社會其它相關論文-關于改進和完善離退休人員工資處理方法的思考論文關鍵詞：國民經濟核算離退休人員工資處理論文摘要：中國現行國民經濟核算制度將離退休人員工資簡單地計入支付時期的勞動者報酬之中，是一種權責錯位，不符合國民經濟核算的權責發生制原則，也與支付時期的生產活動產出不匹配。針對這個問題，從理論上就改進和完善離退休人員工資的核算處理方法提出處理的基本思路。離退休人員的工資究竟是計人離退休人員工作時期的勞動者報酬之中，還是計入離退休人員工資支付時期的勞動者報酬之中?兩種處理方法究竟哪一種更為科學和合理?這是當前我國國民經濟核算理論和實踐方面存在的一個棘手問題，也是理論上應明確回答的問題。筆者認為，判斷一種處理方法優劣的根本標準：一是要看該種處理方法是否能夠最大限度地體現國民經濟核算的基本原則，使計入時期的勞動者報酬保持相對合理的規模并與當期的生產活動產出相匹配；二是要看該種處理方法是否能夠在國民經濟核算實務中具有現實可操作性。基于這兩條判斷標準，就我國現行國民經濟核算制度對離退休人員工資的核算處理方法進行重新審視，試圖從理論上就如何改進和完善離退休人員工資核算處理方法，使之更為科學合理進行有益的探討。一、我國現行核算制度對離退休人員工資的處理方法及其存在的問題在國家統計局國民經濟核算司所編的中國國民經濟核算一書中關于“離退休人員工資的處理方法”部分是這樣認為的：由于在我國原有的工資制度下，在職職工的工資構成中一般都沒有包括對職工未來退休后的生活支付，因此離退休人員工資可以看作是離退休人員在離退休前工作時期勞動所得的延期支付。在此前提下，盡管離退休人員已經不在核算期從事生產活動，其工資仍然可以算作“離退休人員的勞動報酬”。但是，如何把“離退休人員工資”放在“離退休人員工作時的勞動報酬”中，或者如何在在職職工的勞動報酬中考慮他們退休后的工資所得，這存在很大的技術難題。如果忽略不同時期離退休人員規模和工資水平的變動，也為了便于核算，現行的處理方法是將“當期支付的離退休人員工資”計入“當期的勞動報酬”之中。我國現行的國民經濟核算制度對離退休人員工資的這種處理方法，由于既考慮了原有工資制度的缺陷和現實面臨的技術難題，同時又忽略了與離退休人員工資密切相關的不同時期離退休人員規模和工資水平的變動兩個重要變量的影響，因而具有簡便易行、實務操作比較簡單等優點。但仔細推敲不難發現，該種處理方法其實并不嚴謹，不僅在理論上自相矛盾，不能自圓其說，而且在實務中會導致一系列相關核算數據的失真，從而影響整個國民經濟核算工作的水平和質量。該種處理方法存在的問題和不足表現如下：1將本期支付的離退休人員工資計人本期的勞動報酬中，這種處理方法明顯違背了國民經濟核算的權責發生制原則。我們知道，工資是由于勞動者在生產活動中提供了勞動這種生產要素而得到的一種生產要素報酬，獲得工資的前提條件是勞動者必須參與本期的生產活動，必須為獲得本期的生產活動產出付出勞動。因此，在本期生產活動中提供勞動要素是勞動者的“責”，而從本期的生產活動產出中獲取應得的工資報酬則是勞動者的“權”，權責對等且應發生在同一核算期，這是國民經濟核算權責發生制原則的基本要旨。從這個意義上說，既然離退休人員的工資是其在離退休前工作時期勞動所得的延期支付，那么本期支付的離退休人員工資從理論上來說就應該與其工作時期的生產產出相對應，而與支付時期的生產產出之間并不存在內在的必然聯系，計入本期的“勞動者報酬”的直接結果，從收入法核算增加值或GDP的角度看就必然有虛夸本期生產活動產出和本期勞動者原始收入的嫌疑。所以將本期支付的離退休人員工資計入本期的勞動者報酬的處理方法，是一種權責錯位，從根本上有悖于國民經濟核算的權責發生制原則。2將本期支付的離退休人員工資計人本期的勞動報酬中，這種處理方法由于忽略了“工資水平變動”這個變量的影響，從而勢必會導致本期支付的離退休人員工資水平與其工作時期應得的工資水平遞延到本期的部分不匹配。毋庸置疑，本期支付的離退休人員工資水平是支付時期物價水平條件下的工資水平，離退休人員工作時期的工資水平與離退休工資支付時期的工資水平二者之間顯然不具有可比性，況且伴隨著國民經濟的發展，物價水平勢必會有上漲的趨勢，為了確保離退休人員的生活水平不降低，離退休人員的工資水平也會隨之提高。