1、淺談如何提高企業內部控制制度的執行力摘要:內部控制制度對于提高企業管理水平和競爭力意義重大。目前，在企業內部，普遍存在內控制度執行不力現象。本文結合工作實際，對如何提高企業內部控制制度的執行力進行了一些探討。關鍵詞:企業 內部控制 執行上世紀80年代，美國企業虛假財務報告丑聞層出不窮，許多大公司突現經營失敗，立法機構、政府監管機構和職業組織對虛假財務報告問題表現出了空前的關注。在這一背景下，由coso在1992年9月公布的內部控制綜合性框架（通常被稱為coso報告）報告中第一次提出了一個系統的內部控制框架。coso將內部控制定義為：“內部控制是受企業董事會、管理層和其他職員共同作用，為實現經營

2、效果性和效率性、財務報告的可靠性以及對適用的法律、法規的遵循性等目標提供合理保證的一種過程?！睘榱颂岣吖芾硭剑幏稑I務操作、提升企業競爭力，財政部2001年頒布內部會計控制規范，將內部控制引入到企業財務中。2008年，財政部又頒布了內部控制1項基本規范和17項具體規范，要求2009年7月1日起首先在上市公司內實施。由于我國內部控制制度應用較晚，經驗不足，在執行過程中出現了諸多問題。一、內部控制制度執行存在的問題隨著內部控制制度體系的不斷完善，各單位也不同程度的建立了一些和本公司業務相關的內部控制制度，諸如對外投資、基建項目管理、招投標管理、融資管理、會計核算、款項支付等等，以確保公司管理的規

3、范化、防范各類風險，但在執行中仍然不時暴露出諸多問題，比如東航投資金融衍生產品巨虧等，就凸顯了企業決策不是按照內部控制要求進行而是由個別人拍腦袋決策的弊端，特別是對外投資不按照內部控制流程進行，缺失了各個環節對業務風險的識別、評估和控制，從而導致巨虧。除此之外，一些公司也普遍存在執行方面的問題，比如報銷人填寫報銷單據后直接找審批人簽字，其他人只能補簽，即使發現問題也只能在單據上修改，不再進行重新填寫。這些問題給企業經營帶來了巨大風險。內部控制制度執行難的根源在于：(一)企業管理者以及業務部門員工重視程度不夠雖然大部分公司按照要求設有相應的內控部門，公司管理層也主張制定各類內控制度，但是企業管理

4、者以及其他員工對待內控的重要性認識嚴重不足。企業管理者往往認為制定內控制度僅僅是為了符合國家某些方面的規定，應付國家內控制度建設方面的各類檢查，將內部控制制度作為企業的一項“擺設”。多數企業管理者對內控制度不重視、不關心，制定的一系列制度根本不帶頭學習，更談不上按照制度流程要求去處理業務。由于公司管理層的這種態度，導致其他工作人員同樣不重視不學習內部控制制度，在執行業務時也不按照制度要求的流程走，經常出現一項業務已經結束，然后倒補手續這種現象。在接受內部控制制度檢查時，查看手續健全，實際業務操作上卻是和內部控制制度相違背的。(二)企業財務人員內控意識較差一個公司內部控制制度的執行情況，往往是由

5、企業財務部門監控，公司的大部分業務最后都要歸結于財務，因此財務在內部控制制度執行的監控上起著非同小可的作用。比如對外投資決策，如果公司財務部門未獲得充分授權，無法按照對外投資決策制度進行各個環節的控制，就會導致先支付投資然后再補審批手續，內控制度也名存實亡。在日常財務活動中，財務人員由于對管理層的人身依附關系，或是內控意識較差或是迫于管理層的壓力，經常會按照管理層的個別指示在手續不全的情況下進行了款項支付，之后再去要求業務經辦人員補手續。而款項一旦支付，就成定局，如果管理層決策失誤，則損失不可避免。(三)審計部門監督效果不明顯公司除了依靠財務部門進行內部控制制度執行進行監督外，還需要內部、外部

