 。持證人員從事會計工作，應當 自從事會計工作之日起 90 日 內，向單位所在地從業(yè)資格管理機構辦理注冊登記。 （ 2） 離崗備案 。持證人員 離開會計工作崗位超過 6 個月 的，向原注冊登記的會計從業(yè)資格管理機構備案。 （ 3） 調轉登記 。持證人員調轉工作單位，且繼續(xù)從事會計工作的，應當按規(guī)定要求辦理調轉登記。90 日 注意不同管轄范圍的調轉程序 4、會計人員繼續(xù)教育 （ 1）會計人員繼續(xù)教育的特點（選擇）針對性， 適應性，靈活性 。（ 沒有“強制性” ） （ 2） 會計人員繼續(xù)教育的形式以接受培訓為主，在職自學是會計人員繼續(xù)教育的重要補充。會計人員應當接受繼續(xù)教育，每年接受培訓（面授）的時間累計不得少于 24 小時。 （ 3）會計人員繼續(xù)教育的內容。主要包括： 會計理論、政策法規(guī)、業(yè)務知識、技能訓練和職業(yè)道德等。 （四）會計專業(yè)職務與會計專業(yè)技術資格 會計專業(yè)職務分為高級會計師、會計師、助理會計師和會計員。高級會計師為高級職務，會計師為中級職務，助理會計師和會計員為初級職務。 （五）會計工作崗位設置 1、 設置原則： （ 1） 會計工作崗位 根據會計業(yè)務的需要來設置， 可以一人一 崗 、 一人多崗 或者 一崗多人 。 （ 2） 出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作 。（但不是所有的賬目都不能登記，可以登記入固定資產等賬目） （ 3） 對會計人員的工作崗位要有 計劃地輪崗 。 2、崗位范圍：不屬于 檔案機構內從事會計檔案保管；收銀（費）員；審計崗位 3、 總會計師 （ 1） 國有資產 占控股地位或主導地位的 大、中型 企業(yè) 必須設置 總會計師 （ 2） 總會計師的地位： 總會計師是單位 行政領導 成員，直接對單位主要行政領導人負責。 而會計機構負責人則是中層領導人員。 凡是設置總會計師的單位， 不應 當再設置與總會計師職責重疊的行政副職 ； （ 3） 企業(yè)的總會計師由本單位主要行政領導人 提名 ， 政府主管部門任命或者聘任 ；免職或者解聘程序與任命或者聘任程序相同。 （ 六 ）會計人員的工作交接 1 移交點收 ： （多選） （ 1）現(xiàn)金要根據會計賬簿記錄余額進行當面點交，不得短缺，接替人員發(fā)現(xiàn)不一致或 “ 白條抵庫 ”現(xiàn)象時， 移交人員 在規(guī)定期限內負責查清處理。 （ 2） 有價證券的數量要與會計賬簿記錄一致，有價證券面額與發(fā)行價不一致時，按照會計賬簿 余額交接。 （ 3）會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料必須完整 無缺，不得遺漏。（ 4） 帳戶余重點考點（僅供參考） 6 額 核對相符， （ 5）公章、收據、空白支票、發(fā)票、科目印章以及其他物品等必須交接清楚。（ 6）實行會 計電算化的單位，交接雙方應在電子計算機上對有關數據進行實際操作 交接 3、會計監(jiān)交的規(guī)定： (1)監(jiān)交： 一般會計人員 會計機構負責人、會計主管人員 ； 會計機構負責人、會計主管人員 單位領導人 負責監(jiān)交。 (2) 會計工作交接完畢后， 交接雙方和監(jiān)交人 在移交清冊上簽名或蓋章 。移交清冊 一式三份 。 （ 3） 接管人員 不得擅自另立賬簿 ，以保證會計記錄前后銜接，內容完整。 （ 4） 交接人員的責任 誰做 誰負責。 