荿螆螆艿芅螅袈肂薄螄羀芇蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂襖聿薀袁肇芄薆袀腿膇蒂衿衿莂莈蒆羈膅芄蒅肅莁薃蒄螃膃葿薃裊荿蒞薂羈膂芁薂膀羅蝕薁袀芀薆薀羂肅蒁蕿肄羋莇薈螄肁芃薇袆芇薂蚆羈聿蒈蚆肁芅莄蚅螀肈莀蚄羃莃芆蚃肅膆薅螞螅莁蒁蟻袇膄莇蝕罿莀芃螀肂膃薁蝿螁羅蕆螈羄膁蒃螇肆肄荿螆螆艿芅螅袈肂薄螄羀芇蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂襖聿薀袁肇芄薆袀腿膇蒂衿衿莂莈蒆羈膅芄蒅肅莁薃蒄螃膃葿薃裊荿蒞薂羈膂芁薂膀羅蝕薁袀芀薆薀羂肅蒁蕿肄羋莇薈螄肁芃薇袆芇薂蚆羈聿蒈蚆肁芅莄蚅螀肈莀蚄羃莃芆蚃肅膆薅螞螅莁蒁蟻袇膄莇蝕罿莀芃螀肂膃薁蝿螁羅蕆螈羄膁蒃螇肆肄荿螆螆艿芅螅袈肂薄螄羀芇蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂襖聿薀袁肇芄薆袀腿膇蒂衿衿莂莈蒆羈膅芄蒅肅莁薃蒄螃膃葿薃裊荿蒞薂羈膂芁薂膀羅蝕薁袀芀薆薀羂肅蒁蕿肄羋莇薈螄肁芃薇袆芇薂蚆羈聿蒈蚆肁芅莄蚅螀肈莀蚄羃莃芆蚃肅膆薅螞螅莁蒁蟻袇膄莇蝕罿莀芃螀肂膃薁蝿螁羅蕆螈羄膁蒃螇肆肄荿螆螆艿芅螅袈肂薄螄羀芇蒀襖肅肀莆袃螂芆節(jié)袂襖聿薀袁肇芄薆袀腿膇蒂衿衿 我國(guó)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀、成因與對(duì)策 國(guó)家統(tǒng)計(jì)局培訓(xùn)學(xué)院直屬班 李科威目 錄內(nèi)容摘要 前言一、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的理論依據(jù) 1 (一)資產(chǎn)計(jì)價(jià)理論 1(二)資產(chǎn)的定義 1二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn) 2 (一)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 2(二)我國(guó)目前的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 3三、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)量 3(一)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn) 3(二)我國(guó)目前的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn) 3(三)關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的問(wèn)題 4 四、我國(guó)現(xiàn)行減值會(huì)計(jì)的運(yùn)用情況及其成因 5(一)我國(guó)現(xiàn)行減值會(huì)計(jì)的運(yùn)用情況 5(二) 我國(guó)現(xiàn)行減值會(huì)計(jì)狀況的成因5五、相關(guān)的解決對(duì)策 6(一)建立完善的企業(yè)效績(jī)考評(píng)體系 7(二)加快相關(guān)具體準(zhǔn)則的制定 7(三)進(jìn)一步健全和發(fā)展信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng) 7(四)加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)作用 7參考文獻(xiàn) 9內(nèi)容提要目前，我國(guó)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提范圍已經(jīng)由應(yīng)收賬款、短期投資、存貨和長(zhǎng)期投資擴(kuò)大到固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程和委托貸款共八項(xiàng)資產(chǎn)，由此可見(jiàn)，財(cái)政部對(duì)我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量計(jì)價(jià)的要求也越來(lái)越高。然而由于相關(guān)的制度規(guī)定并不完善，企業(yè)利用新制度進(jìn)行利潤(rùn)操縱的現(xiàn)象也非常嚴(yán)重，本文擬從計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的理論依據(jù)出發(fā)，來(lái)探討資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的有關(guān)問(wèn)題并發(fā)表一點(diǎn)自己的看法。關(guān)鍵詞 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 可收回金額 利潤(rùn)操縱 我國(guó)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀、成因與對(duì)策前言自財(cái)政部于1999年10月發(fā)布了(股份有限公司會(huì)計(jì)制度)有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定(簡(jiǎn)稱(chēng)補(bǔ)充規(guī)定)，要求計(jì)提包括壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備在內(nèi)的四項(xiàng)準(zhǔn)備之后，2001年新實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)制度又將計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍擴(kuò)大到固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程和委托貸款，再結(jié)合去年10月份舉行的中日韓會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)會(huì)議上，財(cái)政部部長(zhǎng)助理馮淑萍表示資產(chǎn)減值已包含在今年計(jì)劃出臺(tái)的具體準(zhǔn)則之中，由此我們不難看出，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問(wèn)題已引起各方普遍關(guān)注。本文擬從計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的理論依據(jù)出發(fā)，來(lái)探討資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的有關(guān)問(wèn)題并發(fā)表自己的看法。