6、等審計部門監督。按照內部審計的設置要求，內部審計應該是直接向公司董事會負責，直接監督公司管理層及各員工內部控制制度執行，確保股東財產安全。但是實際上，許多單位的內部審計監督效果無法達到預期目標，尤其是容易走向兩個極端：一是內部審計由于直接聽命董事會，和公司管理層及其他們部門形成監督和被監督的敵對關系，難以滲透深入到公司的內部，真正監督每項業務的具體經辦過程，在監督環節流于形式；二是由于內部審計部門融入企業，和公司打成一片，失去了獨立性，導致使監督失效。外部審計一般是通過問卷調查對內部控制制度進行評價，審計的范圍也僅是針對公司的已經發生事項，且由于審計的頻率低，時間短，難以發揮監督的作用。特別是

7、在問卷調查中，公司一般都會提前和員工進行溝通，導致問卷調查基本上是走過程。針對已經發生事項檢查內控制度的執行效果時，企業也都是有備而來，許多手續都已經整補齊全，使得監督職能無法實現。由于上述問題，導致內部控制制度形同虛設，甚至被部分公司管理層和員工認為是業務辦理的“絆腳石”，影響工作效率，嚴重影響了內部控制制度的執行和作用的發揮。二、提高內部控制制度執行力的建議由于內部控制制度在企業管理中地位重要，尤其對于常規業務的規范化、風險防范、個別業務的風險預警等方面作用突出，因此，如何提高內控制度的執行力成為公司管理的焦點。(一)提升管理層和員工的重視程度內部控制制度并不是公司財務或者內控部門的事情，

8、它需要所有部門所有員工尤其是公司管理層共同參與，共同制定、完善和執行。公司管理層、各個部門和全體員工必須認識到內部控制制度的重要性。內部控制制度的執行不是降低企業工作效率，而是防范風險、提高企業程度，確保公司資產安全、降低因個人原因導致虧損的幾率。內部控制制度執行到位與否，與公司和個人利益休戚相關。公司日常管理中，有必要以培訓授課等方式，提高全體員工尤其是公司管理層對內控的認知和重視程度，將遵守內部控制制度變成企業文化的一部分。(二)提高財務人員的執行力財務部門作為內部控制制度執行的直接監督部門，在充分認識其重要性和嚴肅性的同時，應認真學習控制流程，熟練掌握各環節內控要求，嚴格遵守相關制度和法

9、律法規，把好資金的出口關。(三)采用流程圖降低執行難度由于單位內部業務眾多，每個業務都有相應的內部控制制度，因此員工執行的難度比較大。為了易于理解，降低執行難度，單位可借助簡易明了的流程圖指導業務操作，降低學習難度，提升制度執行力。部分較為復雜的內控制度，還可借助計算機技術如visio流程圖設計軟件等，使之簡單易懂。(四)發揮職能，引入erp系統內部控制制度的執行需要各方共同監督。應提高內審機構的地位，拓展其職能，充分發揮“防火墻”的作用。改變觀念，創造良好的內部外部環境，邀請外部審計對企業內控制度的執行巡診把脈，提出有建設性性的意見和建議。采取切實措施，采取匿名等方式征求全體員工的意見，使之

10、參與到內部控制制度的監督中來，鼓勵員工相互之間、部門之間和企業管理層之間互相監督。引入erp系統提高內部控制制度的監督和執行力。erp系統可固化業務流程，每項業務必須按照相應的流程運行，若上一道審批程序未完成則無法進行下一步操作。通過網絡的監督和控制，可使業務流程規范化，減少人為的補手續的現象，大大提高內控制度的監控和執行力。(五)定期評價反饋、追究責任企業應當對內部控制制度執行情況進行定期評價和反饋，并建立責任追究制度。要突出提升內控制度的剛性，對執行不力的予以嚴厲處罰，如降級、扣發補貼等，以逐漸提升企業內部控制制度執行力。參考文獻：1宋蔚蔚.對新規范下企業內部控制信息披露的思考j. 財會月刊. 2008(34)2周勤業,王嘯.美國內部控制信