1、 會計差錯及賬項調整課程第一次作業ST唐陶(000856)關于變更公司會計政策事項的公告本公司及董事會全體成員保證信息披露的內容真實、準確、完整，沒有虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏。唐山陶瓷份有限公司于2011年1月28日在公司召開了第四屆董事會第二十六次會議。審議通過了關于變 更公司會計政策的議案，根據相關規定，現將公司有關會計政策變更事項公告如下：根據財政部財會201025 號關于執行企業會計準則的上市公司和非上市企業做好2010年年報工作的通知以及財會201015號財政部關于印發企業會計準則解釋第4 號的通知的相關規定：“在合并財務報表中，子公司少數股東分擔的當期虧損超過了少數股東在該子公司年初所有者權益中所享有的份額的，其余額仍應當沖減少數股東權益。”公司自2010年1月1 日起按照上述規定變更公司會計政策，本次會計政策變更采用追溯調整法，2009年年初歸屬于母公司的股東權益運用新會計政策追溯計算的會計政策變更累計影響數為增加 16,491,930.34 元，其中：增加未分配利潤16,491,930.34元。少數股東權益減少16,491,930.34 元。本次會計政策變更對2009 年度歸屬于母公司股東的凈利潤影響數為增加9,846,427.41 元，少數股東損益減少9,846,427.41 元。由于上述會計政策的變更，增加公司2010 年度歸屬母公司所有者凈利潤10321057.34元。 公司董事會認為：公司會計政策的變更符合財政部的相關規定，變更后的會計政策能夠更真實反映公司財務狀況，更合理的計算對公司經營成果的影響，不存在操縱公司經營業績的情形。 獨立董事認為：公司根據財政部有關文件規定變更會計政策，并對股東權益等項目在相關年度進行了追溯調整，嚴格遵循了財政部發布的相關規定，能夠更加客觀、公允地反映公司的現時財務狀況和經營成果，符合公司及所有股東的利益。公司董事會審議本次會計政策變更的程序符合有關法律、法規的規定。我們同意公司本次會計政策變更。監事會認為：本次會計政策變更是公司按照財政部相關規定進行的，是必要的、合理的，監事會同意公司本次會計政策變更。特此公告。 唐山陶瓷股份有限公司董事會 2011年1月28 日 首先，案例中的變更為會計政策變更，根據企業會計準則的規定，企業不得隨意變更會計政策，但存在以下情形之一的，應當變更會計政策：1）國家相關政策要求企業變更會計政策的；2）有確鑿證據表明，變更會計政策后，所提供的會計信息能夠更加可靠、公允的反應企業的財務狀況、經營成果、現金流量以及所有者權益變動的。其次，案例中的會計政策變更的理由屬于第1）種情形，即為被動變更會計政策，而非第2）種變更，即主動變更。案例分析。（共1道試題，每題100分）1、 第二次作業對下列上市公司年報中關于會計估計變更披露實例進行分析。滄州明珠塑料股份有限公司關于會計估計變更的公告 本公司及董事會全體成員保證公告內容的真實、準確和完整，對公告的虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏負連帶責任。 一、會計估計變更概述 公司本次會計估計變更是固定資產殘值率的變更。 1、變更日期：2011年1月1日。 2、變更原因：公司為外商投資投資企業，固定資產殘值率按規定執行10%，隨著公司規模的擴大及經營業務的發展，為了更加客觀公正地反映公司的財務狀況和經營成果，公司依照會計準則等相關會計及稅務法規的規定，對固定資產殘值率予以調整。 3、變更前后的情況如下： 變更前，固定資產殘值率為10%； 變更后，固定資產殘值率為5%。 二、董事會關于會計估計變更合理性的說明 董事會認為：公司本次對固定資產殘值率進行的變更，結合了目前的經營環境及市場狀況，符合公司實際情況及相關規定，變更后的會計估計能夠更準確反映公司財務狀況和經營成果。 三、本次會計估計變更對公司的影響 由于本次固定資產殘值率的變更屬于會計估計變更，因此采用未來適用法處理，不對以前年度進行追溯調整，也不會對本年度報表產生影響。 本次會計估計變更從2011年1月1日開始執行，預計將影響公司2011年凈利潤，經測算：預計調減2011年凈利潤約254萬元。 四、審批程序 根據公司法、證券法、深圳證券交易所上市規則、章程等相關法律的規定，本次會計估計變更需經公司董事會審議。 公司第四屆董事會第五次（臨時）會議已審議通過了該事項，公司獨立董事對該事項發表了獨立意見，監事會發表了專項意見。 