1 會計職業道德建設意見 摘要： 本文通過論述我國會計職業道德建設的現狀及存在的問題，對會計職業道德滑坡的原因進行分析，進而提出一系列的解決措施，希望以此來凈化我國會計職業道德上的污染，還社會一個純凈的經濟往來空間。最后就當前大學生會計職業道德建設存在的問題進行論述，指出當前高校會計職業道德建設的誤區，建議大學創造會計文化氛圍，在環境中熏陶和培養在校大學生的會計職業道德。會計行業作為市場經濟活動的一個重要領域，其服務質量的好壞直接影響著經營者、投資人和社會公眾的利益，進而影響著整個社會的經濟秩序。因此，加強會計職 業道德建設具有十分重要而現實的意義。 關鍵詞： 會計；職業道德；現狀分析；大學生 一、會計職業道德概述 會計職業道德，是指在會計職業活動中應當遵循的、體現會計職業特征的、調整會計職業關系的各種經濟關系的職業行為準則和規范。 一般社會公德在會計工作中的具體體現引導、制約會計行為，調整會計人員與社會、會計人員與不同利益集團以及會計人員之間關系的社會規范。它貫穿于會計工作的所有領域和整個過程，體現了社會要求與個性發展的統一，著眼于人際關系的調整，以是否合乎情理、善與惡為評價標準，并以社會評價 (榮譽 )和個人評價 (良心 )為主要制約手段，是一種通過將外在的要求轉化為內在的，即精神上的動力起作用的非強制性規范。 1、會計職業道德的基本內容 1996 年財政部頒布的會計基礎工作規范第 2 章第 2 節，對會計人員職業道德作了六個方面的原則規定，以我個人理解，會計職業道德應包括以下幾方面的內容： (1)愛崗敬業，忠于職守 會計人員應充分認識到會計職業在整個社會主義建設中的重要地位和作用。會計工作不僅為企業內部管理部門、投資者、債權人以及政府管理部門提供重要的會計信息，還擔負著促進企業降低成本、改善經營管理、提商經濟效益的任務。因 此，要求會計人員端正專業思想，明確服務宗旨，樹立干一行、專一行、愛一行的良好職業榮譽感和責任感，勤勤懇懇，兢兢業業，堅守崗位，以高度的事業2 心做好本職工作。 (2)熟悉法規，依法辦事 在市場經濟中，任何單位的經濟業務都要直接或間接地受到有關法律、法規的規定。國家的許多法律、法規，尤其是財經方面的法律、法規的貫徹執行，都要通過會計工作來體現。從事會計工作的人員，為了更好地履行核算和監督的職責，首先要認真學習和熟悉掌握財經法律、法規和國家統一的會計制度，做到在處理各項經濟業務時知法依法，知章依章，依法把關守口，維 護規章制度的嚴肅性、科學性和完整性，會計人員在履行職責中，要敢于并善于執行各種法律、規章，堅決按國家法律、規章嚴格審查各項財務收支，維護國家和投資者的利益，決不能為個人或小團體的利益，弄虛作假、營私舞弊。 (3)實事求是，客觀公正 實事求是、客觀公正是每個會計人員應該具備的職業品質。會計是經濟管理的重要組成部分，會計資料不僅是各單位進行經營管理和業務管理的依據，而且也是國家據以進行宏觀經濟分析和調控的重要依據。如果會計數據失真，那會計核算就毫無意義，這不僅影響到微觀管理，而且還影響到宏觀決策。因此，會計人員 在辦理會計事務中，必須以實事求是的精神和客觀公正的態度，完整、準確、如實地反映各項經濟活動情況，不隱瞞歪曲，不弄虛作假，不搞假帳真算、真帳假算。維護會計信息的真實性，是會計職業道德的起碼要求。 (4)廉潔牽公，不謀私利 廉潔奉公，不謀私利是會計職業道德的重要特征，也是衡量會計人員職業道德的基本尺度。會計工作是各方面利益分配的關鍵，只有在會計工作中堅持原則、不謀私利、一心為公，才能處理好各方面的利益關系。會計工作天天要與 “錢 ”“物 ”打交道，如果沒有廉潔奉公的品質和良好的職業道德，就可能經不住 “金錢 ” 的誘惑， 還可能走上犯罪的道路。因此，會計人員必須以廉潔奉公、不謀私利作為自己的行為準則，敢于抵制揭發各種損公肥私的不良行為和不正之風，大膽維護國家的財經紀律及企業的規章制度，做到 “手提萬貫，一塵不染 ” 。 (5)精通業務，自強不息 會計工作是一項專業性、技術性很強的工作，要求會計人員必須具備必要的專業知識和專業技能。