企業研究論文-單位內部控制制度建設問題一、單位內部控制制度建設的現狀及存在的問題瞬息萬變的市場加劇了企業之間的競爭，高科技的廣泛應用帶來了新的經營風險，要想生存和發展，就必須加強管理，提高效益，充分認識到內部控制制度的重要性。國家以法律的形式將內部控制制度的建設提到了一個前所未有的高度。新會計法明確規定各單位應建立健全內部控制制度，并提出了具體內容。實際生活當中，許多單位已把建設并完善內部控制制度作為一項重要任務常抓不懈。如山東亞星集團，制定的內部控制制度特別多，主要抓了購入、銷售環節的內部控制，取得了很好的經濟效益。但從目前來看，內部控制制度的建設還存在著一些問題。(一)法人治理結構不規范內部控制制度的建設及有效運行，有賴于企業內部良好的法人治理結構。現代企業的所有權與經營權的分離，使管理范圍增大，管理層次增多，管理職能逐步分解，客觀上需要一個規范的法人治理結構，加強內部控制，以保障所有者、經營者、債權人等的合法權益。在股份制公司，存在著股東大會、董事會、監事會，其中股東大會選舉產生董事會，董事會要維護出資人權益，對股東大會負責。董事會對公司的發展目標和重大經營活動作出決策，聘任經營者，并對經營者的業績進行考核和評價。監事會對董事會、公司的財務工作及經營者執行法律和公司章程情況進行監督。這樣構成了一個協調運行、相互制衡的內部治理結構，它有助于相互制約、相互監督，保證企業的正常運轉。但是，近年來，國有企業改制以后，雖然形式上也建立了法人治理結構，但遠未達到內部權力制衡的效果。很多公司內部董事長、總經理由一人擔任，董事擔任監事的也屢見不鮮。許多國有企業的董事會成員大多由企業的經理人員擔任，董事會難以發揮監督經理人員的作用。監事會成員的薪水和職位的升遷大都由總經理或董事長決定，使監事會形同虛設，難以有效發揮其監督職能。財務會計信息系統的運作受企業經理的直接領導，財務監督被架空。相互制衡的法人治理結構無法建立，內部控制制度不能有效運行，于是“官出數字，數字出官”的現象不可避免。會計信息失真，專權獨斷，貪污腐敗等現象產生，阻礙了企業的發展，影響了經濟秩序，是假數字、假報表出籠的重要原因之一。(二)有法不依、有章不循、執法不嚴的現象較為嚴重內部控制制度重在執行，其中人的因素至關重要。有的單位內部控制制度建設得較為完善，但由于單位領導人不夠重視，或執行人員業務水平有限，職業道德素質不高，造成內部控制制度僅限于掛在墻上，有名無實，單位內部管理依然失控。如有的單位負責人私自對外投資，收益不入賬，中飽私囊；有的單位內部各職能部門都開設銀行賬戶和私設小金庫，資金管理嚴重失控；有的單位甚至發生負責人卷巨額公款外逃的現象。據調查，僅銀行系統近些年來就發生了5000起經濟案件，處罰了50個分行長。這些單位不能說完全沒有建立起內部控制制度，但由于執行力度有限，造成了內部控制失控。失去約束的權力成了滋生腐敗的溫床，行政機關、金融系統、工業企業、商業企業等等，幾乎年年都有蛀蟲被發現，造成了國有資產大量流失，國家、人民的利益得不到保障。(三)內部控制制度建設滯后不能適應新的經濟情況會計電算化已得到普及，互聯網迅猛發展，電子商務迅速興起，這些都帶來了新問題，對內部控制制度建設也提出了更高的要求。但從目前來看，面對層出不窮的經濟新情況，內部控制制度建設嚴重滯后。由于內部控制制度建設的滯后性，經濟生活當中出現了一些新問題。如財務人員利用專業會計軟件公司的技術人員更改原始電子賬簿，制造虛假會計信息，使會計信息嚴重失真并很難恢復到真實情況。此外，犯罪手段智能化。犯罪分子能熟練運用高科技手段進行犯罪活動，犯罪金額增大，少則幾萬元，多則幾百萬元，犯罪年齡日趨低齡化。這些人大多受過高等教育，犯罪手段多樣化、復雜化，使案件偵破難度加大。二、完善內部控制制度的對策建議(一)規范法人治理結構完善內部控制制度，首先需要規范法人治理結構，從所有者的立場出發，不但要把企業最高管理者行使權力的過程納入內部控制制度的監控范圍，而且要將其作為內部控制制度的重點監控對象。明確股東會、董事會、監事會和經理層的職責，使決策系統、管理系統和監督系統各司其職、各負其責、協調運轉、有效制衡。完善企業內部管理監督機制，強調監事會對董事會和經理班子及公司財務的監督作用，使會計機構的設立、運行和管理更加適應現代企業制度的要求。規范的法人治理結構有助于克服經營管理層的機會主義等行為，為企業內部監督提供一個較好的控制環境。目前，許多單位實行財務總監委派制來完善內部控制制度，其可以分為三層。第一個層次是所有者對經營者的控制。在這一層次上體現出兩個控制主體相互制衡的關系：所有者通過激勵和約束來控制經營者，保障資產保值增值；經營者通過正確決策和有效經營履行受托經濟責任，同時獲得約定的期望利益。第二個層次是財務總監具體行使會計控制的權力。財務總監是由所有者委派的，是所有者利益的維護者，并具體監督和指導單位會計控制過程。財務總監首先通過對單位會計部門和會計人員的領導和控制，掌握會計系統的運行，對于單位重大的交易、資產變動等擁有審批權；其次通過主持定期及非定期的單位內部審計，及時發現企業經營和會計方面已經發生的或潛在的問題并采取相應措施。第三個層次是單位會計部門及會計人員的會計控制責任，即直接面向經營者及經營實體貫徹企業的財務和會計方面的控制制度。在該層次上行使會計控制權力和責任的是單位會計人員，作用方向是會計人員作用于單位的經理層和各業務部門，而監督和評價會計人員履行控制責任的卻是上一層次代表所有者利益的財務總監。盡管實際中因個體經理人的差異和會計人員素質不一，會計人員中不乏受經理個人意志指使者，但只要明確控制責任，再有相制衡的代表不同利益集團的控制主體存在，是會收到很好成效的。(二)有法必依，執法必嚴，違法必究內部控制制度能否發揮其效能，執行是關鍵，因此一定要做到有法必依，執法必嚴，違法必究。各單位領導人要轉變思想觀念，充分重視內部控制制度的作用，變被動的“要我建”為主動的“我要建”，按照新會計法的有關規定，充分考慮本單位的規模、生產經營特點、經營戰略、員工素質等因素，設立相應的機構。特別是要改變以往內部審計機構從屬于財會部門，內部審計人員也多由財務人員兼任的局面，設立單獨的內部審計部門，保障其獨立性和權威性，充分發揮內部審計對內部控制制度的審查和評價作用，借以維護財經紀律，改善經營管理，提高經濟效益。此外，還要提高單位員工的政治和業務素質，可以通過招聘制、考評制、輪換制等，選拔綜合素質高，業務技術好，管理能力強的人員擔當相應職務。通過思想觀念的轉變，機構和人員的到位，直接將內部控制制度落到實處。對于拒不建立健全相應內部控制制度的單位，要嚴加懲處。美國