從這個意義上說，現行國民經濟核算制度對離退休人員工資的上述處理方法的結果，必然會使得本期支付的離退休人員工資與其在工作時期參與生產活動應得的工資出現不匹配。換句話說，計入“本期勞動者報酬”的“離退休人員工資”，在物價水平上漲和通貨膨脹的情況下勢必要嚴重偏離且顯著高于其工作時期應得的工資遞延到本期的部分，從而導致本期的勞動者報酬總量“虛增”，在其他條件不變的情況下，進而低估離退休人員工資支付時期的GDP中固定資本消耗、生產稅凈額和營業盈余等構成項目數據的真實水平，更為嚴重的是還會導致國民經濟流量核算后續環節核算數據產生扭曲和失真，從而對宏觀經濟分析產生誤導。3將本期支付的離退休人員工資計人本期的勞動報酬中，這種處理方法由于忽略了“不同時期離退休人員規模”這個變量的影響，因而仍然存在虛增本期勞動者報酬、高估本期生產活動產出和導致權責不配比的問題。不同時期的離退休人員規模大小，受人口發展趨勢等因素的影響。隨著人口老齡化趨勢的進一步突出，未來各個時期的離退休人員規模將會逐期增大并呈曲線型上升的趨勢，使得未來各個時期的離退休人員工資的支付總量將會越來越大，如果按照現行的處理方法，計人支付時期的勞動者報酬之中的離退休人員工資占該時期勞動者報酬的比重將會越來越大，由于其與該時期的生產活動產出之間并沒有內在聯系，僅僅是離退休人員在職時勞動報酬的延期支付，因而虛增和高估該時期勞動報酬和生產活動產出以及權責不配比的問題將會愈發突出，從而使得離退休人員工資支付時期國民經濟核算數據的水分進一步加大。由此可見，我國國民經濟核算對離退休人員工資的這種不科學的處理方法，有必要對其進行重新審視，思考其改進和完善的思路。二、改進和完善離退休人員工資處理方法的思考筆者對現行國民經濟核算制度將離退休人員的工資計入勞動者報酬之中本身并不持有異議，只是對于應計人何期的勞動者報酬持有上述不同看法。我國現行國民經濟核算制度將離退休人員工資籠統地計入支付時期的勞動者報酬中，這畢竟只是一種權宜之計的變通處理，其在特定的歷史階段具有某種合理性。但是隨著我國社會保障制度的進一步完善、養老保險覆蓋范圍的進一步拓寬以及人口老齡化趨勢的進一步增強，該種處理方法的弊端將會愈來愈顯露，對整個國民經濟核算工作質量的影響也將越來越突出。因而，與時俱進，研究和思考改進和完善離退休人員工資處理方法的具體思路和對策就具有較強的理論和現實意義。建議離退休人員的工資應按照權責發生制原則和配比性原則計人離退休人員在職時期的相應時期的勞動者報酬之中。但考慮到該問題的復雜性，解決的基本思路應與改進和完善養老保險制度相配套，視不同的情況來研究和思考離退休人員工資的核算處理方法。1對于養老保險制度實行較早的企業離退休人員，出于方便國民經濟核算離退休人員工資處理方法的改革考量，主張以1995年國務院關于深化企業職工養老保險制度改革的通知(國發19956號，以下簡稱“通知”)作為切入點，分別從近期和遠期兩個角度來思考企業離退休人員的工資處理方法。從近期來看，針對該“通知”實施前后現實存在的“老人”、“中人”和“新人”三種不同的類型，實行“老人老辦法，新人新辦法，中人混合法”的過渡處理辦法，分別對不同類型的離退休人員采用不同的核算處理方法。具體設想：一是，對于符合國家法定離退休年齡，“通知”實施以前已經離退休的企業人員稱為“老人”，其離退休工資的處理仍然可以沿用現行的核算處理方法。亦即將這部分離退休人員的工資直接計人支付時期的勞動者報酬之中。這種處理的基本理由是這部分“老人”類型的離退休人員其在職時期沒有實行養老保險“個人繳費”，其離退休時間已經較長且人員規模在整個離退休人員總量中的比重會隨著該群體死亡人數的增加而逐年降低，其離退休工資總量規模也必將會越來越低。因此，作為一種過渡，同時也是為了簡化核算手續和減少核算工作量，仍然按照現行的處理方法，將這部分離退休人員工資直接計入他們活命期內各個支付時期的勞動者報酬之中。雖然這種處理方法仍然不符合權責發生制原則且其與支付時期的生產活動產出不配比，但由于其總量規模不是很大且呈逐