會計學是一門社會科學，其內涵十分豐富，知識面也相當寬廣，而且隨著社會主義市場經濟體制的建立，改革開放的不斷深入，經濟生活中提出了許多過去不曾遇到的新問題，會計也面臨著許多全新的課題，會計理論、3 會計知識都 以前所未有的速度更新因此，會計人員必須在實踐中不斷地學習，認真鉆研業務技能，精通現代科學技術，熟練掌握會計電算化管理技術，以適應會計工作發展的需要。 (6)改革創新，搞好服務 會計是對單位的經濟業務進行確認、計量、記錄和報告，并通過所提供的會計資料參與預測和決策，實行監督，旨在實現最優經濟效益的一種管理活動。會計人員必須改變過去那種單純的記帳、算帳、報帳的傳統觀念，解放思想，開拓創新，大膽改革，從會計工作的角度，對投入產出進行可行性論證，積極為領導出謀劃策，參與單位的預測和決策，并運用自己所掌握的會計信息 和會計方法，為改善單位內部管理，提高經濟效益服務。 2、會計職業道德的作用 會計職業道德的作用，主要體現在以下幾個方面： （ 1）會計職業道德是對會計法律制度的重要補充。會計法律制度是會計職業道德的最低要求，會計職業道德是對會計法律規范的重要補充，其作用是其他會計法律制度所不能替代的。例如，會計法律只能對會計人員不得違法的行為作出規定，不宜對他們如何愛崗敬業、提高技能、強化服務等提出具體要求，但是，如果會計人員缺乏愛崗敬業的熱情和態度，沒有必要的職業技能和服務意識，則很難保證會計信息達到真實、完整的法定要求 。顯然，會計職業道德可以對此起很重要的輔助和補充作用。 （ 2）會計職業道德是規范會計行為的基礎。動機是行為的先導，有什么樣的動機就有什么樣的行為。會計行為是由內心信念來支配的，信念的善與惡將導致行為的是與非。會計職業道德對會計的行為動機提出了相應的要求，如誠實守信、客觀公正等，引導、規勸、約束會計人員樹立正確的職業觀念，遵循職業道德要求，從而達到規范會計行為的目的。 （ 3）會計職業道德是實現會計目標的重要保證。從會計職業關系角度講，會計目標就是為會計職業關系中的各個服務對象提供有用的會計信息。能否為這些 服務對象及時提供相關的、可靠的會計信息，取決于會計職業者能否嚴格履行職業行為準則。如果會計職業者故意或非故意地提供了不充分、不可靠的會計信息，會嚴重背離會計目標，造成會計信息嚴重失真，使服務對象的決策失誤，甚至導致社會經濟秩序混亂。因此，會計職業道德規范約束著會計人員的職業行為，是實現會計目標的重要保證。 4 （ 4）會計職業道德是會計人員提高素質的內在要求。社會的進步和發展，對會計職業者的素質要求越來越高。會計職業道德是會計人員素質的重要體現。一個高素質的會計人員應當做到愛崗敬業、提高專業勝任能力，這不僅是會 計職業道德的主要內容，也是會計職業者遵循會計職業道德的可靠保證。倡導會計職業道德，加強會計職業道德教育，并結合會計職業活動，引導會計職業者進一步加強自我修養，提高專業勝任能力，有利于促進會計職業者整體素質的不斷提高。 二、會計職業道德現狀分析 1、會計人員職業道德失范現狀 會計職業道德作為會計信息質量高低的一個至關重要因素，直接影響到我國社會經濟的發展和社會經濟秩序的健康運行。近年來在全世界范圍內，大企業、大集團頻頻出現會計舞弊案件。從中可以發現，大量的會計造假可以折射出會計人員職業道德方面存在的問題。 2005 年 10 月 10 日，天津磁卡被舞弊研究中心撰文指控涉嫌操縱現金流虛構巨額非經常性損益， 10 月 19 日該公司公告稱證監會已正式立案調查。 天津磁卡在 2005 年 9 月 7 日公告中稱：研發基地一期建設總用地 512.34 畝，總投資 103， 896 萬元； 2005 年 3 月 25 日，公司與中貿源簽訂總價款為 431， 972，300 元的設備采購合同， 2005 年 6 月 30 日，公司向中貿源預付了 5.2 億元設備采購款及原材料采購款。