會計制度設計自考講義

第一節會計制度設計的意義和對象

一、會計制度設計的意義

（-）會計制度概念及其在會計管理中的作用

1.會計制度的概念。（識記）

會計制度是由政府部門和企業單位對會計工作的規則、方法、程序所制定的規范性文件。

政府部門：財政部門制定的：會計準則、企業會計制度.指導作用，統一的，通用的，強制性較大。

企業：內部的。專用的，具體的，有一定的強制性。

2.會計制度的分類及特點。

（1）按會計制度本身的內容，可將分為綜合性會計制度、業務性會計制度和會計人員方面的制度三類。

①綜合性會計制度：規范全國會計工作的法律、法規和制度?！稌嫹ā?，《企業會計準則》，《會計檔案

管理辦法》等。

特點：普通適應性；制度內容的概括性和原則性；強制性。

②業務性會計制度：規范會計核算業務的處理方法和程序方面的制度?！镀髽I會計準則——應用指南》，

《企業會計制度》，《小企業會計制度》等。

特點：適用于某一類企業或某一類業務；可操作性強，規定必須具體和詳細；技術性強，具有很強的方法性

和技術性。

③會計人員制度。規范會計工作者行為和會計人才選拔、管理方面的制度?！稌嬋藛T職責條例》等。

特點：規范對象是會計主體，而不是會計業務；體現政府對會計人員的管理模式和要求。

（2）按設計權限分類，可分為統一會計制度和企業內部會計制度兩類。

①統一會計制度。由財政部門和業務主管部門或地方財政部門業務主管部門制定的會計制度。如：《會計法》，

《企業會計準則》，《金融企業會計制度》等。

特點：適用面廣；規范共性問題。

②企業內部會計制度。指會計主體根據會計法規、會計準則結合本單位經濟活動特點制定的各項會計工作規

章制度。

特點：適應面窄，只適合本單位使用；適用性強；個性。

（3）按會計工作內容分為會計核算制度、會計分析制度和會計監督制度.

①會計核算制度。以貨幣為單位對會計對象進行確認、計量、記錄、報告的各種規范。如：會計準則，企

業會計制度等。

特點：與業務性會計制度的特點相同。

②會計分析制度。對會計對象進行分析和考核，以比較不同時期或不同單位之間的財務狀況和經營成果的會

計規范。

特點：總結性；前脂性或預測性；建設性。

③會計監督制度。對儲核算結果依據一定的標準進行檢查和驗證的會計規范。如：《注冊會計師法》。

特點：目的性強；監督性強；既有會計行為客體，又有會計行為主體；懲前怒后。

（4）按適用部門和單位分為企業會計制度和預算會計制度。

①企業會計制度。規范營利單位會計核算工作的制度。如《企業會計制度》，《金融企業會計制度》，《小

企業會計制度》等。

特點：反映企業資金運動循環周轉規律，核算基礎是權責發生制。

②預算會計制度。規范各級政府、使用預算資金的各級行政單位和各類事業單位（非營利）收入、分配、使

用和報告情況的會計制度。

特點：反映預算資金的收支運動，核算基礎是收付實現制。

3.會計制度在會計管理中的作用。（領會）

（1）在會計工作中的地位。會計制度是進行會計核算與監督工作的規范，是會計工作應該遵守的準繩，它

以具體的規范化文件形式組織會計工作，是聯系會計理論與會計工作的紐帶和橋梁。

（2）在內部控制中的地位。會計制度是內部控制制度的重要組成部分。一方面會會計制度是對企業經營活

動的控制，另一方面制度中規定的各種會計方法和程序對會計人員與部門也起著控制作用。

（3）在會計法規體系中的地位。會計制度是會計規范體系形成的先決條件。會計法規是對會計工作普遍規

律所做的總結，很難兼顧不同部門、行業，而會計制度是在《會計法》和《企業會計準則》基礎上設計的，

對會計法律法規的具體說明和詳細規定，能指導會計實踐工作，滿足會計實踐工作的具體要求。

會計規范體系

會計法律會計法

會計行政法規總會計師條例，會計基礎工作規范，中國注冊會計師職業準則，會計從業資格管理辦法

會計規章制度企業會計準則，企業會計制度，小企業會計制度，金融企業會計制度

會計職業道德

總之，建立以會計法律為指導以會計準則和企業會計制度為核心，以單位內部會計制度為基礎，以會計職業

道德為保證的會計規范體系，是我國信封規范體系發展趨勢，其中企業會計制度占基礎地位。

（-）會計制度設計的概念及意義

1.會計制度設計的概念。（識記）

會計制度設計是以會計法律、法規為依據，用系統控制的理論和技術，把單位的會計組織機構、會計核算與

監督和會計業務處理程序等加以具體化、規范化、文件化，以便據此指導和處理會計工作的過程。

特點：（1）設計面廣。a.內容：包括整個會計管理系統的各個環節。b.依據：應該遵循或參照有關的會計、

審計以及企業管理、組織行為等方面的理論和法規。c.人員：發動企業財務乃至其他業務崗位的人員共同參

與。

（2）針對性強?專業性強，每個企業設計的內容和要求各不相同。

（3）協同度高。企業會計系統各個構成要件之間存在著緊密的聯系，它們相互作用、相互依存，構成一個

完整的體系。因而，在設計中要充分體現出各個部分之間的邏輯聯系，做到協調一致。此外，由于會計制度

設計涉及許多方面，因而設計過程中也應處理好各種復雜關系，遵循協同的原則。

2.會計制度設計的意義。（領會）

（1）有利于貫徹國家的財經政策和法規制度。（2）有利于提高宏觀和微觀經濟管理水平。（3）有利于加

強會計管理，及時準確地提供會計信息。

二、會計制度設計的對象（領會）

會計制度設計的對象，是指設計企業會計制度的具體內容。其對象是會計工作過程。會計工作過程就是運用

會計方法對經濟活動進行反映和控制，提供會計信息的過程。即：在一定的規范之下，運用文字、圖表等形

式對全部會計事務，包括憑證、賬簿、報表等會計核算資料、會計業務手續、會計組織機構以及會計人員的

進行系統規劃，也就是按照企業會計準則來設計企業具體的會計制度。

（-）會計組織系統的設計。會計機構的設置，會計人員的配備以及二者的協調關系。

（二）會計信息系統的設計。

1.會計核算指標體系的設計。主要是設計科學合理的會計科目。

2.會計信息載體的設計。主要是確定原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、會計報表的種類與格式以及它們之間

