會計學原理

以會計信息為核心，圍繞會計確認、會計計量、會計記錄和會計報告這條主線，系統闡

述會計學的基本原理與基本方法，真正實現會計學原理教材體系結構的科學化。專為高等院

校會計學與財務管理專業本科學生撰寫，同時，也可作為經濟管理相關專業本科成人教育、

高等教育自學考試的教材和參考書，以及供財務與會計人員業務學習使用。

目錄

總序第二節資產計價

前百第三節收益計量

第一章緒論

第一節會計的概念和本質第六章復式記賬和賬戶設置

第二節會計對象和會計任務第一節記賬方法概述

第三節會計職能和會計方法第二節借貸記賬法

第四節會計的產生和發展第三節會計科目

第五節會計學及其學科體系第四節會計賬戶

第二章會計信息系統第七章借貸記賬法的應用

第一節企業和企業系統第一節籌資過程的核算

第二節信息系統與會計信息系統第二節采購過程的核算

第三節會計信息用戶及其信息需求第三節生產過程的核算

第四節會計循環第四節銷售過程的核算

第五節會計核算程序第五節利潤及利潤分配的核算

第六節電算化會計

第八章會計憑證

第三章財務會計概念結構第一節會計憑證的概念和作用

第一節會計目標第二節會計憑證的種類

第二節會計信息質量特征第三節會計憑證的填制與審核

第三節會計要素第四節會計憑證的傳遞與保管

第四節會計等式

第五節會計要素的確認和計量原則第九章會計賬簿

第六節會計假設第一節會計賬簿的體系結構

第二節會計賬簿的設置與登記

第四章會計確認原理第三節會計賬簿的使用規則

第一節會計確認基礎第四節對賬與結賬

第二節會計確認的基本理論

第三節資產負債表要素的確認第十章財產清查

第四節利潤表要素的確認第一節財產清查的概念、意義和種類

第二節財產清查的制度方法

第五章會計計量原理第三節財產清查的組織

第一節會計計量的基本理論第四節財產清查結果的賬務處理

第十一章財務報告和財務報表第十二章會計規范和會計工作組織

第一節財務報告和財務報表概述第一節會計規范體系及其構成

第二節資產負債表第二節會計準則體系

第三節利潤表第三節會計核算的基本要求

第四節現金流量表第四節會計控制和會計監督

第五節所有者權益變動表第五節會計機構和會計人員

第六節表外財務信息的披露

【教學目的和要求】

1.掌握企業會計的目標、會計信息使用者的基本信息需求、會計信息質量特征的基本

內容、會計作為一個信息系統的基本內容

2.理解會計的本質、會計信息的內容

3.了解會計的產生與發展的概況

【內容提要】

1.會計與企業

企業組織形式分為獨資、合伙和公司三類。公司制企業中的會計。企業會計的目標。

2.會計信息

會計信息的含義與特征。會計信息的使用者及其基本信息需求。會計信息的質量特征。

會計信息的實現方式。

3.會計的基本內容與規范

會計的基本內容。以會計準則為核心的會計規范。

4.會計的產生與發展

現代會計產生與發展概況。現代會計的國際化發展趨勢。

【重點難點】

1.會計目標

2.會計信息使用者及其信息需求

3.會計信息質量特征

4.會計信息系統的內容

K課程導入》

會計學原理這門課程主要學習會計的基本理論、基本知識和基本的賬務處理，比如什么

是會計、會計要素有哪些、會計要素之間有什么關系、怎樣對基本的交易或事項進行確認計

量記錄和報告等。目的是為以后學習中級財務會計、高級財務會計以及其他相關會計學、管

理學課程打好基礎。

第一節會計與企業（共計2課時）

K提問也假設要開辦一個企業，可以采用哪些組織形式？

一'企業組織形式（1課時）

企業的組織形式分為三類，即獨資、合伙和公司。從數量上看，獨資企業占了絕大多數,

但從資產規模、技術力量、銷售額以及企業對政治與社會經濟的影響來看，公司制企業占居