總價值只有 4.3 億元，就預付 5.2 億元，且如此巨額工程設備不自己招標采購，反而委托一家背景不明公司操作，這 只能說明這 5.2億元實際是在空轉，也就是天津磁卡并沒有真實收到 5.2 億元的售房款，也沒有真實支付 5.2 億元的設備款，而是在銀行的配合下做出的虛假現金流；實際上，2003 年度收回的關聯方欠款 5.3 億元以及后面支付印刷廠 6.3 億元也懷疑涉嫌資金空轉，以此轉回巨額的減值準備，如果是這樣，則其 2003 年、 2004 年巨額的非經常性損益都是虛假的。 募集資金的使用必須存入專用賬戶中，做到專款專用。不少上市公司在募集資金的時候虛報項目所需經費；募集到資金后名義上還掛在賬戶上，但早已秘密轉出到賬外；或者將改存款質押套取貸 款；或者虛報募集資金的使用金額和使用范圍。 2、會計職業道德問題的現實危害 由天津磁卡會計舞弊案應該引發人們再次思考會計職業道德問題，其將對國家的社會經濟生活產生深遠的現實危害。 5 （ 1）擾亂市場經濟秩序。市場經濟是信用經濟，沒有信用，市場經濟就無法維系。近年來，造假賬、虛列資產權益等現象較為嚴重，并且出現了貪污、漏稅等嚴重問題，這都對經濟社會健康發展造成了無法估量的損失。 （ 2）影響國家宏觀經濟決策。會計的目的就是真實公允地反映經濟經營狀況，而國家宏觀調控便依賴于報表等會計成果，認為其反映的經營 與資產列報是合理的，并做出宏觀的經濟決策。但是，在會計人員違背職業道德的條件下，會計結論的可信度受到威脅，更何談宏觀調控的有效性呢？ （ 3）侵害投資者利益。此種危害在上市公司中更為明顯。會計職業道德問題的產生會使得會計工作喪失獨立客觀公正的原則。為企業及上市公司提供虛假的會計報告與驗資報告，從而欺騙投資者，侵害其利益。 3、會計職業道德建設存在的問題 新中國成立以來，我國的會計法制和職業道德建設取得了顯著成效，廣大會計人員與時俱進、開拓創新，在社會主義市場經濟體制的建立與發展中做出了突出成績，促進了 社會主義市場經濟的快速發展。但是，我們在充分肯定會計職業道德建設取得成績的同時，也不應忽視存在的問題。 （ 1）會計職業道德觀念淡薄 在現實中，一些會計人員在國家、社會公眾利益與單位利益發生沖突時，不能夠堅持準則，甚至通同作弊，為違法違紀活動出謀劃策，直接參與偽造、變造虛假會計憑證、會計賬簿、會計報表。 （ 2）追求私利，監守自盜 一些會計人員個人主義、拜金主義、享樂主義膨脹，喪失了最起碼的法制觀念，會計職業道德淪喪，故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，利用職務之便貪污、挪用公款，以身試法，走上了違法犯罪的 道路。 （ 3）違背準則，弄虛作假 一些注冊會計師在執行獨立審計業務時，沒有嚴格執行獨立、客觀、公正的職業道德準則，出具了不恰當的審計報告，客觀上認同了會計做假行為，充當了被審計單位會計信息失真的保護傘。有的注冊會計師明知委托人的會計報表有重大錯報和故意造假的行為，卻不予指明，并加以虛假的陳述，出具虛假的審計報告。 4、造成會計職業道德失范的原因 6 （ 1）社會環境對會計人員職業道德的影響 隨著經濟改革向縱深進展，人們之間的利益關系、人際社會關系大大的復雜化，從而使不少人在物質財富中失去方向，導致一些貪污舞 弊，濫用職權，行賄受賄等等行為的泛濫。會計人員身處財經大權的關鍵地位，在一些不健康的消極環境影響下，其價值觀念不可避免地受到影響。 （ 2）法規滯后內控制度不健全 會計制度只是個別條款涉及到對會計人員職業道德的要求，缺乏系統全面的職業道德規范來引導和約束會計人員的職業行為，難以形成防范會計造假的自我約束機制；而有的單位財務部門內部職責不明確，內控制度不落實，監督檢查不力，有章不循，循章不嚴，重查輕處，不能實現有效的相互牽制和制約，使得監督制約弱化。 （ 3）工作地位 “服從命令 ”作用 會計人員對單位負責人地位上的從屬性，帶來其職業道德行為上的從屬性。會計人員的工作完全在單位負責人的領導、管理下進行，單位負責人擁有充分的用人權，會計人員只有通過單位任命才能上崗。由于這種從屬性往往使會計人員難以擺正自己的位置，在單位利益和全局利益發生沖突時，會計人員處在兩難境地。