的有機結合模式。

3.會計信息處理程序的設計。主要是設計會計信息收集、整理、加工、處理、輸出的程序，也就是會計核算

組織程序。

（三）會計控制系統的設計。會計控制是按照既定的會計目標,對會計行為和企業經濟活動所進行的制約。

會計控制是企業為了提高會計信息質量，保護財產的安全完整,確保有關法律法規和規章制度的貫徹實施的

一系列控制方法，措施和程序。包括：貨幣資金，采購與付款,存貨，成本費用，固定資產，無形資產，

銷售與收款，對外投資與籌資的內部控制及業務處理程序

（四）其它輔助的會計制度。如：責任會計制度，破產會計制度，計算機會計制度等。

三、會計制度設計與內部會計控制制度的關系

（-）會計制度設計與內部控制制度的關系

1.內部控制制度。（識記）

（1）含義。指單位或組織內部各職能部門各有關人員之間在處理經濟業務過程中相互聯系、相互制約的管

理制度。

（2）發展階段。

①“內部牽制”階段。以賬目間的相互核對為主要內容并實施崗位分離。

②“內部控制制度”階段。全面的。

③“內部控制結構”階段。管理者制定各種政策和程序。

④“內部控制整體框架”階段。

2.會計制度設計與內部控制制度的關系。關系密切，會計制度設計的各個環節都必須貫徹內部控制的精神。

（二）我國內部會計控制制度設計（簡單了解）

（三）內部控制制度的控制目標

控制目標，是管理經濟活動的基本要求，又是實施內部控制的最終目的，也是評價內部控制的最高標準。

1.維護財產物資的完整性；2.保證會計信息的準確性；3.保證財務活動的合法性；4.保證經營決策的貫徹執

行；5.保證生產經營活動的經濟性、效率性和效果性；6.保證國家法律法規的遵守執行

第二節會計制度設計的原則

1.合規性原則?！稌嫹ā肥俏覀冝k理會計事務依據的基本法。《企業會計準則》是企業進行會計核算工作

的規范。2.真實性原則；3.科學性原則。系統性，合理性。4.針對性。針對單位的具體實際來進行設計。

5.內部控制原則。6.效益性原則。以最少的花費取得最佳的核算、監督效果。7.適應性原則。保持相對穩定，

不宜經常改變。

第三節會計制度設計的程序

綜合應用：四個階段：1.準備階段2.設計階段3.試行修正階段4.定稿頒布階段

一、準備階段

（-）了解被設計單位的基本情況。

初步了解原有會計制度運行利弊，選擇會計政策，確定設計方向，創新設計思路。

1.實地調查，搜集資料

（1）企業生產經營基本情況：企業性質、規模、產品特點、生產工藝過程、生產設備情況等。

（2）企業經營管理的基本特點：管理機構的設置情況和隸屬關系、工作程序，經營政策。

（3）現行會計制度的概況。

（4）會計制度設計的要求：征詢企業內部有關人員的要求和意見、建議，有關法規規章制度。

2.展開分析研究。一類是批評性的材料；一類是建設性的材料。

3.制定設計計劃。

一是設計工作的進度。二是設計工作的程序。三是設計工作的大綱。

（二）初步完成企業會計制度的總體設計

1.設計類型與方式。按企業所在行業特點、經濟性質、規模來確定。2.設計方案。全面設計，局部設計。

3.設計手段。4.會計政策。5.設計驗收標準。6.落實設計人員，安排設計工作的進度。

二、設計階段

（-）確定會計制度的框架結構；（二）設計人員按分工進行具體設計

三、試行修正階段

通過三次月結，一次季結加以檢驗。

四、定稿頒布階段

對試行情況進行總結，認真分析各方面的意見和建議，對不足之處進行合理修訂、補充、刪減等工作。

內容：

（-）總則（重點）

L會計制度設計目的和依據；2.會計制度一般原則；3.會計政策的確定

（-）會計組織機構；企業會計組織機構設置；會計崗位及職責說明。

（三）會計核算報告（重點）

1.會計科目（名稱、編號及使用說明）；2.會計憑證（種類、格式）；3.會計賬簿（種類、格式）

4.會計賬務處理程序（憑證、賬簿、報表及記賬方法選擇）5.會計報表（種類、格式和編制說明）

（四）各類業務會計處理程序

第四節會計制度設計的方法（綜合應用）

會計制度設計的方法是指對會計制度設計的內容用一定的形式予以反映和表述。

一、實地調查方法

1.實地觀察；2.崗位訪問；3.開座談會；4.問卷測試；5.索要文檔

二、分析研究的方法

（-）文字說明法。（二）表格法。憑證、賬頁、報表?（三）流程圖法：框圖式流程圖、符合式流程圖。

業務流程圖：縱式流程圖、橫式流程圖。

本章重點內容：一是概念：會計制度、會計制度設計、內部控制制度。

二是明確會計制度依據、內容、意義、程序等相關內容。

第二章企業會計制度總體設計

第一節企業會計制度總體設計的要求和作用

一、企業會計制度總體設計的要求

總體設計，是對所設計的會計制度內容及設計工作做出全面安排及規劃，即事先有一個提綱性規劃和指南。

會計制度設計分為總體設計和具體設計?？傮w設計是計劃階段，主要了解被設計單位的基本情況和在此基礎

上完成會計制度的總體設計任務，是具體設計的基礎，具體設計應在總體設計的規劃指導下進行。

（-）設計類型與方式（識記）

1.設計類型。

是指由共同的性質和特點所形成的類別。一般根據企業所在行業特點、經濟性質、企業規模來確定。

2.設計方式。

設計方式取決于設計內容。設計方式按組織方式不同一般可分為

（1）單獨設計。適合于小型企業。（2）共同設計。適合于稍具規模的企業。

（3）集體設計。適合于大中型企業。（4）會議設計。適用于政府各部門。