一、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的理論依據(jù)(一)資產(chǎn)計(jì)價(jià)理論計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備歸根到底屬于資產(chǎn)計(jì)價(jià)的問(wèn)題，而對(duì)于資產(chǎn)計(jì)價(jià)的不同認(rèn)識(shí)究其原因，主要是由于受到兩種不同觀點(diǎn)的影響。在受托責(zé)任觀下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是反映受托者的受托責(zé)任和履行情況，因此要求提供盡可能客觀可靠的會(huì)計(jì)信息。在這種觀念下，資產(chǎn)計(jì)價(jià)傾向于采用具有較強(qiáng)可驗(yàn)證性的歷史成本計(jì)量模式；而持有決策有用觀的人則認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供與經(jīng)營(yíng)決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，因此更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息與經(jīng)營(yíng)決策的相關(guān)性，而忽視其可靠性。在他們看來(lái)，按現(xiàn)時(shí)成本計(jì)算企業(yè)的收益比用歷史成本更能說(shuō)明資產(chǎn)狀況和經(jīng)營(yíng)情況，也有助于正確地預(yù)測(cè)未來(lái)的業(yè)績(jī)。由此我們可以看出，計(jì)提資產(chǎn)減值正是順應(yīng)了決策有用觀的思路，對(duì)資產(chǎn)的原始成本按其現(xiàn)時(shí)價(jià)值進(jìn)行調(diào)整以提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況更為相關(guān)的信息以利于決策。(二)資產(chǎn)的定義在早期由于關(guān)心收益的緣故，資產(chǎn)負(fù)債表的地位遠(yuǎn)不如收益表，而資產(chǎn)也僅僅被定義成未分配的成本或應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至下一會(huì)計(jì)期間的資產(chǎn)余額。對(duì)這一觀點(diǎn)進(jìn)行根本變革的是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)，該委員會(huì)把資產(chǎn)定義為“可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)資源，是特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)中所取得或加以控制”。而我國(guó)在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中對(duì)資產(chǎn)的定義也與此類(lèi)似，即“資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。”而從企業(yè)持有資產(chǎn)的目的來(lái)看，把資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益亦是比較妥當(dāng)?shù)摹＜热蝗绱耍?dāng)資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益的能力受到影響時(shí)，剔除那一部分不能再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的資產(chǎn)，即提取恰當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備，才能使資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)項(xiàng)目更符合其定義，而這也是謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)計(jì)價(jià)上的具體運(yùn)用，是對(duì)歷史成本計(jì)價(jià)的修正。二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)確認(rèn)是會(huì)計(jì)處理程序和實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目的的第一個(gè)步驟，它對(duì)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)以及具體會(huì)計(jì)處理程序、方法的選擇都有重要的制約作用。(一)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)目前關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)主要有三種標(biāo)準(zhǔn)，即永久性標(biāo)準(zhǔn)、可能性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。1.永久性標(biāo)準(zhǔn)是指當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)公允價(jià)值，并且能夠判斷該狀況是永久的時(shí)候確認(rèn)減值損失。運(yùn)用這種標(biāo)準(zhǔn)主要是認(rèn)為暫時(shí)性資產(chǎn)減值損失有可能很快得以恢復(fù)，從而不必預(yù)先提取減值準(zhǔn)備加以確認(rèn)；然而，筆者認(rèn)為，事物發(fā)展總是存在不確定性的，要想在會(huì)計(jì)報(bào)告中剔除不確定性也是不可能的，更何況資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)原本就立足于未來(lái)。另外，永久性標(biāo)準(zhǔn)并不實(shí)用，因?yàn)橐蠊芾韺庸烙?jì)資產(chǎn)減值損失是否永久是超出管理人員判斷能力的，要求他們以確定性去預(yù)測(cè)未來(lái)事項(xiàng)未免過(guò)于苛刻。2.可能性標(biāo)準(zhǔn)是指在資產(chǎn)的賬面價(jià)值可能不能足額收回時(shí)確認(rèn)減值損失。