在工作中，會計人員經常會遇到領導的意圖與財經政策法規和標準、制度、規定相抵觸的情況，有時，會計人員雖提出合理建議，但單位領導仍堅持其做法，最終導致會計行為失范。 三、加強會計職業道德建設 1、加強會計職業道德建設的必要性 會計法 第 39 條明確規定 “會計人員應當遵守職業道德，提高業務素質 ”在社會主義市場經濟條件下，加強會計人員職業道德建設，對于更好地服務于市場經濟體制建設，提高會計工作質量和會計人員的整體素質有著重要的意義。 (1)加強會計職業道德建設是建立社會主義市場經濟體制的需要 建立社會主義市場經濟體制的核心任務有三條：一是建立法制嚴明、公平競爭的市場體系；二是建立強有力的宏觀調控體系；三是建立現代企業制度。這三條都離不開會計工作、會計信息和會計管理。但從會計工作實際情況看，會計作假現象在某些領域、某些環節十分普遍，會計信息嚴重 失真。造成這種情況的原因是多方面的，但會計人員職業道德水推偏低是一個重要的因素，要使會計更好7 地為建設社會主義市場經濟服務，就必須抓住會計職業道德建設，提高會計工作的 “含金量 ”。 (2)加強會計職業道德建設是提高會計工作質量和會計隊伍整體素質的需要 會計工作是經濟管理工作的重要組成部分，會計信息是企業經營決策、國家宏觀調控的重要依，而會計信息的提供是由會計人員完成的，所以會計人員的業務素質及其職業道德水平的高低，尤其是后者起著重大的作用。在現實生活中，法律、法規很難完全保證和滿足有些利益和要求，況且法規往往滯 后于現實。因此，要提高會計工作質量，提高會計隊伍的整體素質，道德因素是至關重要的，會計人員必須樹立良好的職業道德風尚，作一個德才兼備的理財者和管理者。 2、加強會計職業道德建設的建議 促進會計職業道德規范化，制定有效、可行、完善的會計職業道德規范。會計法律法規約束是會計職業道德的最低標準，會計是以一定的法律制度作為工作的依據與行使管理權之保障的。規范地方政府行為，真正實現政企分開，優化會計從業的政治環境。做好會計職業道德的評價工作，建立行業自律組織。開展經常性的會計道德講評活動，促進良好的會計道德觀念和會計 道德行為的形成和發展。構建一個涵蓋所有會計人員的屬于會計人員自己的組織，那么就可以有專門的機構來對會計人員的日常活動進行管理，可以制定詳細的規章制度對違反職業道德的會計人員實行相應的處罰，對情況嚴重的有資格吊銷會計從業資格等。重視會計職業道德教育，把會計職業道德的原則和規范內化為會計人員的道德品質，提高會計人員的職業道德水平，采取典型示范與正面組織相結合的方法，以會計領域先進模范人物的感人事跡作為教材，使會計人員從中得到深刻的啟迪和教育。 四、當前大學生會計職業道德建設存在的問題及對策 會計職業道德之于會計 職業如同社會道德之于一個國家的社會風氣，涉及到的是一個根本性的職業生態環境問題。美國拉爾森教授在其第十二版會計學原理中特意以 “道德是最基本的會計學原理 ”為開場白，專門討論會計職業道德問題。會計造假將否定會計存在的價值，真實的會計信息產生的關鍵在于會計職業道德。會計職業技術建設和會計職業道德建設，兩手都要抓，兩手都要硬。會計職業道德建設要從啟蒙抓起，從在校學生抓起。 1、當前高校會計職業道德建設的誤區 會計職業道德的培養要從學習會計開始抓起，就高校來說，就是要在大學生8 中灌輸會計職業道德，正確認識職業道德， 培養職業道德意識，初步具備會計職業道德品質，為成為一個合格的會計人員奠定道德基礎。但是，就像我國正處于一個會計制度建立和完善的時期而對會計制度建設非常重視一樣，各高校雖開設會計專業者眾，但同樣是十分重視會計學科的建設和學生專業技能的培養，對學生會計職業道德的培養顯然重視不夠，認為會計職業道德問題在學校并不重要，或者認為那是學生自己或畢業后的事情，從而忽視這方面的教育而單純側重于會計專業知識的教育。美國會計學會（ AAA）認為 “會計教育不僅傳授必需的技巧與知識，而且要灌輸道德標準和敬業精神 ”，日本在道德建設中推 行 “日行一善 ”、“感恩心理 ”、 “心靈進入崗位 ”等教育，取得了良好的效果。