對融資租入固定資產折舊的思考的論文 對融資租入固定資產折舊的思考的論文 【摘要】本文就 企業 會計 準則講解 2008中承租人固定資產折舊的會計處理進行了闡釋和探討 ,并提出了相關的改進意見。 【關鍵詞】融資租賃 承租人 租賃開始日 租賃期開始日 2001 年 ,我國財政部頒布了租賃會計準則 ；2006 年 ? 隨著企業會計準則 基本準則的頒布 ,財政部又出臺了企業會計準則21號 租賃。 2008 年 ,財政部會計司編寫出版了企業會計準則講解 2008。 (以下簡稱新講解 )。新準則和新講解的出臺一方面彌補了 2001 年租賃會計準則的不足 ,明確了融資租賃會計處理的基本思路是將租賃資本化 ?給出了融資租賃的判斷標準 ,進一步完善和規范了融資租賃業務的會計處理以及披露 ,另一方面仍有一些值得思考的問題。據此 ?本文擬就新講解中承租人對于融資租入固定資產計提折舊 的會計處理進行闡釋 ?并就需要思考的問題提出建議 ?為進一步完善新講解達到拋磚引玉的作用。 承租人對融資租入的固定資產計提折舊時 ,主要涉及兩個問題 :一是折舊政策 ,二是折舊期間 ?在新講解第 120頁的例題 22-3中 ,筆者認為 ,對于表 22-2:融資租入固定資產折舊 計算 表的處理有所不妥。 筆者的分析如下 : 在講解 08第 177頁 “( 例 22 1)205 年 12月 1日 ,甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同 ,向乙公司租入塑鋼機一臺。 Www.11665.cOm合同主要條款如下 : (1)租賃標的物 :塑鋼機。 (2)起租日 :206 年 1月 1 日。 (3)租賃期 :206 年 1月 1日 208 年 12月 31日 ,共 36個月。 (4)租金支付 :自 206 年 1 月 1日 ,每隔 6 個月于月末支付租金150000 元。 (9)該機器的估計使用年限為 8年 ,已使用 3年 ,期滿無殘 值。承租人采用年限平均法計提折舊。 (10)租賃期屆滿時 ,甲公司享有優惠購買該機器的選擇權 ,購買價為 100元 ”2 企業 會計 準則 21號 租賃規定 ,對于融資租入資產 ,承租人應比照自有固定資產對租賃資產計提折舊 ,計提租賃資產折舊時 ,承租人應采用與自有應折舊資產相一致的折舊政策。由此規定可知 ,在例題 22-1中 ,承租人對于融資租入的塑鋼機應按照年限平均法來計提折舊。 企業會計準則 21號 租賃規定 ,如果承租人或與其有關的第三方對租賃資產余值提供了擔保 ,則應計折舊總額為租賃期開始日固定資產的入賬價值扣除擔保余值后的的余額 ；如果承租人或與其有關的第三方未對租賃資產余值提供了擔保 ,且無法合理確定租賃屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產所有權 ,應計折舊總額為租賃期開始日固定資產的入賬價值。 在例題 22-1 中 ,承租人或與其有關的第三方未對租賃資產余值提供擔保。但根據題目所示 ,由于租賃期屆滿時 ,甲公司享有優惠購買該機器的選擇權 ,購買價為 100 元 ,這說明在租賃開始日 (205 年 12月 31日 )可以合理地確定租賃期屆滿后承租人能夠取得該資產的所有權。因此應計折舊總額為租賃期開始日固定資產的入賬價值。 企業會計準則 21號 租賃規定 ,確定租賃資產的折舊期間應以租賃合同而定。如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產所有權 ,即可認為承租人擁有該項資產的全部使用壽命。 在例題 22-1 中 ,甲公司享有優惠購買權 ,可以合理地確定租賃期屆滿后承租人能夠取得該資產的所有權 ,顧應以租賃期開始日租賃資產的尚可使用壽命 5年 (估計使用年限 8年減去已使用年限 3年 )來作為折舊期間。由于本例中租賃資產不存在擔保余值 ,應全額計提折舊 ,則每年折舊額為 7010005=140200 。 對于承租人而言 ,該租入的塑鋼機應該在租賃期開始日確認為新增固定資產。租賃期開始日是指承租人有權行使其使用租賃資產權利的開始日。合同規定 ,租賃期是 206 年 1 月 1 日 208 年 12月 31日 ,租金支付 :自 206 年 1月 1日 ,每隔 6個月于月末支付租金 150000元。因此 206 年 1 月 1 日可以確定為租賃期開始日。 在新講解第 122頁的表 22-2中 ,206 年承租人提取了一年的折舊額。根據 “ 當月增加的固定資產當月不提折舊 ,從下月起計提折舊 ；當月減少的固定資產當月要提折舊 ,從下月起不提折舊 ” 這一規定 ,在 206 年的折舊不應該計提全年的折舊 ,而應該提取 11個月的折舊。同理在 201 年 ,盡管租賃期結束 ,承租人仍應該對融資租入的塑鋼機計提一個月的折舊額。修改后的融資租入固定資產折舊表如表 1所示 : 參考 文獻 1 財政部會計司編寫組 .