我們可以看出，可能性標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)的是謹(jǐn)慎性原則。按照謹(jǐn)慎性原則的含義，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)合理核算可能發(fā)生的損失的費(fèi)用，因此在確認(rèn)資產(chǎn)減值時(shí)采用可能性標(biāo)準(zhǔn)是有其一定的理論根據(jù)的。然而這一標(biāo)準(zhǔn)在運(yùn)用時(shí)選用的確認(rèn)和計(jì)量基礎(chǔ)可能不一致。比如美國(guó)，確認(rèn)時(shí)使用未來(lái)現(xiàn)金的不貼現(xiàn)值，計(jì)量時(shí)使用公允價(jià)值，從而會(huì)使資產(chǎn)減值的確認(rèn)帶有較大的隨意性和不科學(xué)性，而影響結(jié)果的可靠性。3.經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)是指資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)公允價(jià)值時(shí)即確認(rèn)減值損失，類(lèi)似于存貨的成本與市價(jià)孰低，在這種原則下要求對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行不斷的減值評(píng)估。這一標(biāo)準(zhǔn)避開(kāi)了區(qū)分資產(chǎn)減值類(lèi)型的難題，易于理解，便于操作，并且能夠反映環(huán)境變化對(duì)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的不利影響，是很多國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都廣泛采用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。然而，這一標(biāo)準(zhǔn)預(yù)先假定每一項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值都是可獲得的，這一點(diǎn)在我國(guó)并不現(xiàn)實(shí)。(二)我國(guó)目前的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)我國(guó)目前尚無(wú)有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有關(guān)減值準(zhǔn)備的規(guī)定主要體現(xiàn)在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的單項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，兩者都沒(méi)有明確規(guī)定減值準(zhǔn)備應(yīng)采用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，但從相關(guān)的條文中可以看出，三種確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)兼而有之(如表1)。表1 八項(xiàng)資產(chǎn)減值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)表標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)收賬款短期投資委托貸款存貨長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)在建工程無(wú)形資產(chǎn)永久性標(biāo)準(zhǔn) 可能性標(biāo)準(zhǔn) 經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn) 從上表可以看出，八類(lèi)資產(chǎn)中只有兩種采用經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)資產(chǎn)減值，采用永久性標(biāo)準(zhǔn)和可能性標(biāo)準(zhǔn)的各有三類(lèi)資產(chǎn)。從決策有用觀來(lái)看，信息使用者關(guān)心的是企業(yè)利用現(xiàn)有資產(chǎn)提供未來(lái)現(xiàn)金流量的能力，資產(chǎn)的暫時(shí)性減值往往不會(huì)影響資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力，影響其產(chǎn)生現(xiàn)金流量能力的應(yīng)該是發(fā)生永久性減值或減值可能性很大的資產(chǎn)，所以對(duì)資產(chǎn)減值采用永久性標(biāo)準(zhǔn)和可能性標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)同決策有用觀的要求是一致的，但是，采用這兩種標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不可避免的缺陷是會(huì)涉及較多的人為判斷因素，因?yàn)榕袛嘁豁?xiàng)資產(chǎn)是否存在永久性或可能性減值沒(méi)有明確的量化標(biāo)準(zhǔn)，這無(wú)疑大大增加了企業(yè)管理當(dāng)局操縱會(huì)計(jì)信息的可能性，不利于治理會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。三、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)量(一)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)要想恰當(dāng)?shù)赜?jì)量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，首先需要解決的是計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的選擇，這會(huì)直接影響資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的合理性和可操作性，這兩者并非是相統(tǒng)一的，如果選擇應(yīng)同時(shí)考慮理論和實(shí)務(wù)的需要。