會計專業知識與會計職業道德應是相輔相成的，單純抓會計專業教育而忽視會計職業道德教育不能起到相互促進、培養高素質合格會計人才的目的。 當前，我國在校大學生會計職業道德教育中存在的突出問題是： 在專業教育中，基本上只開設專業技能課程，并且以社會會計考試為導向，幾乎沒有實習、實踐，只有模擬，沒有將會計職業道德作為一門必修課程開設，使學生片面追求實用和自我專業價值；在學生管理中，沒有將學生活動的開展與專業素質的培養結合起來，使學生在這些活動中 能感受到專業的氛圍，進行專業的觸覺，提升對專業的認識，從而在這些 “觸摸 ”中體味到會計的真諦，從而有助于形成正確的專業認識，樹立正確的專業思想，為走向社會奠定堅實的基礎。 2、創建會計文化氛圍，在環境中熏陶和培養在校大學生會計職業道德 在校會計專業大學生是未來會計工作的后備軍和主力軍，既打好專業基礎，又塑造良好的會計職業道德，是新時期對合格會計專業大學畢業生提出的要求。會計職業道德的培養，不能只通過開設會計職業道德課程的辦法，枯燥的說教起不到應有的效果，嚴格的規章和處罰更與道德相去甚遠。潛移默化、潤物細無聲才 能取得堅實的成果。在校啟蒙式的職業道德培養，需要創建會計文化氛圍，進行多方面的引導，讓學生在近似的環境中體味會計的真諦，在感觸中覺悟，在感觸中培養，在感觸中提高，成為既有會計專業技能，又具有較高會計素養的新型會計專業大學畢業生。 （ 1）用教師的專業人格去感染學生，使學生逐步積淀會計文化底蘊。會計專業技能固然重要，但會計文化底蘊卻帶有根本性，它對學生的影響是長期的，需要逐步積累，需要通過專業知識和技能以外的會計文化的感染和熏陶來形成。教師在課堂上不僅是教授專業知識和技能的過程，實際上也是用自己的專業人格去感染 學生，引導和激發學生熱愛本專業、積淀會計文化的過程。興趣是最好的9 老師，面對會計這門枯燥的學科，課堂教學的一個很重要的方面是激發學生的學習興趣，空洞的說教往往聽之無味，需要老師以自身豐富、深邃的專業知識和游刃有余的表現手法在課堂上感染學生，使學生在學到知識的同時，產生一種強烈的熱愛會計專業的欲望，對會計產生一種神圣感，愿意為它努力，愿意為它付出。奉獻和熱愛是緊密相連的。因此，需要專業老師不斷提高自身的專業水平，為學生做出榜樣。除了課堂這個主要場所外，為了更好地激發學生熱愛會計專業的激情，還可舉辦一些學術名家和 專家的講座，對當前會計工作中的熱點、難點、疑點問題進行講解，使學生能夠感觸到會計的時代脈搏，跟上時代的大潮。 （ 2）在會計模擬環節中滲入職業道德內容，使學生近距離地感觸會計職業道德。會計模擬不應只是會計技能的演練，應使其更有仿真性，成為會計綜合能力和會計職業道德培養的重要方式和場所。要改進傳統的純作業式模擬方法，設計市場環境下的會計模擬環境，使會計的模擬不僅僅針對本企業，還要面臨更多的主體、更復雜的社會關系等外部環境，由學生自己選擇會計政策、會計方法，既要遵守國家有關的財經法規、會計制度，又要努力實現企業的 會計目標，達到加強企業管理、維護市場秩序的目的。在仿真的模擬環境里，不僅鍛煉了學生自主進行會計處理的能力，提高了趣味性，培養了學生會計綜合能力，還使學生在市場環境下感受了遵守會計職業道德的重要性，感受了利益與道德發生沖突時的考驗。這樣，一舉多得，也大大改善和豐富了會計模擬課的作用。 （ 3）加強和改進學生管理工作，在學生課外活動中營造會計氛圍，引導學生在各種活動中能以會計人的面貌出現，體現會計人的特色。會計人的基本特點包括效率和效益的思想、對數字的敏感、認真、細心、實事求是等。學生的課外活動是大量的，要通過負 責學生工作的老師的專業引導，使學生的課外活動盡可能緊扣專業來進行，體現專業特點，從而既開展了學生活動，又鍛煉了學生的專業素質，使他們看問題、做事情能以專業的眼光和專業的思維進行，體現會計人特有的方式和方法。這樣，會計人的特點將逐步成為學生的個人習慣。專業的技能加專業的素質、習慣無疑將成為會計畢業生市場上只有技能而無專業習慣與素質的強有力的競爭對手。 在校大學生會計職業道德的培養不是靠講解和說教形成的，需要各個環節潛移默化