（~）設計方案。（識記）

設計方案是指根據企業會計制度設計涉及的范圍，所形成的系統、框架和規劃。

1.全面設計。設計--整套會計制度。一般在新建企業，改制，兼并，收購后的企業。有時，董事會或管理人

員發生變化，或原有會計制度不健全，過時，或規模和經營業務發生較大變化，也需全面設計。

2.局部設計。指對個別部門的組織機構和會計核算資料，或部分經濟業務的會計處理所進行的設計。分為：

（1）補充性設計。因拓展新業務而產生的。（2）修訂性設計。對不適用的的原有會計制度進行修改。

（三）設計手段。是指進行設計時所采用的工具或方法。

（四）設計思路。是指在調查研究的基礎上，所采用的行動準則。

（五）設計驗收標準。是對驗收定稿的企業會計制度是否成功的衡量尺度。

二、會計制度總體設計的作用（領會）

（-）總體設計是具體設計的基礎。（二）保證會計制度具體設計的適用性和可行性。（三）保證會計制度

具體設計的有序進行。

第二節企業會計制度總體設計的內容（領會、綜合運用）

一、提高企業經營管理水平建議的設計:各項內部管理制度要建立建全。二、會計機構和人員配備的設計；

三、會計核算形式的設計：會計科目的設計；會計憑證、賬簿的設計；會計報表的設計；賬務處理程序的設

計。四、財產核算及其管理制度的設計五、成本費用核算及其管理制度的設計。六、其它會計管理制

度的設計

第三節企業會計制度總體設計的程序（領會、綜合運用）

一、調查研究收集資料

（-）調查研究內容。

調查研究是做好會計制度設計的關鍵。收集資料，對資料研究整理，提示其內在規律性，并據此確定總體設

計思路。

1.調查研究的內容取決于會計制度的設計方案。

全面設計：全面的資料。局部設計：與設計有關的資料。修訂性設計：現行制度不適用的方面。

2.調查研究的內容和生產經營特點相結合。

（-）調查研究收集資料的具體內容。

1.企業組織機構和管理方面的歷史和現狀情況。企業的經濟性質、企業規模、企業的組織機構、本企業與其

他企業之間經濟聯系與合作的方式、企業管理工作的歷史和現狀。

2.企業制度的管理和執行情況。3.企業生產經營的情況。4.企業財會工作的現狀及其問題。5.資產管理情況。

固定資產的核算與管理情況；企業的材料供應和保管情況；企業產品或商品銷售情況。6.計劃、預算、統計

和人事勞資的管理情況。7.其他。

(三)調查研究的方法

1.現場觀察、詢問、個別訪談、組織座談會。

2.收集和查閱企業已有的制度、文件、圖表等資料。

3.整理分析調查資料，邊設計邊調整。

二、確定設計類型和設計方案

三、選擇會計政策和設計手段

(-)會計政策的選擇

1.會計政策選擇的思路。會影響國家、投資者、員工、社會等的利益。

2.選擇會計政策時應處理好幾個關系。(1)穩定性與調整性的關系。(2)成本與效益的關系。

(-)設計手段的選擇。單一的，或復雜的。

四、制定設計策略和驗收標準

五、編寫會計制度總體設計和具體的設計安排

六、提交會計制度總體設計文本，征求意見后修改定稿

第三章企業會計組織機構與崗位職責的設計

第一節企業會計組織機構的設計

一、企業會計組織機構的設置形式

會計組織機構是開展和組織會計工作的職能部門，由會計人員組成。建立健全會計組織機構并擁有一定數量

和素質的會計人員，是保證企業會計工作的正常進行，充分發揮會計職能、實現會計目標的重要條件。會計

組織機構中各級的財會主管和財務會計人員是會計內部控制體系的主體，為提供會計信息發揮重要的作用。

通過設計科學的會計組織機構使會計內部控制真正在企業組織機構中發揮作用，并有利于加強內部會計控制

與監督，促使企業各項經濟活動合法化、合規化和合理化，以達到經濟性、效率性和效益性。會計組織機構

和崗位職責的設計是由科學會計機構設置、合理會計人員分工協作、明確會計工作崗位責任、完善的會計工

作制度等有機組合的。

(-)會計與財務合并設置形式(識記)

此形式是將會計對資金運動的核算、監督職能與財務管理對資金的籌集、調度與分配職能統一由一個部門來

履行的一種機構設置形式。

會計人員必須清楚財務與會計的關系。會計部門履行核算與監督的職能，在做好記賬、算賬和報賬等財務會

計工作的同時，還要利用會計信息參與企業的經營預測、決策，并參與制定企業的全面預算，要將全面預算

評價指標進行分析解，設置會計賬簿進行核算、考核、分析，全面掌握企業全面預算的執行情況。

由于會計職能與財務管理職能的相互聯系、相互制約、相互促進的關系，采取合并設置形式不僅有利于減少

財務會計人員，而且有利于減少會計憑證的傳遞環節，加速會計憑證的傳遞速度，從而提高會計工作效率，

也可減少會計信息的傳遞時間和失真的可能性，從而提高財務管理的及時性、針對性和有效性。

中小企業的會計業務不多，用此形式。

(-)會計與財務分別設置形式(識記)

會計與財務分別設置是將會計對資金運動的反映、監督職能與財務管理對資金的籌集、調度與分配職能分別

由會計部門和財務部門來履行的一種機構設置形式。分設，有利于實現反映監督與財務管理兩種不同職責的

分工，更有效地實行崗位責任制和取得工作專門化的比較效率；有利于加強會計內部控制，建立相互監督、

相互牽制的內控機制，從而減少錯弊出現的可能性。

大中型企業業務廣而多，用此形式有利于提供詳細和公允的會計信息，有利于經營決策活動的順利進行。

二、企業會計組織機構及其崗位職責設計的原則(領會)

