企業研究論文-事業單位基本支出預算的定額確定方法隨著財政體制改革的深入，“面向結果”、“面向績效”的管理理念被引入到部門預算編制中。我國現行部門預算管理將支出預算分為基本支出預算和項目支出預算，對基本支出預算采用單項定額形式，實行定員定額管理，側重于保障行政事業單位履行公共職能的資金需要。引入面向績效的理念，將事業單位的投入與其產出相聯系，有利于準確計量公共產品或服務的成本，提高基本支出預算編制的績效和透明度。本文擬采用作業成本法測定事業單位基本支出預算定額，并以長江通信管理局為例，詳細說明基本支出預算定額制定過程。一、基于作業成本法的事業單位基本預算支出定額制定方法作業成本法以產品消耗作業、作業消耗資源并導致成本發生為理論基礎，以作業為基礎的成本計算方法，將成本核算提高到作業層次。具體來說，作業成本法就是將資源按其動因分配到作業或作業中心形成作業成本，再將作業成本按其動因分配到產品。即成本動因包括資源動因和作業動因，資源動因反映作業中心對資源的消耗，通過對成本要素和成本庫的分析，可以較準確揭示資源需求；作業動因是將作業中心的成本分配到成本對象的標準，也是聯系資源消耗與最終產出的中介。所以，作業成本法的重心在于跟蹤產品生產過程中的投入，而不是在產品中分配成本。通過對作業成本的確認與計量，降低損耗和浪費，提高決策、計劃、控制的科學性和有效性。事業單位基本支出中的相當一部分被用于維持機構的正常運轉，很難將這部分支出直接追溯到機構所提供的公益性服務上。即使追溯到公益性服務上，由于大多數部門承擔的服務種類繁多，很難合理確定每項服務的成本分配率。與傳統成本核算方法相比，作業成本法能夠較好地解決這些問題。采用作業成本法制定事業單位基本支出預算定額標準的具體步驟如下：首先，確定預算定額對象。事業單位必須實現一定的公益性職能目標，因此，事業單位基本預算支出的定額對象必然是事業單位為實現其公益性職能目標所提供的公益性服務或產品。其次，確定作業中心。應將事業單位的黨務、行政、后勤部門和支持其完成職能目標的支持保障系統確定為作業中心。第三，按成本項目分配資源。就是確定主要成本項目，以作業中心為成本庫匯集資源，并將匯集起來的資源分配到每個作業中心的成本庫中。作業成本管理中的資源實質上是指為了產出作業或產品而發生的支出，也就是各項費用的總和。事業單位基本預算支出的成本項目按照財政部制定的行政事業單位預算科目執行，分為人員經費和日常公用經費兩部分。其中，人員經費主要是“預算支出”科目中的“人員支出”和“對個人和家庭補助支出”，具體定額項目包括基本工資、津貼（獎金）、福利費、社會保險費等；公用經費主要“預算支出”科目中屬于基本支出內容的“公用支出”，具體定額項目包括辦公費、專用材料購置費、水電（燃料）費、交通（差旅）費等。第四，按成本動因進行分配成本。也就是將所發生的成本費用按成本動因分配到預算定額對象上。作業成本法成本分解一般分兩階段，第一階段是將資源分配到作業，第二階段是將作業分配到成本目標。事業單位預算定額制定過程中，對于可明確確定人員經費和日常公用經費歸屬的，可將成本直接分配到定額對象，而不經過作業成本庫中轉；不能明確確定歸屬的，用各定額對象成本動因消耗量除以成本動因總消耗量計算費用分配率，然后用費用分配率乘以該成本庫匯集的資源總量，得到預算定額對象的成本。第五，計算單位產品或服務成本。事業單位的公益性產品或服務可能是由幾個不同規模的站點共同提供的，需要計算單位產品或服務成本，以準確確定各站點的基本支出預算定額。計算單位產品或服務成本，需根據產品或服務的特點具體分析其成本動因，根據成本動因計算單位產品或服務的分配系數，以計算單位產品或服務的成本。二、基本支出預算定額制定方法在長江通信管理局的運用長江通信管理局是為長江航運提供通信安全保障服務的公益性事業單位，其為履行公益性職能而開展的公益性服務有甚高頻（VHF）業務、干線電路（微波）業務、單邊帶無線話務業務等八項公益性服務（直接業務）以及相應的支持保障系統（間接業務）。其中，八項公益性服務項目就是長江通信管理局基本支出預算定額的制定對象。首先，將直接業務費用直接計入各預算定額對象。主要包括與開展公益性服務直接相關的人員性經費、電費、維修費、專有設備購置費、勞動保護費、財產保險費及其它費用。不能直接計入預算定額對象的費用，如電力、程控交換、通信業務管理、房屋建筑等業務保障系統發生的費用，則作為間接費用。其次，確定作業中心。應將管理部門、各保障支持（間接業務）部門作為作業中心。然后，歸集成本費用。也就是將各管理部門、保障支持部門因履行公益性職能目標發生的成本費用進行歸集，形成作業成本庫，其成本項目與直接業務費用相同。依據長江通信管理局業務的特點，可歸集為6個成本庫：管理部門、通信配電、程控交換、值班長、通信管理、房屋建筑。第四，成本分配。即分析成本動因，并據以計算費用分配率，將各管理部門和保障支持部門的費用分配到各定額對象（直接業務）上。最后，計算單位業務量預算定額。由于通信網絡需要根據客戶類型建立不同的站點，長江通信管理局確定基本支出預算定額時，需要計算單位業務量成本。以甚高頻業務為例，其成本動因為每個站點的信道數。長江通信管理局擁有4個5信道站點，25個4信道站點，14個3信道站點，1個1信道