主導地位。如美國大約有80%的企業屬于獨資，但其銷售額僅占全部企業的8%左右，而公

司制企業的銷售額卻占到85%。

獨資、合伙和公司等三種不同的企業組織形式，實際上代表三種不同的企業制度。從產

權角度看，獨資企業制度和合伙企業制度無法代表現代企業制度的產權特征，而公司企業制

度則是現代企業制度的典型代表。

(-)獨資企業與合伙企業

1.獨資企業

獨資企業是由一個人出資并由其擁有和經營的企業。

獨資企業具有以下的特點：

(1)一個自然人。而不是法人。國家、企事業單位都不能是個人獨資企業的設立人。

法人的實質，是一定社會組織在法律上的人格化。法人是一種社會組織。法人是一種客觀存

在，但它和自然人不同的是，它不是作為有血有肉的生物存在，而是作為組織體存在。

(2)設立簡單。業主僅需在工商行政管理部門注冊登記，即可合法經營。

(3)經營靈活。可以自行管理事務，也可以委托他人管理事務。投資人既是所有者，

又可以是經營者。

(4)無限責任。個人全部財產用于清償。

(5)資金有限。業主個人的資金畢竟是有限的，從而使獨資企業的規模難以擴大。

2.合伙企業

合伙企業是由兩個或兩個以上的個人(即合伙人)共同出資并共同擁有和經營的企業。

合伙企業有以下特點：

(1)由兩個或兩個以上的自然人成立

(2)有合伙協議。約定出資方式及份額、收益分享方式及份額等。

(3)合伙人承擔無限責任。

(4)融資能力較強。

(二)公司制企業

公司是在財產所有權與其經營權分離的前提下，由投資者出資、職業經理人員進行經

營管理的企業。

1.公司制企業的特征

(1)公司具有法人資格。

與獨資企業、合伙企業等自然人企業不同，公司在法律上是一個具有民事行為能力與

資格的主體。作為一個法人實體，公司擁有獨立的財產并自主經營、自負盈虧，其能夠以自

身的名義，享有法律賦予的權利，履行法律規定的義務。

(2)公司投資者(股東)對企業債務承擔有限責任。對企業所負債務，公司股東僅以

其投資入股的金額為限承擔有限責任，而無需象獨資企業業主和一般合伙人那樣承擔連帶無

限清償責任。

(3)公司嚴格依照法律規定設立。由于公司股東人數可能眾多，公司的行為可能影響

多數社會成員的利益，因此，各國政府都出臺了相關法規對公司的登記注冊、股權轉讓、資

本變更、分立與合并等必須遵循相關法律規定。

2.公司制企業的主要類型

（1）有限責任公司

它是指股東以其出資額為限對公司承擔責任，公司以其全部資產對公司債務承擔責任

的股份公司。

其主要特點如下：

①股東人數具有嚴格的數量界限。如我國規定“有限責任公司由二個以上五十個以下

股東共同出資設立而且，公司一經成立，非經全體股東同意不能隨意增加新的股東。

②二是公司股權（或股票）轉讓比較困難。有限責任公司的資本（股本）一般不劃分

為等額的股份，股東各自的出資額由股東協商確定。在有限責任公司，股東向現有股東以外

的人轉讓其股權時，必須經半數以上股東同意。

③相對于股份有限公司而言，有限責任公司的設立程序比較簡單。如有限責任公司可

以由一人或兒人（自然人或法人）發起，公司成立時無需發布公告等。

④股東承擔有限責任。

（2）股份有限公司

指其全部資本分為等額股份，股東以其所持有股份為限對公司承擔責任，公司以其全

部資產對公司債務承擔責任的股份公司。

其主要特點如下：

①公司股東人數不得少于法定數量。如我國規定股份有限公司的發起人“應當有五人

以上

②公司的資本總額分為金額相等的股份。設立股份有限公司的最低資本總額通常有所

限制（一般無最高額限制）。其資本總額必須均分為每股金額相等的股份，以便計算股東擁

有的股份數及其權利。

③發行股票。股份有限公司可以公開發行股票以募集股份，部分股份有限公司的股票

還可以在證券交易所掛牌交易（這種公司被稱為“上市公司”