六、法律責任 （ 可以 ）罰款 法律責任 （ 1）違反國家統(tǒng)一的會計制度行為（ 10類） （ 2）做假賬 （ 3）隱匿或者故意銷毀 （ 4）授意、指使、強令會計人員從事（ 2）（ 3） （ 5）單位負責人 對會計人員實行打擊報復 行政處罰 責令限期改正 財政部門 責令限期改正 通報 罰款 對 單位 并處罰款 3000 5 萬 5000 10 萬 對責任 人員 的罰款 2000 2 萬 3000 5 萬 5000 5 萬 行政處分 吊銷會計人員的從業(yè)資格 財政部門 情節(jié)嚴重 吊銷 直接 吊銷 恢復會計人員的名譽、 原有職務、級別 行政處分 對國家工作人員給予行政處分 情節(jié)輕重 行政處分 應當 行政處分 應當 行政處分 第二章 支付結算法律制度 （重點考點） 一、支付結算概述 （一） 支付結算的主體：銀行、城市信用合作社、農村信用合作社、單位（含個體工商戶）和個人 。銀行 是支付結算和資金清算的中介機構 （二） 單位、個人、銀行辦理支付結算的原則： 恪守信用，履約付款；誰的錢進誰的帳，由誰支配；銀行不予墊款。 （三） 辦理支付結算的基本要求 1、票據無效： 未使用按中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據 ，票據 無效 ； 票據和結算憑證的金額 、 出票或簽發(fā)日期 、 收款人名稱 不得更改，更改的票據無效 。 票據上金額大小寫不一致的，票據無效。 2、票據填寫規(guī)范要求 （ 1）金額大寫規(guī)范： 中文 （ 可以使用少數民族文字或外文 ） 大寫金額數字應用 正楷或行書 填寫，不得自造簡化字。 如果金額數字書寫中使用繁體字，也應受理。 中文大寫金額數字到“元”的，必須有 “整”（或“正”）；到“角”為止的，在 “角”之后可以不寫“整”（或“正”）字 。 “分”后面不寫“整”（或“正”）字。 （ 2）出票日期大寫規(guī)范： 票據的出票日期必須使用中文大 寫。 在填寫月、日時，月為壹、貳和壹拾的， 日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的，應在其前加“零”；日為拾壹至拾玖的，應在其前面加“壹”。 票據出票日期 使用小寫 填寫的， 銀行不予受理 。大寫日期 未按要求規(guī)范填寫 的，銀行 可予 受理；但由此造成 損失 的，由 出票人自行承擔 。 （ 3） 票據上的簽章 ： 單位、銀行的簽章： 該單位、銀行的公章 加其 法定代表人或者其授權的重點考點（僅供參考） 7 代理人的簽名或者蓋章。 個人的簽章：個人本名的簽名或蓋章。 （ 4） 票據的偽造與變造 偽造是指假冒他人和虛構他人 簽章 的行為，變造是指對票據 上除簽章以外 的記載內容加以改變 的行為。票據出票人的簽章是偽造的，則 票據無效 。其他簽章（背書人、承兌人、保證人的簽章）偽造 不影響 票據上真實簽章的效力。 二、現(xiàn)金管理 （ 一 ） 開戶單位使用現(xiàn)金的范圍 （ 現(xiàn)金管理暫行條例 ） 重點 1、單位對個人：工資、獎金、福利、勞務報酬、 差旅費、農產品（ 這兩項 不受 1000元限制 ，其他都受 1000元限制 ） 2、單位之間：結算起點 1000元以下的支付（人民銀行總行、國務院） （ 二 ） 現(xiàn)金使用的限額 限額一般按照單位 3 5天 日 。 邊遠 不便的開戶單位，可適當放寬到 15天 。 （ 開戶銀行審核各單位的限額 ） （ 三 ） 現(xiàn)金收支的基本要求 1 單位收入的現(xiàn)金不得作為庫存現(xiàn)金留存，應于 當日 送存銀行。 2.不得擅自從本單位的現(xiàn)金收入中直接支出（即坐支）。 3. 單位使用現(xiàn)金的，應當向開戶銀行提出申請，由本單位 財會部門負責人 簽字 或 蓋章，經 開戶銀行審 核后，予以支付現(xiàn)金。 三、銀行結算賬戶 （一）銀行結算賬戶的 特征 和種類 1銀行結算賬戶的 特點 辦理資金收付 結算的 人民幣 活期 存款賬戶。 中國人民銀行 是銀行結算賬戶的監(jiān)督管理部門。 