從理論角度看，“未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”是反映資產(chǎn)價(jià)值最恰當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)指標(biāo)，但理論上的合理性并不代表實(shí)際上的可操作性，因?yàn)檎_地估計(jì)和計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值往往是困難的，而且也不符合成本效益原則。所以，在務(wù)實(shí)中還需要采用其他標(biāo)準(zhǔn)，如未來(lái)現(xiàn)金流量的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、在用價(jià)值、公允價(jià)值、銷(xiāo)售凈值、可變現(xiàn)凈值和可收回金額等。(二)我國(guó)目前的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)我國(guó)現(xiàn)行需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的八項(xiàng)資產(chǎn)中，除了短期投資和存貨分別采用市價(jià)和可變現(xiàn)凈值外，其余六項(xiàng)資產(chǎn)均采用可收回金額這一計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，由此可見(jiàn)可收回金額的確定意義重大，它不僅是差別某項(xiàng)資產(chǎn)是否存在減值的標(biāo)尺，也關(guān)系到計(jì)提減準(zhǔn)備的具體數(shù)額，從而影響企業(yè)最終的財(cái)產(chǎn)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度第五十二對(duì)可收回金額定義如下：“可收回金額是指資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。”由此可見(jiàn)，確定可收回金額的關(guān)鍵在于確定銷(xiāo)售凈價(jià)和未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。其中，銷(xiāo)售凈價(jià)是指資產(chǎn)的銷(xiāo)售價(jià)格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額。銷(xiāo)售價(jià)格的最佳證據(jù)應(yīng)是正常交易中銷(xiāo)售協(xié)議所規(guī)定的價(jià)格，如果沒(méi)有，一般可采用活躍市場(chǎng)的市場(chǎng)價(jià)格，如果不存在活躍市場(chǎng)，則可以用最近的交易價(jià)格替代。而預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定較為復(fù)雜，它涉及到對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)和折現(xiàn)率的選擇問(wèn)題。參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)應(yīng)該包括：(1)對(duì)資產(chǎn)持續(xù)使用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入的預(yù)計(jì)；(2)為通過(guò)資產(chǎn)的持續(xù)使用產(chǎn)生現(xiàn)金流入而必須發(fā)生的現(xiàn)金流出的預(yù)計(jì)；(3)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)通過(guò)處置資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈流量。至于折現(xiàn)率的選擇，結(jié)合我國(guó)目前大多數(shù)企業(yè)采取銀行貸款融資的情況，筆者以為可以采取中長(zhǎng)期銀行貸款利率進(jìn)行折現(xiàn)。原因在于，由于企業(yè)對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的認(rèn)識(shí)是基于資產(chǎn)正常的盈利水平，因此以減值因素出現(xiàn)前若干經(jīng)營(yíng)年度的資產(chǎn)回報(bào)率作為折現(xiàn)率比較合適，而對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其最基本的比較對(duì)象就是籌資成本，因此以銀行中長(zhǎng)期貸款利率作為折現(xiàn)率是比較可行的選擇。(三)關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的問(wèn)題我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度第六十二條規(guī)定：“企業(yè)計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額如果低于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面金額，應(yīng)按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但沖減的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，僅限于已提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額。”由此可見(jiàn)，我國(guó)是允許減值恢復(fù)的。事實(shí)上，允許減值恢復(fù)有其理論依據(jù)，因?yàn)橘Y產(chǎn)是未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，由于未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的不確定性，減值計(jì)量的變更當(dāng)然理所應(yīng)當(dāng)。但是實(shí)際情況卻是，在新企業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)施的當(dāng)年，滬深兩市上市公司計(jì)提的八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為210億元之多，我們?cè)趹c幸上市公司資產(chǎn)質(zhì)量得到進(jìn)一步優(yōu)化的同時(shí)，卻不得不注意到這項(xiàng)巨大的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備正是作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的蓄水池，成為上市公司以后經(jīng)營(yíng)狀況不佳年度的利潤(rùn)來(lái)源。