(-)適應性原則。與企業生產經營規模、特點和管理要求相適應，保證企業會計信息的生成、加工和傳遞

真實可靠、及時有效。

(-)系統性原則。會計組織機構及其崗位責任制的設計是一個系統工程，

（三）責權對等原則。指在設計會計崗位責任制時，必須明確規定第一位管理者應負的職責，并相應地賦予

其一定的權利，做到有職必有權，有權必有責，權責對等。

（四）控制性原則。指通過在經營的關鍵環節設置必要的會計內部控制制度，以便有關人員相互制約、相互

監督，使企業會計組織機構及其崗位責任制具有必要的查錯防弊功能，并形成一套對企業經營全過程、全方

位有效的監控系統。從資金籌集、資金循環與周轉、資金退出到各業務流程，都需通過會計的專門方法來反

映和監督，依據監控原理，建立會計工作運行過程中的關鍵點，控制運作流程。控制手段主要有記錄、核算、

分析、稽核和報告等。會計人員的設計要貫徹內部控制制度，部門之間、人員之間職責清晰、任務明確，建

立責任制和內部牽制制度，執行崗位輪換制度和回避制度。

（五）效率性原則。指企業會計組織機構及其崗位責任制的設計必須體現、高效的要求，防止崗位重疊，避

免人力物力的浪費和低效率的工作環境。設計時繁簡得當，使每個人各司其職，集權和分權相結合，促使會

計信息及時傳遞，在保證會計信息質量的前提下降低會計信息的輸出成本，以保證整個企業高效率運行。

第二節企業會計組織機構內部分工的設計模式（識記）

一、總會計師領導下的集中核算模式

以總會計師為領導，以會計部經理為主管，以審計部為專職監督部門的一種會計工作的分工模式。適用于大

中型、單獨設置總會計師崗位、會計與財務分設的企業。其中，會計部門又可根據工作需要和管理要求分設

若干下屬部門。此模式下，會計主管崗位、材料核算崗位、職工薪酬核算崗位、固定資產核算崗位、成本核

算崗位、總賬報表崗位和稽核崗位，應按“一人多崗”“一人一崗”或“一崗多人”設計。這樣，形成一個

以總會計師為領導，以會計部、財務管理部、審計部為主管，各科室分工負責的會計機構內部組織體系。

二、會計部經理領導下的集中核算模式

以會計部經理為領導的一種會計工作的分工模式。會計部內也可分設若干子部門或崗位。適用于中小型、不

設置總會計師崗位、會計與財務分設的企業。通過設置，形成一個以主抓財務的副廠長或副經理為領導，

以會計部經理為主管，各個小組分工負責的會計機構內部組織體系。

三、財會主管領導下的集中核算模式

以財務與會計主管為領導，且通常只設財會主管、會計和出納等少數幾個崗位的一種模式。適用于小型的會

計與財務設置的企業。會計工作的分工和崗位的設置較簡單。

四、總會計師（或會計部經理）領導下的分散核算模式

以總會計師為領導，下設財務、會計、審計部主管，并將一些成本業務核算或明細核算工作交給分廠（或車

間等）完成的一種會計分工模式。

第三節小型企業會計組織機構和崗位職責的設計（綜合運用）

一、小型企業會計組織機構的設計

（-）小型企業會計組織機構設計特點（領會）

經營規模和范圍較小，經營過程、企業的組織形式和管理要求較簡單，業務量不大通常將會計與財務合并設

置為一個部門或成為某部門下屬的一個子部門。當業務量大時，單獨設置會計部門，并在會計部門內部進行

簡單分工，財會機構一般設置為科或室。崗位有主管、出納、明細賬、總賬會計等。

（二）小型企業會計崗位設計

在小型企業中，通常設置會主和管、出納、明細賬會計、總賬會計等崗位，并配備財務會計人員2至6人。

其中，會計主管可兼總賬會計（或兼總賬會計和明細賬會計）。但是，出納人員不得兼管稽核、會計檔案保

管和收入、費用、債權債務賬目的登賬工作。當明細核算工和量較大時，也可按“一崗多人”配備會計人員。

（三）小型企業會計機構運作要求

1.分清出納與會計、總賬與明細賬、應收應付往來賬與總賬、管理庫存現金、銀行存款的人與編制銀行存款

調節表的人的職責范圍，并由專人分別任職。

2.設定會計憑證的傳遞程序，按部就班進行賬冊的登記、計算，不能隨意變更憑證傳遞程序，以保證會計記

錄的完整、系統。

3.要配備代職人員，以便在會計、出納臨時離開工作崗位數天時，能由其接替，以保證連續處理會計的記錄

及其他業務。

4.要經常進行賬冊記錄的核對工作，以保證會計工作質量。

5.要由精能會計業務的人擔任管理部門主管，以監督各項會計工作的正常進行。

二、小型企業會計崗位職責的設計（領會）

（-）會計主管崗位基本職責和要求

1.具體負責本企業的賬務與會計的日常管理工和；

2.組織制定本企業的各項賬務與會計制度，并監督其貫徹執行；

3.組織編制本企業的賬務成本計劃、資金籌措計劃，并監督其落實；

4.會同有關部門擬定企業各項固定資產的投資方案和流動資金定額；

5.負責企業各種稅費的計算和繳納工作

6.負責企業各項財務分析工作；

7.參加企業有關生產經營管理會議，參與有關經營預測、決策和各部門業績考評工作；

8.參與擬定和審核經濟合同、協議和其他經濟文件；

9.負責向本企業領導和職代會報告企業的賬務狀況和經營成果，審查對外提供的財務報告；

10.組織財會人員的理論和業務學習，負責財會人員的考核，參與研究財會人員任用和調整工作；

11.領導交辦的其他與財務、會計有關的管理工作。

（-）出納崗位基本職責和要求

1.辦理庫存現金收付和銀行結算業務；

2.辦理各種票據的收付業務；

3.登記庫存現金日記賬、銀行存款日記賬和票據備查簿；

4.保管庫存現金和各種有價證券；

5.填寫支票、本票和匯票，并在會計和管核準后加蓋企業印鑒章；

6.保管有關印章、空白收據和空白支票等有關資金往來票證，但簽發支票所使用的各種印章，不得全部交由

出納一人保管；

7.具體辦理各種稅費的申報和扣繳業務；

8.其他與庫存現金、銀行存款收付有關的業務。

（三）總分類賬會計崗位基本職責和要求

（四）明細分類賬崗位基本職責和要求

第四節大中型企業會計組織機構和崗位職責的設計（簡單應用）

一、大中型企業會計組織機構的設計

（-）大中型企業會計組織機構設計特點（領會）

大中型企業經營規模大業務量大，采取會計與財務分設模式。

《會計法》規定：“國有的和國有資產占控股地位或者主導地位的大、中型企業必須設置總會計師?！庇捎?/p>

大中型企業會計人員較多，應在財務與會計部門內部適當設置一些分部。如“科”，“組”等。多為一人多

崗。

（二）大型企業會計崗位設計

在大中型企業中，“一崗一人”“一人多崗”的現象較少，而“一崗多人”的現象較為普遍。通常需要配備

6?60多名財務會計人員，在多人從事相同的工作，應注意相應的崗位競爭與獎懲機制。

（三）大中型企業地計機構運作要求

1.總地計師職責制，由總會計師領導下的分散核算模式，并組織領導本企業的財務與會計的管理工作。

2.財會主管負責制，在總會計師領導下，負責本企業的具體的財會工作，組織開展會計核算和會計監督。

二、大中型企業會計崗位職責的設計（領會）

《會計基礎工作規范》中示范性地提出了會計工作崗位的設置方案，將會計工作崗位劃分為總會計師、會計

機構負責人或者會計主管人員、出納、稽核、資本基金核算、收支往來核算、成本費用核算、財務成果核算、

財產物資核算、工資核算、總賬核算、對外財務會計報告編制、會計電算化、會計檔案管理等14個崗位。

這種崗位設置方法，基本上包括了會計業務的主要內容，為建立崗位責任制奠定了較完整的基礎。

大中型企業各個會計核算、財務管理崗位的基礎職責內容：一方面是企業設置總會計師崗位以及是會計部各

崗位，包括會計部經理、材料核算、固定資產核算、工資核算、成本計算、利潤核算、往來結算、稽核、總

賬報表、綜合明細核算會計師和車間會計崗位的基本職責內容和要求；另一方面是財務部各崗位包括財務部

經理、出納、規劃、經營、信貸和綜合分析崗位的基本職責內容和要求。一般采用總會計師領導下的分散核

算模式，并且將會計與財務分別設置部門。

（-）總會計師崗位基本職責和要求

總會計師是指企業根據《會計法》、《總會計師師條例》規定設置的在企業負責人領導下，主管經濟核算和