五、獨立董事獨立意見、 公司獨立董事認為：此次固定資產殘值率的調整是基于公司規模的擴大，為規避經營性風險，體現會計謹慎性原則而做出的。此次調整符合國家相關法律法規的規定和要求以及公司實際情況，并未損害公司和股東特別是中小股東的利益。變更后的會計估計能夠更準確地反映公司財務狀況和經營成果，符合公司實際情況，是必要的、合理的和穩健的，我們同意本次會計估計變更。 六、監事會專項意見 公司監事會認為：此次固定資產殘值率的調整是基于公司規模的擴大，為規避經營性風險，體現會計謹慎性原則而做出的。此次調整符合國家相關法律法規的規定和要求以及公司實際情況，并未損害公司和股東特別是中小股東的利益。變更后的會計估計能夠更準確地反映公司財務狀況和經營成果，符合公司實際情況，是必要的、合理的和穩健的，我們同意本次會計估計變更。 特此公告。 滄州明珠塑料股份有限公司董事會 2010年12月28 日分析如下案例中的變更為會計估計變更，按照企業會計準則的規定，企業不得隨意變更會計估計，但確有必要變更的，可以變更會計估計，具體說來，應當變更會計估計變更的情形包括：1）國家法律、行政法規、部門規章要求企業變更會計估計的；2）變更會計估計后，能夠提供更加可靠、相關的會計信息的。前者為企業被動變更會計估計，后者為企業主動變更會計估計，在本案例中，企業將固定資產的殘值率由10%變更到5%，變更理由是為了更加客觀公正地反映公司的財務狀況和經營成果，公司依照會計準則等相關會計及稅務法規的規定，對固定資產殘值率予以調整，并采用未來適用法進行會計處理，變更后將會提供更加可靠、相關的會計信息。第三次作業根據所學基本理論及方法進行分析對下列上市公司會計差錯披露的實例并進行分析廣東開平春暉股份有限公司關于會計報表會計差錯更正的公告(節選) 本公司及董事會全體成員保證公告內容的真實、準確和完整，沒有虛假記載、誤導性陳 述或者重大遺漏。根據深圳證券交易所關于做好上市公司 2010 年年度報告披露工作的通 知及中國證監會公開發行證券的公司信息披露編報規則第 19 號-財務信 息的更正及相關披露要求，現就本公司會計報表有關會計差錯更正事項公告如下： 一、會計差錯原因及內容1、關于固定資產減值準備 春暉股份公司化纖一廠一批專用設備因陳舊過時，于 2008 年起停止使用至今，將來再次改造利用的可能性不大。公司過去未對該批固定資產計提減值準備。在 2010 年末組織專業技術人員和會計人員對該批設 備進行了價值估算，測試結果反映其至停用時的 2008 年初該批固定資產即只存 在廢料變現價值，發生減值 5，678，375.70 元。公司據此追溯調整增加 2008 年 度資產減值損失 5，678，375.70 元，同時追溯調整減少 2008 年至 2010 年計提 的該批資產折舊，每年減少折舊費用 111，376.08 元。 2、關于職工工資計提 公司 2010 年 1 月發放 2009 年 12 月份工資 2，788，225.44 元， 計入了 2010 年度損益。由于公司每年 12 月工資都在次年元月發放時計入發放 月 份 的 損 益 ，同 樣 在 2009 年 元 月 也 計 入 了 2008 年 12 月 的 工 資 費 用3，161，279.21 元。上述處理不符合權責發生制原則，需對上述事項進行追溯調整，調整減少2009 年年初未分配利潤 3，161，279.21 元，調整增加 2009 年度工資費用2，788，225.44 元。 3、關于費用掛賬 公司有 2008 年發生的信息披露費 250，555.56 元、2009 年發生 信息披露費 226，666.67 元掛賬未及時計入當年度損益，提請公司進行調整。公 司采納了我們的建議，按照權責發生制原則調整計入 2009 年度管理費用226，666.67 元，調整減少 2009 年年初未分配利潤 250，555.56 元。 二、會計差錯更正的性質 以上會計差錯更正主要是針對春暉股份公司在以前年度發生的固定資產減 值計提，以及應按權責發生制確認的費用。 二、調整前后的主要會計數據和財務指標(略)三、本次更正對公司當期利潤的影響及以往年度財務狀況和經營成果的影響金額公司對以上會計差錯進行追溯調整對 2010 年度凈利潤沒影響，對 2009 年 度會計報表當年的凈利潤影響不大，但對 2009 年年初和年末未分配利潤以及年末資產、負債有較大影響，累計調減比較會計報表期初未分配利潤10，486，838.02 元。 