物價變動會計,巴西物價指數,阿根廷物價指數,物價變動對會計的影響,對會計理論的影響 對幣值不變假設的沖擊 對歷史成本原則的沖擊 對會計目標的沖擊 對會計信息有用性的沖擊,對會計實務的影響 會計報表不能真實反映企業的財務狀況和經營成果 不能保證企業固定資產更新，削弱了企業的生產能力 無法反映投入資本的保全情況 無法做出正確的利潤分配和償債決策,物價變動會計的模式,歷史成本/不變購買力模式,基本原理 理論基礎 財務資本保全 基本設想 按一般物價水平的變動來調整以歷史成本為基礎的財務報表，確定貨幣性項目凈額上的購買力損益，重編以不變購買力為基礎的財務報表。 程序,歷史成本/不變購買力模式,歷史成本/不變購買力模式,舉例 設迪凡有限公司于1993年1月1日開業，按歷史成本/名義貨幣編制的1994年12月31日資產負債表如表1-1，1994年年度利潤及利潤分配表如表1-2，其他資料如下：,迪凡有限公司收益及留成收益表 1994年度 （以歷史成本為基礎）,迪凡有限公司資產負債表 1994年和1993年12月31日 （以歷史成本為基礎）,歷史成本/不變購買力模式,其他資料 物價指數 1993年1月1日 100 1993年12月31日 120 1994年12月31日 132 1993年度平均 116 1993年第4季度平均 118 1994年度平均 125 1994年第4季度平均 130,歷史成本/不變購買力模式,存貨按先進先出法計價，年初存貨購于上年第4季度。 廠房設備及土地均于開業時購置，平均使用年限為10年，按直線折舊法折舊，不留殘值。 普通股均于開業時發行。 銷售收入、購貨成本、營業費用和所得稅在年內均衡地發生的。 現金股利在1994年12月31日分派 不變購買力為年末美元價格,調整資產負債表項目,貨幣性項目 特點 金額固定不變 隨著物價的變動，發生購買力損益 調整 現金、應收帳款及其他貨幣性項目 93/12/31 33600132/12036960 94/12/31 43600132/13243600 流動負債（貨幣性） 93/12/31 22800132/12025080 94/12/31 26050132/13226050 長期負債（貨幣性） 93/12/31 30000132/12033000 94/12/31 30000132/13230000,非貨幣性項目 特點 金額隨物價變動而變動 不發生購買力損益 調整 存貨 93/12/31 41300132/11846200 94/12/31 39000132/13039600 廠場設備 93/12/31 26400132/10034848 94/12/31 23100132/10030492,土地 93/12/31 30000132/10039600 94/12/31 30000132/10039600 普通股 93/12/31 70000132/10092400 94/12/31 70000132/10092400 留存收益(倒推法) 資產負債所有者權益 留成收益資產負債普通股 93/12/31 157608-58080-92400=7128 94/12/31 153292-56050-92400=4842,調整損益表項目,銷貨 264000 132/125278784 銷貨成本 存貨(93/12/31) 41300 132/11846200 購貨 198000 132/125209088 可供銷售的商品成本（ 239300） 255288 存貨(94/12/31) 39000 132/13039600 銷貨成本 215688 營業費用（折舊費除外） 37500 132/12539600 折舊費 3300 132/1004356 所得稅 9750 132/12510296 現金股利 12000 132/13212000,迪凡有限公司購買力損益計算表 方法一,方法二,迪凡有限公司收益及留成收益表 1994年度 （以不變購買力為基礎）,重編不變購買力財務報表,迪凡有限公司資產負債表 1994年和1993年12月31日 （以不變購買力為基礎）,歷史成本/不變購買力模式,評價 優點 沒有改變傳統的歷史成本計量基礎 具備客觀的依據 增加了可比性 缺點 與實際情況不符 很難反映經營管理的業績 給人以錯覺,現行成本/名義購買力模式,基本原理 理論基礎 實物資本保全 基本設想 按現行成本的變動來調整以歷史成本為基礎的財務報表，把持產損益（包括已實現和未實現的）與經營損益區分開來，重編以現行成本為基礎的財務報表。 