財務會計工作的負責人。總會計師必須由具有五年以上財務與會計管理經驗的高級會計師擔任。其主要職責

包括：

1.組織領導本企業的財務與會計的管理工作，并對財務與會計機構設、人員的配備和任用、專業職務的聘任

等事項提出方案，對會計人員的任免、晉升、調動、獎懲提出建議，負責會計人員的崗位培訓，維護會計人

員依法行使職權；

2.組織編制和執行業務預算、資本預算、籌資預算和財務預算，并組織建立和健全企業的全面預算管理制度

和經濟核算制度，進行經濟活動分析；

3.審批企業各項財務、會計管理制度，簽署財務專題報告和會計決策報告；

4.審批企業財務收支，組織進行成本費用的預測、計劃、控制、核算、分析和考核；

5.協助企業領導進行生產經營、業務發展、固定資產投資等方面的決策；

6.參與制定企業新產品、技術改造、科技研究、產品定價和工資資金等方案，參與研究和審查企業重大經營

活動和經濟協議；

7.組織和監督企業執行國家有關財經法律、法規和政府規章制度，保護企業財產安全與完整；

8.其他與財務、會計有關的管理工作。

（二）會計部經理崗位基本職責和要求

會計部經理必須由具有三年以上會計管理經驗的會計師或高級會計師擔任。其主要職責包括：

1.具體負責企業的會計師管理工作：

2.參與組織制定企業的各項會計管理和核算制度，并監督貫徹執行；

3.參加企業的有關生產經營管理活動，參與有關經營預測、決策和效績評價工作；

4.參與擬定或審核經濟合同、協議和其他有關經濟文件；

5.負責向總會計師報告會計工作情況、向企業領導和內部會計報告使用者報告企業的財務狀況、經營成果和

現金流量情況。

6.審核企業對外報送的財務報告；

7.組織本部門會計人員的任用和調整；

8.其他與會計有關的管理工作。

（三）財務部經理崗位職責和要求

1.具體負責本企業的資金籌措、投放、收入分配等工作；

2.參與組織制定本企業的各項財務制度，結合本單位生產經營和供應等具體情況，按期編制財務成本劃、信

貸計劃并監督貫徹執行；

3.會同有關部門組織對企業各項資金的核定工作，多渠道籌措資金，降低資金成本，提高資金使用效果并及

時完成稅利上繳等任務；

4.定期開展經濟活動分析，找出管理中的薄弱環節，提出改善經營管理的建議和措施，挖掘增收節支的潛力；

5.組織財務人員的理論和業務學習，負責財務人員的考核，參與研究財務人員的任用和調整工作，協調與會

計主管的關系和業務銜接。

（四）出納崗位基本職責和要求

（五）材料核算崗位基本職責和要求

1.會同有關部門擬定企業材料價值管理與核算的實施辦法；2.負責材料采購、原材料和材料成本差異的明細

核算和有關應付購貨款的結算業務；3.會同有關部門編制材料成本目錄；4.參與庫存材料的清查盤點工作：

5.分析材料庫存的儲備情況；6.編制發出材料費用分配表；

7.其他與材料核算有關的工作。

（六）存貨核算崗位基本職責和要求

1.會同有關部門擬定存貨管理與核算實施辦法；

2.審查匯編材料采購用款計劃，控制材料采購成本；

3.審查存貨入庫、出庫手續，負責存貨的明細核算和有關的往來結算業務；

4.配合有關部門制定材料消耗定額或標準，會同有關部門編制材料計劃成本目錄；

5.參與存貨的清查盤點，分析存貨的儲備情況。

（七）固定資產崗位基本職責和要求

1.會同有關部門擬訂固定資產管理與核算實施辦法；2.參與核定固定資產需用量，參與編制固定資產更新改

造和大修理計劃；3.負責固定資產的明細核算，編制固定資產報表：4.計提固定資產折舊，核算和控制固定

資產修理費用；5.參與固定資產的清查盤點，分析固定資產的使用效果。

（八）職工薪酬崗位基本職責和要求

1.會同勞動人事部門擬訂職工薪酬、職工薪酬基金計劃，監督和控制職工薪酬基金的使用。掌握員工人數及

工種、職工薪酬等級、職工薪酬標準等與職工薪酬相關的情況；

2.審核發放職工薪酬、負責職工薪酬發放和職工薪酬分配核算，分析職工薪酬總額計劃的執行情況等；

3.按規定依法計提（計撥）住房公積金、養老保險費、失業保險費、醫療保險金、職工教育經費和工會經費、

福利費與相關職工薪酬的稅費和基金；

4.負責應付職工薪酬的明細賬；

5.控制職工薪酬金總額支出，分析工薪酬總額計劃的執行情況；

6.其他與應付職工薪酬有關的工作。

（九）成本費用崗位基本職責和要求

1.擬訂成本核算辦法，加強成本管理的基礎工作；

2.編制成本、費用計劃；

3.審核各個部門轉來的各項費用原始憑證，核算產品成本編制成本、費用報表；

4.進行成本、費用的分析和考核；

5.協助管理在產品和自制半成品；

6.開展部門、車間和班組經濟核算。

（十）往來結算崗位基本職責和要求

L協助會計機構負責人建立健全預算控制制度等與收支、往來有關的內部會計控制制度；

2.建立往來款項的清算手續，辦理各項應收、應付、預收、預付款項的往來結算業務，配合有關部門保證收

入款項的及時回籠；

3.負責內部備用金的管理和核算；

4.負責債權債務和備用金的明細核算；

5.催收外單位欠款，建立應收款項賬齡分析表，按規定處理壞賬損失業務。

（十一）總賬報表崗位基本職責和要求

1.設置總賬賬戶，并負責登記總賬，同時組織各會計崗位及時傳遞會計憑證，督促其他會計人員及時登記明

細賬；

2.編制四表一注，并綜合全套財務會計報告進行核對；

3.管理會計憑證、賬簿、報表等會計檔案；

4.綜合分析企業財務狀況和財務成果，進行財務預測，提供財務決策資料等。

（十二）資金管理崗位基本職責和要求

1.參與籌資方案的選擇與確定；2.參與企業股票、債券的發行以及借款合同的簽訂；3.對外投資的可行性的

研究；4.基建投資和設備改造的可行性研究：5.客戶商情調查和信用調查；6.資金使用效果的分析和考核。

（十三）利稅管理崗位基本職責和要求

1.與會計主管共同核實利潤計算是否正確；

2.按國家規定的利潤分配程序分配利潤并通知會計轉賬；

3.辦理納稅登記、申請減免稅和出口退稅、核實稅費的繳納、編制有關的稅務報表和相關的分析報告、辦理

其他與稅務有關的事項；

4.審查利潤（損益）表和利潤分配表，并編制銷售利潤計劃；

5.參與應付利潤（股利）的分配會議；

6.協同會計主管分析利潤增減的原因及應采取的對策。

（十四）稽核崗位基本職責和要求

L在經濟業務入賬之前，根據預算、計劃及其他文件規定，審核財務收支、財產上發等會計憑證是否合法、

合理和正確（包括內容的真實性和數安排準確性）；

2.在經濟業務入賬之后，對會計憑證、賬簿、報表的記錄進行復核，以糾正記錄的差錯和檢查記錄有無篡改

等情況；

3.總結稽核中所發現問題的根源及其規律，提出進一步完善內部會計控制制度或改善會計工作的建議等。

（十五）檔案管理崗位基本職責和要求

1.負責會計檔案的收集、整理、裝訂、歸檔（包括會計憑證、賬簿、財務會計報告以及其他會計專業核算材

料）；

2.負責會計檔案的日常保管；

3.編造清冊，與檔案管理部門辦理到期會計檔案的移交保管手續；

4.參與會計檔案保管到期銷毀鑒定。

（十六）會計電算化崗位基本職責和要求

劃分為電算主管、軟件操作、審核記賬、電算維護、電算審查、數據分析等崗位。各崗位主要職責有：

1.負責協調電子計算機及會計軟件系統的運行工作；

2.負責輸入會計憑證內容等會計數據和輸出會計憑證、會計賬簿、會計報表等其他會計資料；

3.負責對輸入電子計算機的會計憑證及其內容進行審核，操作會計軟件，登記機內計賬簿，對打印輸出的會

計賬簿、會計報表進行確認；

4.負責保證電子計算機硬件、軟件的正常運行，管理機內會計數據；

5.監督電子計算機及會計軟件系統的運行，防止利用電子計算機進行舞弊；

6.負責對電子計算機內的會計數據進行分析；

7.負責對會計軟件的定點開發和升級開發等。

第五節企業集團會計組織機構和崗位職責的設計

一、企業集團會計組織機構的設計（識記特點）

企業集團是由母公司及其控股子公司、分公司和其他分支機構組成的企業聯合組織。以母公司為核心。特點:

規模大型化，經營多樣化。設計時要考慮資本國際化的特點。

（-）與大中型企業會計組織機構設計的相同點。會計與財務分設或合并設置，并且在其內部設置相應的機

構和崗位。

（二）與大中型企業設計的不同點。企業集團的財務會計職責范圍更大、分工更細，需在子公司或分支機構

設財會部門。可在總部設置一個財會總部，負責與總部經營管理相關的會計管理事務，任務是信息處理，信

息反饋，績效評價，各相對獨立單位也設立財會部，承擔成本管理、資金管理等責任，各單位財務部門具體

負責本單位的財會業務。

（三）企業集團會計機構運作要求。各會計機構的運作要統一。

二、企業集團會計崗位職責的設計（識記）

集團公司與單體公司的會計崗位職責設計類似，但應增設反映非獨立核算的分公司、分支機構的財務狀況、

經營成果和現金流量的會計崗位和財務分析崗位，資金調度與監督的崗位職責，編制合并報表的崗位職責，

稅務籌劃崗位職責。此外，在預算管理、投資核算與管理方面，應比單體公司更具體，更嚴格。

特殊要求：

（-）日常會計核算和合并財務報表方面

1.制定總公司、分公司和其他分支機構的會計核算制度和實施規則；

2.指導分公司和其他分支機構的日常會計核算，加強有關會計人員的業務培訓；

3.核算有關業務的內部成本，明確各有關責任中心的經濟責任；

4.收集和審核子公司、分公司和其他分支機構和匯總會計報表，編制合并報表。

（二）稅務籌劃方面

1.收集整理分公司和其他分支機構所在地的各種稅法規定及其變更情況；2.分析各分公司和其他分支機構所

在地的各種稅法實施狀況；3.協助分公司和其他分支機構辦理有關稅務的問題；4.制定和調整內部價格和資

金使用費用率；5.匯總分析各分公司和其他分支機構納稅情況。

（三）預算管理方面

1.確定預算管理辦法和具體實施措施；2.指導和歸集各項業務預算并匯總編制總公司的整體資本預算；3.匯

總編制各項資本預算并匯總編制總公司的整體資本預算；4.匯總編制各項籌資預算；5.匯總編制各項財務預

算；6.具體組織實施財務預算的執行，及時進行必要的調整，并進行有效監督；7.分析與考核財務預算的執

行結果。

（四）投資管理方面

1.收集投資需求和意見；

2.組織調查和預測企業集團有關項目的投資環境，參與各投資項目的可行性研究；

3.安排和落實已定投資項目的執行情況；

4.跟蹤分析和監督投資計劃的執行情況；

5.分析已完工并交付使用的投資項目的經濟效益并提出調整意見。

（五）資金調度、監督和其他財務分析方面

1.綜合分析資金占用、使用情況及其效益；

2.調查和分析各分公司、分支機構所在地區的金融環境和法律環境等；

3.按資金需要量合理籌集資金，并有效分配和調度資金；

4.監督各項資金的完整性和安全性；

5.協助分公司和其他分支機構對外借款及其償還事項。

第六節內部核算下會計組織機構和崗位職責的設計

一、內部核算下會計組織機構的設計（領會）

（-）內部核算下會計組織機構的特點

內部核算是指運用貨幣結算形式，把企業的業務部門、各個車間、職能科室的經濟核算統一組織起來，使企

業內部各核算單位之間的經濟往來形成買賣關系，使企業內部的各個核算單位之間按等價交換原則統一通過

企業內部銀行進行結算，以強化企業的資金管理和完善企業內部核算機制、定額考核制度以及內部價格體系，

提高下屬部門工作積極性，同時也提高企業整體的經濟效益。

企業內部銀行是相對獨立于企業會計部門的管理機構，它將商業銀行的信貸、結算職能和方式引入企業內部,

來充實和完善企業內部經濟核算。一般企業內部銀行（或者內部結算中心）適用于具有較多責任中心的企事

業單位，如企業集團、大中型實體性企業、控股性總公司、大型事業單位。

（二）內部核算下會計崗位的設計

內部銀行設立之后，需要劃小核算單位，增加核算層次，需在企業內部核算制下設責任中心或責任部門，并

配備專職的核算人員，建立相對獨立的核算制度和在內部銀行分別開設賬戶，遵照一定的核算程序進行往來

業務的結算和資金運用的核算及控制。

內部核算機構兩種設計方式：一是在企業財會部門內部附設結算中心，適用于規模小、分支機構少的企業.