④股東承擔有限責任。

第一節課結束！

二、公司制企業中的會計（25分鐘）

從幾種類型企業的特點可知，公司制企業規模較大，資金數量較多，因此會計學原理

這門課程以公司制企業為主。首先，我們來了解一下公司治理與管理組織體系。

（-）公司治理與管理組織體系

1.公司治理結構

引子：兒個股東成立一個企業，委托一個經理來管理企業。財產所有權與其經營權分

離、股份公司的產生等，使得企業所有者（投資者或股東）與經營者之間形成了一種“委托

一代理”關系。股東的主要目標是賺錢，經理的主要目標是提高自己的待遇。由于財產經

營者與所有者之間不可避免地會出現利益沖突，因此，規范這種委托代理關系便成為公司運

行與發展的基礎。

公司治理結構是就企業所有者與經營者之間的權利與利益關系在體制或制度方面所作

的一種制度安排，其目的是為了解決財產所有權與其經營權分離后產生的委托代理問題。

公司治理結構的一般模式如圖所示。

權力機構□=>

決策機構口仁］監督機構

執行機構㈡

股東大會：權力機構，決定重大問題，如投資計戈U、利潤分配等。

董事會：決策機構，執行股東大會決議，比如制訂經營計劃和投資方案。

監事會：監督機構，受股東大會委托，對董事會和管理層進行監督，直接對股東大會負

責。

管理層：落實董事會確定的投資計劃、經營方案等。

2.公司管理組織體系

公司管理組織體系包括企業管理目標導向下的管理機構設置、內部控制制度的建立與

運行、權利劃分與責任約束、管理信息溝通等。經濟環境、經濟活動特征、管理理念、管理

目標、內部產權規制等，均會影響企業的管理組織機構模式。其基本模式如圖所示。

總經理

(二)企業會計的功能定位

在市場經濟條件下，企業會計機構的主要功能是借助于貨幣形式將企業的經濟活動及

其結果予以信息化。按特定會計程序加工、處理而產生的貨幣化的經濟活動信息被稱為“會

計信息”或“財務信息”。因此，企業會計的基本功能就是向信息使用者提供有關企業經濟

活動過程及其結果的會計信息。這些會計信息，必須能夠滿足企業外部及內部信息使用者進

行有關經濟決策的需要。

從會計信息使用者的角度看，以提供信息為目的的企業會計可以分為“財務會計”和

“管理會計”兩個部分。

企業的財務會計系統主要是為企業外部的信息使用者(如企業投資者、債權人、政府

及其經濟監管機構等)提供對其經濟決策有用的會計信息。企業的管理會計系統主要是為企

業內部管理者的特定決策提供相關信息。

企業財務會計與管理會計的特征比較如下表所示。

財務會計與管理會計比較

比較內容財務會計管理會計

為信息使用者提供對其經濟為信息使用者提供對其經濟

(1)會計目標

決策有用的會計信息決策有用的會計信息

企業外部使用者如投資者、債

權人、政府及其經濟監管機

(2)會計信息使用者企業內部管理者

構、顧客、社會公眾等和企業

內部管理者

特定的資本決策、生產決策、

企業在特定會計期間的財務

（3）會計信息的主要內容市場決策、成本控制、資源分

狀況、經營業績和現金流量

配決策等所需信息

嚴格依照會計準則與會計制

（4）會計程序與方法的使用靈活，不強求統一

度的規定

（5）會計信息披露方式財務報告（含財務報表）靈活，不強求統一

政府或政府授權的職業組織

（6）會計準則制定統一的會計準則（或制沒有統一的會計準則