四、我國(guó)現(xiàn)行減值會(huì)計(jì)的運(yùn)用情況及其成因(一)我國(guó)現(xiàn)行減值會(huì)計(jì)的運(yùn)用情況在我國(guó)，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在許多上市公司已成為盈余管理的重要工具，企業(yè)利用它任意地進(jìn)行利潤(rùn)操縱的例子屢見(jiàn)不鮮。請(qǐng)先看一個(gè)真實(shí)的案例。1ST幸福是一個(gè)連續(xù)虧損三年面臨退市風(fēng)險(xiǎn)的上市公司，2002年4月30號(hào)起被暫停上市，2002年半年報(bào)公司宣布扭虧為盈，實(shí)現(xiàn)162.62萬(wàn)元的凈利潤(rùn)，從而恢復(fù)上市。然而之后在10月份其公布的第三季度報(bào)告卻顯示公司第三季度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)-1369.85萬(wàn)無(wú)，ST幸福的業(yè)績(jī)?cè)诙潭虝r(shí)期內(nèi)產(chǎn)生如此大的變化不能不讓人對(duì)它的半年報(bào)盈利質(zhì)量產(chǎn)生懷疑。其實(shí)，只要看看它近幾年計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備情況就可以初見(jiàn)端倪。表2： ST幸福計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)情況表 單位：萬(wàn)元 2001半年報(bào)2001年報(bào)2002半年報(bào)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)沖銷(xiāo)95計(jì)提1812沖銷(xiāo)106從表中可以看出，2001年半年報(bào)沖銷(xiāo)95萬(wàn)元減值準(zhǔn)備，卻在年報(bào)中報(bào)出計(jì)提1812萬(wàn)元減值準(zhǔn)備，很可能是在下半年公司覺(jué)得2001年扭虧難度大，故而干脆再多提減值準(zhǔn)備為以后年度扭虧做準(zhǔn)備，果然，在2002年半年報(bào)中又沖回106萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備，從而為扭虧做出貢獻(xiàn)，得以重新恢復(fù)上市資格。事實(shí)上，上述這種利潤(rùn)操縱的方法是我國(guó)許多公司普遍運(yùn)用的盈余管理手段，盡管它的性質(zhì)沒(méi)有虛構(gòu)交易事項(xiàng)惡劣，但在一定程度上也妨礙投資者做出正確的決策，并影響上市公司退市機(jī)制實(shí)施的公平性。(二) 我國(guó)現(xiàn)行減值會(huì)計(jì)狀況的成因我國(guó)目前這種濫用減值會(huì)計(jì)進(jìn)行利潤(rùn)操縱的狀況是如何產(chǎn)生的呢?究其原因，主要有以下兩種：1、內(nèi)因：企業(yè)自身動(dòng)機(jī)所致作為上市公司，公司往往負(fù)有為所屬集團(tuán)或其控股公司向市場(chǎng)籌集資金的任務(wù)，尤其是階段我國(guó)的資本市場(chǎng)發(fā)展還不健全，而企業(yè)獲得上市資格也并不容易。因此，作為稀缺的殼資源，上市公司在整個(gè)集團(tuán)乃至某個(gè)地區(qū)中就顯得彌足珍貴了。而為了避免由于連年虧損造成殼資源的喪失，公司進(jìn)行違法違規(guī)的利潤(rùn)操縱也就不足為奇了。另外，證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司初次發(fā)行股票或配股都規(guī)定了一系列必備的條件，企業(yè)為了發(fā)行新股或配股也有了財(cái)務(wù)包裝的動(dòng)機(jī)。而作為非上市公司，比如一些規(guī)模較大的國(guó)有企業(yè)，這些企業(yè)為了完成承包任務(wù)或相應(yīng)的計(jì)劃利潤(rùn)，或是為了偷逃稅款或?yàn)橄履甓韧瓿山?jīng)濟(jì)指標(biāo)留下空間，從而任意調(diào)高或調(diào)低利潤(rùn)的情況也時(shí)有發(fā)生。此外，在一些地方，由于“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的現(xiàn)象存在，這也是企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生利潤(rùn)操縱的的動(dòng)機(jī)之一。2、外因：相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定不完善，現(xiàn)有規(guī)定可操作性不強(qiáng)所致上文已經(jīng)提及，我國(guó)目前還沒(méi)有有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的單項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有關(guān)規(guī)定都體現(xiàn)在企業(yè)會(huì)計(jì)制度和個(gè)別的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，因此，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定并不系統(tǒng)。首先，各項(xiàng)資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不一，而且對(duì)于如何判斷一項(xiàng)資產(chǎn)是否存在減值的規(guī)定也不甚明確，有的雖然在制度中規(guī)定了應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的幾種情況，比如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)，但是如何確定企業(yè)存在上述情況還沒(méi)有具體的規(guī)定，因此在操作中有較大的隨意性。其次，對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)量的規(guī)定也不具體，對(duì)于計(jì)量的關(guān)鍵一可收回金額的確定并沒(méi)有詳細(xì)的說(shuō)明。