程序,現行成本/名義購買力模式,舉例 設迪凡有限公司于1993年1月1日開業，按歷史成本編制的1994年年度收益及留存收益表，1994年12月31日資產負債表,迪凡有限公司收益及留成收益表 1994年度 （以歷史成本為基礎）,迪凡有限公司比較資產負債表 1994年和1993年12月31日 （以歷史成本為基礎）,其他資料 物價指數 1993年1月1日 100 1993年12月31日 120 1994年12月31日 132 1993年度平均 116 1993年第4季度平均 118 1994年度平均 125 1994年第4季度平均 130,補充資料 存貨1993年12月31日的可變現凈值為$5100；1994年12月31日的現行重置成本為$4800。 廠場設備1993年12月31日的可變現凈值為$39000，折舊后的凈值為$31200 ；1994年12月31日可變現凈值為$42000，折舊后的凈值為$29400 。 土地1993年12月31日的可變現凈值為$34000；1994年12月31日的可變現凈值為$3600。 銷貨成本以現行成本為基礎是$216000。 銷售收入、營業費用（折舊費除外）、所得稅、現金股利都是按發生時的現行成本表述的，其以現行成本為基礎的金額與以歷史成本為基礎的金額是相同的。,調整資產負債表項目,貨幣性項目 93/12/31 94/12/31 現金、應收賬款及其他貨幣性項目 $33600 $43600 流動負債（貨幣性） $22800 $26050 長期負債（貨幣性） $30000 $30000,非貨幣性項目 93/12/31 94/12/31 存貨 $51000 $48000 廠場設備（凈值） $31200 $29400 土地 $34000 $36000 留存收益 1993/12/31 149800528007000027000 1994/12/31 157000560507000030950,調整收益表項目,銷售收入、營業費用（折舊費除外）、所得稅、現金股利 銷貨 $264000 銷貨成本 $216000 營業費用（折舊費除外） $37500 所得稅 $9750 現金股利 $12000 折舊費 方法一：可變現凈值的平均余額（3900042000）240500 折舊費40500104050 方法二：完全現行成本 折舊費42000104200,迪凡有限公司持有資產利得計算表 1994年,計算資產持有損益,迪凡有限公司收益及留成收益表 1994年度 （以現行成本為基礎）,重編以現行成本為基礎的財務報表,迪凡有限公司收益及留成收益表 1994年和1993年12月31日 （以現行成本為基礎）,現行成本/名義購買力模式,評價 優點： 現行成本是代表資產的服務潛力的一種近似值 現行成本模式可以較好地反映企業的經營效率 比較適用于結構性物價變動的環境 缺點 對資產進行現行成本的評估，帶有主觀隨意性，且工作量較大 對現行成本計量模式下分別確定經營收益以及未實現和已實現持產利得的程序，財務報表的外部使用者難以理解,物價變動會計的國際展望,美國的物價變動會計模式 英國的物價變動會計模式 澳大利亞的物價變動會計模式 國際會計準則,美國,1963年，AICPA對物價水平變動的財務影響的報告 1969年，AICPA重新表述一般物價水平變動的財務報表 1974年，ED基于一般購買力水平的財務報告 1976年，SEC(Accounting Series Release NO.190)披露某些重置成本數據 1979年，SFAS33財務報告與物價變動 1979年，ED現行成本會計 1982年， 對物價變動影響的報告 1984年，ED 1985年，SFAS82 1986年，SFAS89 財務報告與物價變動規定不強制執行SFAS82,英國,1971年，通貨膨脹與報表 1973年1月，第8號征求意見稿貨幣購買力變動的會計 1974年5月，第7號標準會計慣例暫行規定貨幣購買力變動的會計 1976年11月，第18號征求意見稿現行成本會計 1979年，第24號征求意見稿現行成本會計 1980年3月，第16號標準會計實務公告現行成本會計 將現行成本表作為基本報表，以歷史成本表為補充 將歷史成本表作為基本報表，以現行成本表為補充 將現行成本表作為唯一報表，同時附有足夠的歷史成本 1984年，第35號征求意見稿物價變動影響會計 1997年11月，通貨膨脹會計,澳大利亞,1974年，澳大利亞會計準則委員會頒布了貨幣購買力變動的會計方法征求意見稿 1975年，澳大利亞會計準則委員會頒布了現行價值會計方法征求意見稿 1976年，澳大利亞會計準則委員會頒布了現行成本會計暫行公告，1978年進行了修訂 1978年，澳大利亞會計研究基金會頒布了在現行成本會計中對貨幣性資源持有利得和損失的確認征求意見稿，1979年進行了修訂,國際會計準則委員會,1977年，IASC發布了IAS6公告物價變動的會計反映 1981年11月，IASC發布了IAS15公告反映物價變