2銀行結算賬戶的種類 （ 1）按存款人：單位銀行結算賬戶（ 包括個體工商戶憑營業(yè)執(zhí)照以字號或經營者姓名開 立的） 、個人銀行結算賬戶（包括郵政儲蓄機構辦理銀行卡業(yè)務開立的賬戶）。 （ 2）按用途： 基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時存款賬戶。 （二）銀行結算賬戶的開立、變更和撤銷 1銀行結算賬戶的開立 （ 1） 需要人民銀行核準： 基本存款賬戶、預算單位專用存款賬戶和 QFII專用存款賬戶、臨時存款賬戶（注冊驗資除外）一般存款賬戶無需核準 （ 2） 存款人開立單位銀行結算賬戶，自正式 開立之日起 3 個工作日后， 方可辦理付款業(yè)務。但 注冊驗資的臨時存款賬戶轉為基本存款賬戶 和 因借款轉存 開立的一般存款賬戶 除外 。 2銀行 結算賬戶的變更 、 撤銷 （ 1）撤銷情形： 企業(yè)沒了，企業(yè)搬了 需改變開戶銀行； （ 2）辦理變更和撤銷的時間： 5 天內。銀行應該在 2 天內報告人民銀行。 （ 3）存款人尚未清償其開戶銀行債務的， 不得 申請撤銷銀行結算賬戶。 （ 4） 開戶銀行對已開戶 1年 ，但未發(fā)生任何業(yè)務的賬戶，應通知存款人自發(fā)出通知 30 日內到開戶銀行辦理銷戶手續(xù)，逾期視同自愿銷戶。 （三）基本存款賬戶 只能在銀行開立 一個基本存款賬戶。不得多頭開戶。 1、基本存款賬戶使用范圍 存款人日常經營活動的資金收付，以及存款人的 工資、獎金和現(xiàn)金的支取 。 2、可以申請 開立基本存款賬戶的單位（幾乎是獨立核算的所有組織）如異地常設機構、個體工商戶、單位附屬獨立核算的食堂、招待所、幼兒園等，也可以開立基本存款賬戶。 3、需出具的文件 營業(yè)執(zhí)照正本或批文或證明或登記證，如有稅務登記證也出具。 （四）一般存款賬戶 3 天內通知 基本賬戶銀行， 5 天內向人民銀行備案 1一般存款賬戶的概念 一般存款賬戶是指存款人因借款或其他結算需要，在 基本存款賬戶開戶銀行 以外 的銀行 營業(yè)機構開立的銀行結算賬戶。 （判斷） 重點考點（僅供參考） 8 2一般存款賬戶的使用范圍 沒有數量限制 一般存款賬戶主要用于辦理存款人 借款轉存 、借款歸還 和其他結算的資金收付。一般存款賬戶 可以辦理現(xiàn)金繳存 ，但 不得辦理現(xiàn)金支取 。 （五）專用存款賬戶 1 特定用途資金 ：基本建設資金，更新改造資金，財政預算外資金，糧、棉、油收購資金，證券交易結算資金，期貨交易保證金，信托基金，住房基金，社會保障基金，收入匯繳資金，業(yè)務支出資金等專項管理和使用的資金。 2單位銀行卡賬戶的資金必須 由其基本存款賬戶轉賬存入 。該賬戶 不得辦理現(xiàn)金收付業(yè)務。 財政預算外資金、證券交易結算資金、期貨交易保證金和信托基金專用存款賬戶不得支取現(xiàn)金 。 （六）臨時存款賬戶 1 個項目只 能開 1 個 1臨時存款賬戶是存款人因臨時需要并在規(guī)定期限內使用而開立的銀行結算賬戶。有下列情況的，存款人可以申請開立臨時存款賬戶： （ 1）設立臨時機構。（ 2）異地臨時經營活動。（ 3）注冊驗資。 （ 4） 境外（含港澳臺地區(qū)）機構在境內從事經營活動等。 2、臨時存款賬戶有效期 最長不得超過 2 年 。 注冊驗資的臨時存款賬戶在驗資期間只收不付。 （七）個人銀行結算賬戶 1郵政儲蓄機構辦理銀行卡業(yè)務開立的賬戶納入個人銀行結算賬戶管理。 自然人可根據需要申請開立個人銀行結算賬戶，也可以在已開立的儲蓄賬戶中選擇并向開戶銀行申 請確認為個人銀行結算賬戶。 2使用范圍：個人銀行結算賬戶用于辦理個人轉賬收付和現(xiàn)金支取 ， 儲蓄賬戶僅限于辦理現(xiàn)金存取業(yè)務，不得辦理轉賬結算。 （八）異地銀行結算賬戶 存款人有下列情形之一的，可以在異地開立有關銀行結算賬戶： （ 1）營業(yè)執(zhí)照注冊地與經營地不在同一行政區(qū)域（跨省、市、縣）；（ 2）辦理異地借款和其他結算需要開立一般存款賬戶的； （ 3）存款人因附屬的非獨立核算單位或派出機構發(fā)生的收入匯繳或業(yè)務支出需要開立專用存款賬戶的；（ 4）異地臨時經營活動需要開立臨時存款賬戶的；（ 5）自然人根據需要在異地開立個 人銀行結算賬戶的。 （ 九 ）中國人民銀行負責監(jiān)督檢查銀行結算賬戶的開立和使用，銀行結算賬戶管理檔案的保管期限為銀行結算賬戶撤銷后 10 年 。 四 、票據結算 （一）票據概述 1、票據包括：銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票。 2、票據當事人：（ 1）基本當事人：出票人、收款人、付款人 （ 2）非基本當事人承兌人、背書人、被背書人、保證人 3、票據行為：出票、背書、承兌、保證（ 以背書轉讓的票據，背書應當連續(xù)。 ） 4、 票據權利（ 1）付款請求權，（ 2）票據追索權，行使追索權的當事人除票載收款人和最后被背書人外，還可能是 代為清償票據債務的 保證人、背書人。（判） 5、票據喪失救濟措施： 掛失止付 、 公示催告 、 普通訴訟 。 （ 1） 已承兌的商業(yè)匯票、支票、填明 “現(xiàn)金 ”字樣和代理付款人的銀行匯票以及填明 “現(xiàn)金 ”字樣的銀行本票喪失，可以由失票人通知付款人或者代理付款人 掛失止付 。 (2)掛失止付并不是票據喪失后采取的必經措施，而只是一種暫行的預防措施，最終還要通過申請公示催告或者提起普通訴訟。 6、票據時效：支票 6 個月；匯票 2 年 （二）支票 即 期票據 、委托票據 重點考點（僅供參考） 9 1支票的概念和種類 支票是出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務 的銀行在 見票時 無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。 支票分為現(xiàn)金支票、轉賬支票和普通支票。 現(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金。轉帳支票只能用于轉帳。普通支票可以用于支取現(xiàn)金，也可以用于轉帳。劃線支票只能用于轉帳，不得支取現(xiàn)金。 2使用范圍： 單位和個人 在 同城 各種款項結算 。 支票在其票據交換區(qū)域內可以背書轉讓，但 用于支取現(xiàn)金的支票不能背書轉讓 。 （所有的提現(xiàn)的票據都不能背書轉讓） 3支票記載事項 （ 1）絕對 記載事項： “支票”的字樣；無條件支付的 委托； 確定的金額；付款人名稱； 出票日期 ；出票人簽章。 （ 相對于 商業(yè)匯票 少收款人名稱 ）。 （ 2）相對記載事項： 出票地、付款地 （ （ 相對于商業(yè)匯票 少付款日期 ）。 （ 3） 支票的 金額、收款人名稱 ，可由出票人授權補記，未補記前不得背書轉讓和提示付款。 （ 4） 非法定記載事項（合同號、用途） 不具備匯票上的效力。 4支票提示付款期限 支票的提示付款期限 自出票日起 10 日。 超過付款提示期的， 出票人 仍應承擔票據責任，僅 開戶銀行不會受理付款 5辦理要求： （ 1） 支票的出票人簽發(fā)支票的金額不得超過 付款時在付款人處實有的存款金額 。禁止簽發(fā)空頭支票。 （ 2）支票的出票人在票據上的簽章 ，應為其預留銀行的簽章，該簽章是銀行審核支票付款的依據。 （ 3） 出票人簽發(fā)空頭支票、簽章與預留銀行簽章不符的支票 ， 中國人民銀行 按票面金額處以百分之五但不低于 1 千元的罰款 ； 持票人有權要求出票人賠償支票金額 2%的賠償金 。