度）

（7）政府管制的程度政府管制嚴格沒有明確的管制要求

三、企業會計的目標（20分鐘）

（-）企業是一個經濟信息系統

就本質而言，會計是一個經濟信息系統。會計信息系統的主要功能是提供企業經濟活動

過程及其結果的價值信息，以便于企業內部及外部信息使用者進行經濟決策。依照信息論與

系統論的基本觀點，信息系統包括信息輸入、信息轉換和信息輸出等基本運行環節。會計信

息系統的基本框架如下圖所示。

信息加工與轉換

原始信息輸入--------------------------會計信息輸出

_______________?識別、計算、分類、匯總________________>

就會計信息系統而言，“原始信息輸入”是指將企業有關經濟活動的原始數據，經會計

確認后使其進入會計系統；“信息加工與轉換”是指會計系統按其內在機制（即會計特有的

程序與方法）將原始數據予以加工、處理，使其轉換成符合系統目標（即會計信息使用者要

求）的會計信息；“會計信息輸出”是指企業以特定方式（如財務報告）向投資者、債權人

等信息使用者提供其所需要的會計信息。

將會計的本質界定為一個信息系統，是國際會計界較為一致的看法。關于會計的本質，

還有許多觀點，這是一個可以在學術上進行探討的問題。除了認為它是信息系統外，還有管

理活動論、管理工具論、控制論等等，將來大家如果有機會繼續深造的話，說不定還能研究

出屬于你們自己的觀點。

（-）會計目標與企業目標

企業會計目標的完整含義包括兩個方面：一是企業會計的終極目標（企業目標），即優

化企業資源配置，實現企業價值最大化；二是企業會計的直接目標，即為信息使用者提供對

其經濟決策有用的信息。從會計學及其研究來看，企業會計的直接目標是分析和闡述其他會

計問題的起點。

在會計實務中服務于信息使用者決策需要的會計信息主要是通過“財務報告”來提供

的，因此，會計目標也被廣泛地稱為“財務報告目標”。

我國2006年2月發布的《企業會計準則——基本準則）》中所確定的會計目標是：財

務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有

關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決

策。

對于會計目標，一般有兩種觀點：一種是基于會計是一個信息系統而把會計目標定位

于向使用者提供于決策有用信息，稱為會計目標的“決策有用觀”；另一種是基于委托代

理關系而把會計目標定位于資源受托者向資源委托者解釋、說明其受托責任履行情況，稱為

會計目標的“受托責任觀”。顯然，我國《企業會計準則一一基本準則》所確立的會計目

標兼顧了“決策有用觀”和“受托責任觀”。

第二節課結束！

第二節會計信息（共計3課時）

R課程導入U

K提問』會計信息到底是什么？

一、會計信息的含義與特征（25分鐘）

（一）會計信息的含義

會計信息（accountinginformation）：是企業從會計視角所揭示的經濟活動情況，包括企

業的財務狀況、經營業績和現金流量等。

財務狀況：指企業在某一時日資產、負債和所有者權益等的分布與結構狀況。它主要

說明企業在某一時日有多少資產，有哪些資產（如現金、其他單位的欠款、機器、廠房等）;