實(shí)際情況往往是企業(yè)“結(jié)合”自身的情況確定一個(gè)減值計(jì)提比例，按照資產(chǎn)賬面價(jià)值和比例的乘積確定本期應(yīng)該計(jì)提的減值準(zhǔn)備，簡(jiǎn)直就是一場(chǎng) 有趣的數(shù)字游戲。最后，提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的可操作性確定受到環(huán)境上的限制。我國(guó)目前的資產(chǎn)信息和價(jià)格市場(chǎng)尚不透明和完善，從而使準(zhǔn)備金的提取缺乏一定的資料基礎(chǔ)。即使上市公司計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這些準(zhǔn)備的提取是否體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的公正性、客觀性也難以衡量。五、相關(guān)的解決對(duì)策資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提中存在的最大問(wèn)題就是減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的主觀隨意性，而造成目前這種情況的原因是多方面的，針對(duì)這些原因，筆者提出以下幾點(diǎn)解決對(duì)策：(一)建立完善的企業(yè)效績(jī)考評(píng)體系企業(yè)運(yùn)用各種手段進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的內(nèi)在動(dòng)因主要來(lái)自于外界對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考評(píng)要求。為此，有必要建立一套科學(xué)合理的企業(yè)效績(jī)考評(píng)體系，把財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核結(jié)合起來(lái)，改變以往只重視結(jié)果(如利潤(rùn))，而不重視考察形成結(jié)果的程序和過(guò)程的做法。只有這樣，才能從根本上緩解目前利潤(rùn)操縱的嚴(yán)重問(wèn)題，并有助于引導(dǎo)和促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。(二)加快相關(guān)具體準(zhǔn)則的制定上文已述及，現(xiàn)有關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定缺乏系統(tǒng)性，在實(shí)務(wù)中也已暴露出了很多問(wèn)題，因此制定一個(gè)系統(tǒng)并且完善的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)則已被理論界和實(shí)務(wù)界提上日程。在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計(jì)量上，新準(zhǔn)則的制定應(yīng)充分考慮實(shí)務(wù)的可操作性，針對(duì)目前我國(guó)價(jià)格市場(chǎng)不完善和會(huì)計(jì)人員水平不高的現(xiàn)狀，只有加強(qiáng)其操作性才能降低利潤(rùn)操縱的可能性，從而保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。(三)進(jìn)一步健全和發(fā)展信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)由于我國(guó)的信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)尚不完善，無(wú)論是企業(yè)、中介服務(wù)機(jī)構(gòu)還是證券管理機(jī)構(gòu)都很難獲得公司各種投資、存貨當(dāng)前合理的市場(chǎng)價(jià)格，導(dǎo)致計(jì)提工作不僅缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)，而且缺乏制約手段。因此，只有完善信息價(jià)格市場(chǎng)和資產(chǎn)評(píng)估體系，企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和市價(jià)才能得到公正合理的反映，讓企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提有章可循，體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的公允性和客觀性。(四)加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)作用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)可以說(shuō)是防止企業(yè)會(huì)計(jì)造假的最后一道防線(xiàn)，但由于審計(jì)在很大程度上是依賴(lài)于職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)判斷，而計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)涉及到很多主觀判斷，以一種主觀上的判斷去判斷另一種主觀上的判斷是否合法公允，因其標(biāo)準(zhǔn)難以客觀固定，必然增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否合理、披露是否充分。一旦缺乏客觀數(shù)據(jù)或存在重大不確定性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響，決定是否在審計(jì)報(bào)告中予以揭示，以引起會(huì)計(jì)表使用者充分注意，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。參考文獻(xiàn)1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2001，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2、企業(yè)會(huì)計(jì)制度2001，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社3、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2000，中國(guó)財(cái)