對屢次簽發(fā)的，銀行應停止其簽發(fā)支票。 （三）商業(yè)匯票 （ 單位之間可以使用，個人不得使用 ） 1、記載事項：絕對事項：所有的簽章（出票人簽章、背書人簽章（被背書人名稱）、承兌人簽章、保證人簽章） 。 相對事項：所有的日期，除了出票日期 外的 其他日期 （包括付款日期 付款期限 最長不得超過 6個月 、背書 日期、承兌日期 法定承兌期 3 天的最后一天 、保證日期） 2、提示期限： （ 1）承兌提示期： 定日匯票、出票后定期匯票 在到期日前 承兌；見票后定期匯票應在出票日起 1個月內 承兌。付款日期不記載的視為見票即付，無須承兌。 （ 2）付款提示期：有到期日的（定日匯票、出票后定期匯票、見票后定期匯票）， 到期日期 10 天內 提示付款，見票即付的商業(yè)匯票從 出票日期起 1 個月內 提示付款。（ 注意：超過付款提示期，承兌人仍應對持票人承擔付款責任，也不得因與出票人之間的資金關系而拒絕付款 ） 3、附條件的效力： （ 1）背書不得附條件 ，附條件的， 條件無效，不影響背書效力 。（ 多頭背書和部分金額背書，背書無效 ）。（ 2）承兌不得附條件，附條件的， 視為拒絕承兌 。 （ 3）保證不得附條件，附條件的， 條件無效，不影響保證責任的承擔。 4、 背書禁止： （ 1）任意禁止： 背書人記載“不得轉讓”字樣的，其后手再背書轉讓的，原背書人對后手的被背書人不承擔票據保證責任 。 出票人在票據正面記載 “ 不得轉讓 ” 字樣的，票據不得轉讓。其直接后手再背書轉讓的，出票人對其直接后手的被背書人不承擔保證責任， （ 2）法定禁止： 被拒絕承兌、被拒絕付款、超過付款提示提示期的 5、保證 （ 1）商業(yè)承兌匯票的債務可以由保證人承擔保證責任。保證人必須由票據債務人以外的其他人擔當。 重點考點（僅供參考） 10 （ 2）票據保證是一種書面形式，必須作成于匯票之上（保證人在票據上記載 “保證 ”字樣并 “簽章 ”），如果另行簽訂保證合同或者保證條款的，不屬于票據保證。 （ 3）保證責任 ： 匯票保證人對票據承擔 連帶 責任。保證人為 2 人以上的，保證人之間承擔連帶責任。保證人 清償匯票債務后 ，可以對被保證人及其前手行使追索權。 （四）銀行匯票 1、概念 ：銀行匯票，是出票人簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或持票 人的票據。（銀行本票、支票是確定的金額） 2、使用：單位或個人在異地、同城或統(tǒng)一票據交換區(qū)域的各種款項結算，均可使用銀行匯票。（銀行本票、支票是同城） 3、記載事項 （ 1）絕對記載事項表明 “銀行匯票 ”的字樣；無條件支付的承諾；出票金額；付款人名稱；收款人名稱；出票日期；出票人簽章。欠缺記載上列事項之一的，銀行匯票無效。（ 2）相對記載事項：出票地、付款地（ 3）非法定記載事項：簽發(fā)原因或用途、交易的合同號 ，但不具備票據效力。 4、提示付款期限 （ 1）銀行匯票的提示付款期限自出票日起 1 個月。（ 2）持票人超過付款期 限提示付款的，代理付款人不予受理。出票銀行仍應承擔付款責任。 5、辦理程序（ 1）申請。申請人或收款人為單位的，不得申請 “現(xiàn)金 ”字樣的銀行匯票。（ 2）出票。出票銀行受理銀行匯票申請書，收妥款項后簽發(fā)銀行匯票。用壓數機壓印的匯款金額并加蓋印章，將銀行匯票和解訖通知一并交給申請人。（ 3）申請人將銀行匯票和解訖通知交付給收款人 6、兌付的基本要求 （ 1）持票人向開戶銀行提示付款時，必須同時提交銀行匯票和解訖通知，缺少任何一聯(lián)，銀行不予受理。（ 2）未填明實際結算金額和多余金額或實際結算金額超過出票金額的，銀行不予受理 ，也不得再背書轉讓。（ 3）銀行匯票的實際結算金額不得更改，更改實際結算金額的銀行匯票無效。