另一種是在企業內部設立內部銀行，適用于規模大、分支機構多的大、中型企業。

（三）企業內部銀行結算（或者內部結算中心）的內容

L對生產性經營單位，應核算其資金、成本、收入、利潤；2.供應部門主要核算采購成本、內部利潤和采購

費用。3.生產部門主要核算生產三本和制造費用。4.銷售部門核算貨款結算、銷售成本結轉、銷售費用和內

部利潤。5.職能科室主要核算經費。6.后勤單位：主要核算營業外支出、福利費。7.其他涉及結算范圍的事

項。

二、內部銀行會計崗位職責的設計（領會）

內部銀行模擬銀行的運作機制，發行內部貨幣作為內部經濟業務的媒介，通過吸收存款、發放貸款來融通資

金，同時同部集中核算可為企業考核各部門經濟責任、實行內部資金控制和進行內部管理提供條件。

（-）結算存款崗位職責設計

L負責建立存款賬戶，為每一獨立核算的責任部門設立內部核算賬戶，編制賬號，辦理存款，定期計算利息,

同時辦理印鑒登記業務，以便辦理結算業務時查對。其中印鑒包括財務專用章和負責人印章，如有遺失，應

及時辦理更換手續。2.辦理企業內部一切實物的轉讓，勞務協作的交易結算。3.動用企業規定的內部結算價

格，結轉內部各部門之間的勞務、實物交易，以實現轉讓產品的價值。4.及時反映各責任部門實現的業績。

（-）資金投放結果崗位職責設計

1.運用信貸手段，制定企業資金歸口管理，分級核算，有償占用的方法。

2.定期核算各責任部門的流動資金定額，并按核定的資金定額外負擔指標，將企業資金下發給各歸口管理部

門。同時填制撥款通知單，分別交給各部門結算人員和財會部門。

3.辦理責任部門流動資金定額大于實際占用資金的余款存入。

4.受理責任部門流動資金定額小于實際占用資金銳分而提出的超定額借款申請，經內部銀行審核批準后，撥

付超定額貸款。

5.為實行有償和節約使用資金，制定出定額貸款、超額貸款、逾期貸款、積壓物資貸款等不同性質和不同比

率的貸款利率。

（三）儲蓄崗位職責設計

1.負責開通企業速效渠道，統一調度企業的經營資金。2.申請銀行貸款，辦理貸款事項。3.承辦企業職工儲

蓄業務。4.貫徹上級部門的經營決策，撥付及上繳上級部門有關款項等。

（四）管理崗位職責設計

1.有效地組織企業內部銀行系統的正常運行。2.監督內部銀行資金流向的合理合法性。3.控制責任部門各項

費用支出。4.考核企業各部門資金定額。5.印制統一的內部結算憑證，如內部銀行支票、內部貨幣等，并嚴

格控制發放。6.定期將企業資金流通狀況以報表的形式反饋給各責任部門及企業主管，以便對資金進行計劃

統籌、定額控制，所編制的報表主要有“內部資產負債表”、“內部成本報表”等。

第四章會計科目、會計核算形式的設計

第一節會計科目的設計

一、會計科目設計的作用與原則

（-）會計科目的概念（識記）

會計科目是按經濟內容對會計要素的具體內容進行分類核算的項目，它是以會計要素的具體內容為基礎，按

照管理和核算的要求而設計的。即根據會計核算的要求，對資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六

大會計要素的具體內容進行科學的分類，給會計要素的具體內容設計一個合適的名稱，這就是會計科目。

（-）會計科目設計的作用

1.有利于提供會計信息。2.為編制會計憑證提供依據。3.為設計會計賬簿提供依據。4.編制會計報表的基礎。

（三）會計科目設計的原則及注意事項（識記）

1.統一性和靈活性相結合的原則。2.內外兼顧原則。3.簡明實用的原則。4.相對穩定原則。5.符合會計電算

化的需要。另外，要做到標準化，不同行業的相同經濟業務名稱力求一致，編制詳細的科目使用說明。

二、會計科目設計的步驟。（領會）

1.據企業的經濟業務，確定《企業會計準則》規定的會計科目。增設、分拆、合并、刪除。

2.根據企業的經濟業務，進行明細科目的設計。

3.編寫會計科目使用說明及主要經濟業務分錄。

核算內容、經濟用途、明細科目的設置、賬戶結構的特點、會計科目的主要經濟事項及賬務處理等。

4.會計科目的修改與補充。試行、修訂。

三、總分類科目的設計（綜合應用）

（-）總分類科目分類的標準

總分類科目應按企業經濟業務的內容分為資產、負債、所有者權益、共同類、收入、成本、損益六類。

1.資產類。資產是指過去的交易或事項形成的由企業擁有或控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。如:

“庫存現金”、“交易性金融資產”、“長期股權投資”、“固定資產”“商譽”等。

2.負債類。負債是指企業過去的事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。如：“短期借款”、

“應付職工薪酬”等。

3.共同類：核算金融企業間業務往來的科目。

4.所有者權益類。所有者權益是資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。如：“實收資本”、“資本公積”、

“本年利潤”等。

5.成本類。成本是制造業為生產產品、提供勞務而發生的各種耗費。如：“生產成本”、“制造費用”、“研

發支出”等。

6.損益類。損益是指企業在一個會計期間內各項收入、支出相抵后的結果。如：“主營業務收入”、“公允

價值變動損益”、“所得稅費用”等。

(二)總分類會計科目設計的內容(簡單應用)

《企業會計準則》規定和企業經濟業務的需要，企業在選擇所需要的總分類會計科目名稱時，在充分考慮

其核算內容的基礎上進行，使名稱與其核算內容相一致，并做到含義明確、通俗易懂、繁簡適當。

1.資產類總分類會計科目的設計。

(1)貨幣資產類會計科目的設計?！皫齑娆F金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。

(2)存貨類會計科目的設計。

存貨資產是指企業在日常活動中持有的以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或

提供勞務過程中耗用的材料和物料等?！霸谕疚镔Y”或“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”、“庫

存商品”、“存貨跌價準備”、“發出商品”、“生產成本”、“周轉材料”等。

(3)應收與預付款項類會計科目的設計。

一年內或超過一年的一個營業周期內變現或收回?！皯召~款”、“應收票據”、“應收股利”、“應收利

息”、“預付賬款”、“其他應收款”、“壞賬準備”等。

(4)投資類科目的設計。

企業應根據投資目的或類型分別設置“交易性金融資產”、“可供出售金融資產”、“持有至到期投資”、

“長期股權投資”等。為反映其可能發生的減值情況，還應設置“持有至到期投資減值準備”、“長期股權

投資減值準備”。

(5)固定資產類會計科目的設計.

為生產商品、提供勞務、出租或管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產。

“固定資產”、“累計折舊”、“固定資產清理”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產減值準備”

等。

(6)無形資產類會計科目的設計。企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。

“無形資產”、“累計攤銷”、“無形資產減值準備”等。

(7)其他資產類科目的設計?！伴L期待攤費用”、“待處理財產損溢”等。

2.負債類總分類科目的設計。1)借款類會計科目的設計?！岸唐诮杩睢薄ⅰ伴L期借款”、“應付債券”等。

2)應付及預收類科目的設計?！皯顿~款”、“應付票據”、“預收賬款”、“應付職工薪酬”、“應交

稅費”、“應付股利”、“應付利息”等。

(3)預計負債類科目的設計。預計負債是指企業由于對外提供擔保、商業承兌匯票貼現、未決訴訟、產品

質量保證等很有可能發生的債務，取決于未來的有關事項是否會發生。

(4)其他負債類科目的設計?！拔创_認融資費用”、“遞延收益”等。

3.所有者權益類總分類會計科目的設計。

“實收資本(股本)”、“資本公積”、“盈余公積”、“本年利潤”、“未分配利潤”等。

4.成本類科目的設計?！吧a成本”、“制造費用”、“勞務成本”、“研發支出”等。

5.損益類總分類會計科目的設計。

(1)反映營業收入和營業支出會計科目的設計。

“主營業務收入”、“主營業務成本”、“其他業務收入”、“其他業務成本”、“營業稅金及附加”、“管

理費用”、“財務費用”、“銷售費用”、“投資收益”、“資產減值損失”等。

(2)反映營業外收入和營業外支出科目的設計。

“營業外收入”、“營業外支出”等。

四、明細分類會計科目的設計(簡單應用)