四、公司不存在因本次會計差錯追溯調整導致最近連續兩年虧損的情形。 特此公告 廣東開平春暉股份有限公司董事會 2011 年 1 月 28 日 分析如下會計差錯按性質可分為重大會計差錯和非重大會計差錯，按是否隸屬于本期可分為本期會計差錯和前期會計差錯。重大會計差錯和非重大會計差錯之間并沒有明確的劃分標準，企業可依據重要性原則來自行區分重大會計差錯和非重大會計差錯，針對重大會計差錯，企業應當進行追溯重述，但是，如果采用追溯重述不切實可行，那么，也應一并采用未來適用法進行更正處理。重大會計差錯的更正應當進行披露。在本案例中，開平春暉股份有限公司發生的會計差錯，包括三類，一是固定資產漏計提減值準備，二是職工薪酬的處理未完全遵循權責發生制原則，三是存在費用掛賬問題。公司已經按照企業會計準則的規定進行了會計差錯更正，并列示了對損益的影響。公司對2009年年初未分配利潤的調整未考慮所得稅影響，也未考慮盈余公積，事實上，2008年度的信息披露費掛賬問題對2009年初留存收益的影響=250 555.56*（1-25%）=187 916.7，具體到盈余公積和未分配利潤，應分別為18 791和169 125。論述題。（共2道試題，每題100分）1、 會計差錯及賬項調整課程第四次作業一、根據所學教材第四、五章內容及有關資料，試分析不同會計崗位（出納、記賬等）發生的會計差錯有無區別？會計核算過程中會計差錯的關系。（50分） 二、試概括順查法、逆查法及直查法的區別（50分）略1、2009年6月，對某股份制企業進行檢查，發現企業存在以下問題：（1）2008年，超過計稅標準的銷售費50 000元，未進行納稅調整；（2）5月6日，以托收承付方式銷售產品400件，單價300元，已辦妥托收手續。但由于尚未收到對方的貨款，因而未進行賬務處理，也未進行申報納稅。該企業5月份申報交納的增值稅為5688元，5月底“應交稅金-應交增值稅”無余額。（3）2008年，收取出租房屋的租金200萬元。該企業編制記賬憑證為：借：銀行存款 2，000，000 貸：資本公積 2，000，000有關資料：該企業為一般納稅人，增值稅稅率為17%，城建維護稅稅率為7%，教育附加費率為3%，企業所得稅稅率為25%。出租房屋的營業稅稅率為5%。2、分析要求：(1)分析該企業存在的問題與性質；(20分)(2)進行調整及賬務處理；(60分)(3)如果該企業為上市公司上述事項應如何披露？(20) 第一問參考答案存在以下問題，1） 稅前費用扣除標準適用錯誤；2） 會計基礎適用存在問題（應為權責發生制）3） 賬務處理（會計分錄）存在問題，出租房屋租金應計入營業收入（其他業務收入），而非資本公積。第二問參考答案（1） 業務宣傳費（主要指廣告費）通常計入銷售費用，按企業所得稅法規定，超過銷售（營業）收入15%的部分，當年不能進行稅前抵扣，應結轉至以后年度繼續進行稅前扣除，故應調增應納稅所得額50 000元，由于現在為2009年6月份，2008年的年報已經對外披露（按我國公司法、證券法規定，上市公司年報必須于次年4月30日之前對外披露），因此，此會計差錯為前期差錯，調整分錄如下：借：以前年度損益調整調整2008年度所得稅費用 50 000*25%=12 500貸：應交稅費應交所得稅 12 500 同時，應于2010年在對外報出2009年年報是，調整2009年年初的留存收益，調增2009年年初的應交稅費。借：本年利潤 12 500 貸：以前年度損益調整調整2008年度所得稅費用 50 000*25%=12 500 借：利潤分配未分配利潤 50 000*（1-25%）=37 500 貸：本年利潤 37 500 借：盈余公積 37 500*10%=3 750 貸：利潤分配未分配利潤 3 750（2） 會計處理基礎適用錯誤，應遵循權責發生制（應計制），5月6日，辦妥托收承付手續時，應進行收入確認的賬務處理，即，借：應收賬款 300*400*1.17=140 400 貸：主營業務收入 120 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 120 000*17%=20 400借：營業稅金及附加 20 400*（3%+7%）=2 040 貸：應交稅費應交城市維護建設稅 2 040*7%=142.8 應交教育費附加 61.2（3） 收到出租房屋租金，應確認為其他業務收入，當時正確的賬務處理應為，借：銀行存款 2 000 000 貸：其他業務收入 2 000 000而當時（2008年）的賬務