（ 4）銀行匯 票的實際結算金額低于出票金額的，其多余金額由出票銀行退交申請人。 （ 5）申請人缺少解訖通知要求付款的，出票銀行應于銀行匯票提示付款期屆滿后 1 個月后辦理。 （四）信用卡與匯兌 1 信用卡 （ 1） 按是否向發(fā)卡銀行交存?zhèn)溆媒鹂煞譃橘J記卡、準貸記卡兩類。 （ 2） 凡具有完全民事行事能力的公民可申領個人卡。 信用卡只限于合法持卡人本人使用，不得轉讓或轉借。 （ 3） 銷戶 （ 45天 /2年） 。 （ 4） 單位卡 使用（存現(xiàn)、 提現(xiàn)均不可） 單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項存入其賬戶。單位卡不得用于 10萬元以上的商品交易、勞務供應款項的結算，并一律不得支取現(xiàn)金。 （ 5） 銀行信用卡 享受待遇：免息還款期： 最長為 60天， 最低還款額待遇： 當月透支額的 10% 2匯兌 （ 1） 是指匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式 。 匯兌分為信匯（郵寄方式）和電匯（電報方式）兩種。 同城、異地均可，單位、個人均可 （ 2） 匯兌回單不作為款項入賬的證明，收賬通知才是 。（判斷）（ 3） 匯兌的撤銷 匯 出銀行尚未匯出 。 （ 4）退匯： 收款人拒絕接受的匯款，應立即辦理退匯。 向收款人發(fā)出取款通知， 經過 2個月 無法交付的匯款應主動辦理退匯。 第三章 稅收征收管理法律制度 （重點考點） 一、稅收概述 1 稅收的特征： 強制性、無償性 （核心） 、固定性。 2 稅收的分類 ： （ 1） 按征稅對象分類，分為流轉稅類、所得稅類、財產稅類、行為稅類和資源稅類五種類型。 流轉稅類 以流轉額為課稅對象（增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關稅等）。 重點考點（僅供參考） 11 所得稅類（收益稅） 以各種所得額為課稅對象（企業(yè)所得稅 、個人所得稅等）。 財產稅類：房產稅、車船稅 ； 行為稅類：城市維護建設稅、印花稅、車輛購置稅、 契稅 （ 2） 按照稅收征收權限和收入支配權限分類， 可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。 中央稅 消費稅 ；進口增值稅、營業(yè)稅（央企） 地方稅 營業(yè)稅 、 個人所得稅 等 （ 大部分 都是小稅種） ； 中央地方共享稅 增值稅 、 企業(yè)所得稅 等。 （ 3）按照計稅標準不同進行的分類，可分為 從價稅、從量稅和復合稅。 3. 稅法及構成要素 (1) 按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。 稅收實體法 增值 稅暫行條例、營業(yè)稅暫行條例、企業(yè)所得稅法、個人所得稅法。稅收程序法 中華人民共和國稅收征收管理法 。 （ 2） 稅法的構成要素（ 11 項） 納稅義務人、征稅對象、稅目 三項屬基本要素 征稅對象（納稅對象） 納稅的客體，也就是對什么征稅。征稅對象是區(qū)別不同稅種的主要標志 稅率 主要有：比例稅率 、 定額稅率 （如消費稅） 、累進稅率 （如個人所得稅） 等。 減免稅 起征點， 到了這個點全征；不到這個點一分不征 ； 免征額， 免征額部分不納稅，只對超過免征額的部分征稅。 二、主要稅種 （一） 增值稅 （價外 稅） 1、 概念與分類 （ 1） 增值稅，是對在我 國 境內 銷售貨物，提供加工、修理修配勞務及進口貨物 的單 位和個人，就其應稅貨物和應稅勞務的 增值額 為計稅依據計算征收的一種流轉稅。 （ 2）分類 根據計算增值稅時是否扣除固定資產價值，分為： 生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅 我國從 2009 年 1月 1日起全面實行 消費型增值稅。 2、 增值稅一般納稅人 （需要認定） 和小規(guī)模納稅人 （ 1） 工業(yè) 性及主營工業(yè)的企業(yè)， 年應稅銷售額 50萬元的 （ 小規(guī)模 ） ；商業(yè) 性企業(yè)及主營商業(yè)的企業(yè)， 年應稅銷售額 80萬元的。 （ 小規(guī) 模 ） ； 還有 個人；銷售免稅貨物的企業(yè)；非企業(yè)性單位；不經常納稅的。 （ 2） 小規(guī)模納稅人與一般納稅人在征稅和管理上的主要區(qū)別有：小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務 不得使用增值稅專用發(fā)票 ；小規(guī)模納稅人 不享有稅款抵扣權 ；小規(guī)模納稅人應納稅額 采用簡易征收辦法 計算。 3、 增值稅稅率 增值稅的稅率分為三檔： 基本稅率 17%； 小規(guī)模納稅人 ： 3% 。 4、 增值稅應納稅額 ： 一般納稅人增值稅應納稅額 =當期銷項稅額一當期進項稅額 （注意計算） （ 1） 銷售額為 不含增值稅 的銷售額和價外費用。 （ 2） 進項稅額 憑增值稅專用發(fā)票記載的稅款；農產品按買入價的 13%抵扣 ； 運費憑普票上金額按 7%抵扣（該金額不含裝卸費和保險費） （二）消費稅 （價內稅 ） 1、 消費稅的概念與計稅方法 （ 1） 消費稅，是對在我國境內從 事生產、委托加工和進口應稅消費品的 單 位和個人征收的一種流轉稅。 （ 2） 方法（從量定額、從價定率和復合計稅三種） 從價定率計稅（絕大部分） 從量定額計稅 適用于黃酒、啤酒、成品油 從價定率和從量定額（復合計稅） 適用于卷煙、糧食白酒、薯類白酒應交消費稅的計算（從量定額 +從價定率） 2、征稅對象 （ 1）對人有害的 2個：煙和酒；（ 2）奢侈品 5個：化妝品、貴重首飾、高檔手表、高爾夫球及球具、游艇；（ 3）耗資源 6個：汽車、摩托車、成品油、輪胎、實木地板、 木制的一次性 筷子（ 4）煙花、鞭炮 重點考點（僅供參考） 12 3、 消費稅應納稅額 （ 1） 應納 銷售額的確認 納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。 不含增值稅，要含消費稅。 （ 2） 應納稅數量的確認 銷售的應稅消費品，為應稅消費品的 銷售 數量， 自產自用的應稅消費品，為應稅消費品的 移送 數量， 委托加工的應稅消費品，為納稅人 收回 的應稅消費品的數量， 進口的應稅消費品， 為 海關核定 的征稅數量 （非進口數量） 。 （多選） （ 3） 應稅消費品已納稅款扣除 將 外購 （委托加工） 應稅消費品 連 續(xù)生產 應稅消費品銷售的，可以將外購 （委托加工） 消費品已繳納的消費稅 按 領用數量 予扣除。 （三）營業(yè)稅 1、 營業(yè)稅，是指在我國境內提供營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的 應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的 單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。 （ 1） “ 應稅勞務 ” 是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。（ 7個） （ 2） 加工和修理、修配，不屬于 營業(yè)稅的應稅勞務。 （ 3） 單位和個體戶的員工、雇工為本單位或雇主提供的勞務不包括在內。 