(-)明細分類會計科目的分類標準。

為了全面、系統、綜合地反映經濟業務，企業必須設置一套由一級科目、二級科目和明細科目共同構成的會

計科目體系。明細科目一般分設二、三級，特殊情況也可設四級。

明細科目是對總分類科目核算內容的進一步分類，它的內容和使用方法要與總分類科目保持一致。除《企業

會計準則》統一規定的以外，各企業可根據其生產經營特點以及管理的要求和編制報表的需要進行設置。

(二)明細科目設計的內容。

1.按總分類科目核算的內容類別設計。

如：“原材料”可按照材料的類別和項目設置“原料及主要材料”、“輔助材料”等二級科目，再據具體材

料的名稱設置三級科目。再如：“資本公積”應設置“資本（或股本）溢價”、“其他資本公積”等明細科

目。另外，“應交稅費”等的明細科目也是這種設計方法。

2.按總分類科目的核算對象設計明細科目。債權債務類科目：“應收賬款”、“應收股利”、“其他應收款”、

“預付賬款”、“應付股利”、“其他應付款”、“預收賬款”等。

3.按總分類科目來源或支出的用途設計明細科目。如：”主營業務收入”、“營業外收入”、“管理費用”、

“銷售費用"、“財務費用”、“營業外支出”等。

4.按總分類科目涉及的部門設計明細科目?！爸圃熨M用”、“備用金”等。

5.按總分類科目核算的種類或存放地點設置明細科目。如“原材料”、“庫存商品”等。

五、會計科目表的設計（簡單應用）

會計科目表是根據會計科目的名稱、編號和類別所列示的會計科目體系總表，企業在內部會計制度中確定的

總分類科目和明細分類科目是通過會計科目表的設計完成的。會計科目表的設計主要是解決會計科目的分類

排列、科目編號及科目使用說明等問題。

（-）會計科目分類排列的設計。

按經濟內容分類，而且每一類中各個科目的順序應依據一定的標準進行排列。

（二）會計科目編號的設計。

作用：以編碼的形式體現會計科目的分類和每類中各個會計科目的排列次序，為會計電算化奠定一定的基礎。

如：1001庫存現金。

科目編碼設計應注意的問題：1.簡單，清楚，不易出錯.2.標記確切，唯一。3.留有余地。

科目編碼方法有以下幾種：

1.科目數字順序排列編號法。

（1）數字順序法。所有的總分類科目從1開始一直排到最后一個數，數字之間要留有余地。適用于業務不

常發生變化，使用科目較少的情況。

（2）數字分組法。按數目分成若干組。

2.科目十進位數字編號法。

由0--9分組，總分類科目和明細科目用它后面的多位數表示?？颇烤幪柕谝晃粩底直硎绢悇e，后邊各位數

字表示一級科目或次級科目。

數字定位排列式：對每個數字位置確定一個特定的含義并按一定的位置進行排列。

這種方式對賬戶的經濟內容或物資的存放地點都能明確，便于實行會計電算化。我國現行《企業會計準則》

中的會計科目編號采用的就是這種方法。

（三）會計科目使用說明的設計。

對核算內容、用途、使用方法等進行詳細解釋和說明。

1.說明會計科目的核算內容和范圍。先說明其核算內容與范圍，有時還要說明不在該科目中核算的內容。如:

“庫存現金”科目，核算內容是企業的庫存現金，同時指出各部門的備用金，不在本科目核算范圍內，而是

在“其他應收款”中或者單獨設置“備用金”科目核算。

2.說明會計科目基本業務的賬務處理方法。寫明借記本科目、貸記有關科目的業務，借記有關科目，貸記本

科目的有關業務。

3.說明應遵守的賬目登記、財產計價或成本計算與結轉的要求。

4.說明明細核算的要求，指明明細科目的設計要求及具體核算方法。

5.其他輔助說明。

（四）撰寫主要會計事項會計分錄舉例。

下面以“庫存現金”為例簡要介紹會計科目的使用說明設計。

1.本科目核算企業的庫存現金。

企業內部周轉使用的備用金，在“其他應收款”科目核算，或單獨設置“備用金”科目核算，不在本科目核

算。

2.企業應當嚴格按照國家有關現金管理的規定收支庫存現金，超出庫存現金限額的部分應當及時交存銀行，

并嚴格按照本制度規定核算現金的各項收支業務。

3.庫存現金收支的主要賬務處理。

（1）從銀行提取現金，根據支票存根所記載的提取金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。將現金存

入銀行，根據銀行退回的進賬單第一聯，借記''銀行存款”科目，貸記本科目。

（2）企業因支付內部職工出差等原因所需的庫存現金，按支出憑證所記載的金額，借記“其他應收款”科

目，貸記本科目。收到出差人員交回的差旅費剩余款并結算時，按實際收回的庫存現金，借記本科目，按應

報銷的金額，借記“管理費用”等科目，按實際借出的庫存現金，貸記“其他應收款”科目。

4.企業應設置“庫存現金日記賬”，由出納人員根據收付款憑證按照業務發生先后順序逐筆登記。每日終了，

應當計算當日的庫存現金收入總額，支出總額以及結余數，并將結余數與實際庫存數核對，做到賬款相符。

5.每日終了結算庫存現金收支、財產清查等發現的有待查明原因的庫存現金短缺或溢余，應通過“待處理財

產損溢”科目核算；屬于庫存現金短缺，應按實際短缺的金額，借記“待處理財產損溢——待處理流動資

產損溢”，貸記本科目；屬于庫存現金溢余，按實際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財產損溢——

待處理流動資產損溢”。

6.單獨設置“備用金”科目的企業，由財務部門單獨撥給內部周轉使用的備用金，借記“備用金”，貸記本

科目或“銀行存款”科目。自備用金中支付零星支出，應根據有關的支出憑單，定期編制備用金報銷清單，

財務部門根據內部各單位提供的備用金報銷單，定期補足備用金，借記''管理費用”等，貸記本科目或''銀

行存款”科目。除了增加或減少撥入的備用金外，使用或報銷有關備用金支出時不再通過“備用金”科目核

算。

7.本科目期末借方余額，反映企業實際持有的庫存現金.

第二節會計憑證的設計

一、會計憑證概念與設計意義

（-）會計憑證概念

會計憑證是用來記錄經濟業務的發生和完成情況，明確經濟責任，并據以登記賬簿的書面文件。

（二）會計憑證設計意義

1.全面反映經濟業務發生和完成情況，及時準確地提供會計信息。

2.提供登記賬簿的合法依據。

3.加強崗位責任制和內部控制的有力保證。

4.開展會計檢查和審計工作的重要證據。（1）合法性和合規性審核。（2）完整性和技術性審核。

（三）會計憑證內部控制要點的設計

會計憑證控制是指經濟業務發生時，對所填制會計憑證的內容和業務處理過程進行監督和審核。

1.任何一筆業務，都必須有合法、真實、正確的原始憑證。2.一式幾聯。3.重要的會計憑證在使用時按順序

統一編號。如收款收據。4.必須有經辦人員簽名或蓋章。5.建立復查和核對制度。6.建立科學合理的憑證傳

遞程序，既要經過每一個必要環節，又要盡可能減少傳遞環節，提高效率。7.建立嚴格的印刷、購買、保管、

使用、注銷和存檔等管理制度。

二、會計憑證的設計范圍

1.原始憑證的設計；2.記賬憑證的設計；3.會計憑證的傳遞程序設計；4.會計憑證的保管制度設計

原始憑證設計主要是自制原始憑證的設計。記賬憑證設計主要是結合業務特點，對現有憑證格式的選擇。

記賬憑證設計最主要的是