2、 營業(yè)稅稅率 （ 比例稅率 ） 按行業(yè)不同分設三檔稅率 3%、 5%（金融保險、服務業(yè)、銷售不動產、轉讓無形資產） 5% 20%（娛樂業(yè)）。 3、計算 ：營業(yè)稅 =營業(yè)額 *稅率， 營業(yè)額包括向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括手續(xù)費、基金、集資費、代收代墊款、違約金、滯納金、罰息、提前竣工獎等。 其中營業(yè)額按余值計算的有 ： 融資租賃業(yè)務、金融商品買賣、業(yè)務單位或個人進行演出、旅游業(yè) 4、 納稅地點（ 一般是機構 所在地或者居住地） （ 1） 納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。 （ 2）銷售、出租不動產，應當向 不動產所在地的主管 稅務機關申報納稅。 （ 四 ） 企業(yè)所得稅 1、納稅人： 在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。 但不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè) 。 2、 企業(yè)所得稅稅率 （比例稅率） 基本稅率 25%。 （內外資企業(yè)統(tǒng)一稅率） ； 低稅率 20%。 3、 企業(yè)所得稅應納稅所得額 應納稅所得額 =收入 總額 -不征稅收入 -免稅收入 -準予扣除項目金額 -允許彌補的以前年度虧損 （ 1） 不征稅收入 財政性資金的收入 等 ； 免稅收入 國債利息收入 ； 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益 ； 符合條件的非營利組織的收入 。 （ 2） 準予扣除的項目 成本 費用 稅金 除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外 的各項稅金及其附加。 損失 （ 3） 不得扣除的項目 （注意多選題） 向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項； 企業(yè)所得稅稅款； 稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失 （ 銀行的罰息可以扣 ） ； 公益救 濟以外的捐贈支出、贊助支出（ 廣告 及業(yè)務招待費 支出 可以扣 ）； 超過 年度會計利潤 12%以上的公益性捐贈。 （ 4） 虧損彌補 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予用以后年度的所得彌補， 但結轉年限最長不得超過 5 4、納稅申報 自年度終了之日 起 5 個月內 ，報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。 （五）個人所得稅 1、 個人所得稅納稅義務人 居民納稅人（住所；無住所但居住滿 1年），非居民納稅人 包括中國公民、 個體工商戶（個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者） ， 以及在中國境內有所得的外重點考點（僅供參考） 13 籍人員和香港、澳門 、臺灣同胞。 2、 個人所得稅的應稅項目和稅率 （ 1） 個人所得稅應稅項目 工資、薪金所得（ 不包括 獨生子女費；執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；托兒補助費；差旅費補貼、誤餐補助； ） 個體工商戶的生產、經營所得 承包經營、承租經營所得 勞務報酬所得 稿酬所得 特許權使用費 所得 （ 如劇本使用費 ）等 （ 2） 個人所得稅稅率 （ 4、 5、 6比例稅率； 1、 2、 3超額累進稅率） 工資、薪金所得，適