企業有多少負債，有哪些負債（如向銀行借入的款項、欠其他單位的款項、應該交納的稅金、

等）；企業有多少所有者權益，其如何構成（如投資者投入的資本、企業經營賺取的收益等）

經營業績：指企業在一定會計期間所取得的經營成果。它主要說明企業在特定期間取得

了哪些、多少收入，發生了哪些、多少費用。如銷售產品獲得了多少收入，銷售產品的成本

是多少等。

現金流量：企業賺取利潤并不代表一定有相應的現金流入。應當提供關于現金流入、流

出、以及流入流出結果的信息。

（二）會計信息的特征

會計信息具有以下三個特征：

1.主要是以貨幣計量的價值信息

衡量企業經濟活動中數量關系的量度單位，可以是實物量（如公斤、件、米等）、勞動

量（如小時），也可以是價值量（即貨幣，如人民幣、美元等）。會計對企業經濟活動的記錄

和報告，主要是借助于貨幣量度來進行的。也就是說，會計信息系統對經濟活動信息的處理,

主要是經濟活動的價值信息（貨幣信息）。在現行會計實務中，企業僅僅在對企業的原材料、

商品等存貨的明細記錄、對人工成本的計算等方面輔之以實物量和勞動量量度進行計量。

2.綜合性

如果說某一個企業有100000元現金、1000公斤材料、100件產品、1輛汽車，這種信

息有用嗎？但是，如果換成100000元現金、價值50000元的材料（1000公斤）、價值100000

元產品（100件）、價值250000元的汽車（1輛），那么，企業擁有的資產就可以加總為500000

元。這充分說明了貨幣量度作為計量尺度的綜合性特征。

3.連續性

會計信息的連續性體現在三個方面：每日必須記錄；每一會計期間必須記錄和報告；

前后期間應采用一致的方法處理會計信息。

二'會計信息的使用者及其基本信息需求（20分鐘）

我們提供的關于企業的會計信息，有哪些人想了解？

（-）投資者

投資者將資金投入企業，他們關注的是投資賺了錢沒有一一投資的風險與報酬，需要

了解關于企業獲利能力、股利支付能力、未來現金流量狀況的會計信息。

（二）債權人

企業的債權人主要包括向企業提供貸款的銀行與非銀行金融機構（如財務公司）和向

企業提供商品或勞務的供應商（即商業債權人）。

作為向企業提供貸款的銀行以及類似銀行的金融機構，主要關心其提供給企業的貸款

本金與貸款利息能否按期得到償還和支付;作為向企業提供商品或勞務的供應商等商業債權

人，主要關心企業所欠款項能否如期償還。作為企業的債權人，其主要通過了解企業的償債

能力、債務支付能力等情況來判斷其債權受償程度。

（三）企業管理層

這里所指的企業管理層包括企業的高級管理人員和一般員工。從理論上講，企業管理

層的目的在于通過企業的生產經營活動而獲得盈利，以確保企業的生存與發展，實現企業價

值最大化或股東財富最大化的目標。因此，企業管理層必須對企業的全面情況“了如指掌”。

這些情況包括企業的財務狀況、經營業績、現金流量，企業的獲利能力、償債能力、資金營

運能力，企業未來的發展能力與前景等。

（四）政府及其經濟監管機構

政府及其經濟監管機構基于整個社會經濟資源優化配置的需要，要對企業的經濟活動

實施有效的調節、控制和監督。通過企業提供的有關經濟活動的全部會計信息，政府及其經

濟監管部門可以判別企業的經濟行為是否合法、是否有效。因此，政府及其經濟監管部門需

要了解企業經濟活動的整體情況，包括企業的獲利能力、償債能力、資金運營能力等。除監

管企業的經濟活動以外，企業提供的會計信息還可以作為政府決定經濟政策（如稅收政策）、

統計國民收入等的信息基礎。

第三節課結束!

【課外作業及思考題】

一、思考題

1.獨資企業、合伙企業、公司制企業有何區別？

2.在公司制企業中，為何需要設立會計機構？會計機構的主要職責是什么？

3.如何理解企業會計的目標？企業會計目標與企業總體目標是什么關系？

4.企業的會計信息使用者有哪些？其各自需要企業的哪些會計信息？

二、課外作業

目的：了解公司制企業的基本情況

以發函、實地調查或其他方式，取得一個公司制企業及其會計部門的以下資料：

（1）企業的名稱、經營范圍、注冊資本數、員工數、總資產數。

（2）公司治理結構以及企業內部管理機構設置情況。

（3）會計部門的員工數量及其崗位設置、人員分工情況。

（4）企業年度報告所披露信息的主要內容（含財務報告）。

（5）企業進行會計業務處理所依據的法律、法規、會計準則與會計制度的名稱。

（6）企業近三年是否有過重大會計違規行為。

要求：根據所收集的資料，撰寫一份調查報告（題目自擬，字數不限）。

三、會計信息的質量特征（80分鐘）

（課程導入、會計信息質量特征的含義、主要質量特征：1課時）

課程導入：（10分鐘）

企業生產的實物產品必須達到既定的產品質量標準，才能進入市場。未達到質量標準

的產品，不僅不能給消費者帶來應有的效益，而且還會損害消費者的利益甚至威脅到消費者

的生命安全。因此，沒有達到質量要求的產品不應該進入商品市場參與商品的交換和流通。

同實物產品一樣，會計信息也是企業向社會提供的-一種“產品”。需要符合質量標準才

能給其消費者（信息使用者）帶來效益（決策有用）。

（-）會計信息質量特征的含義（15分鐘）

會計信息的質量特征（qualitativecharacteristics）是指企業所提供的會計信息的質量標

準，其表現為會計信息對于信息使用者決策有用的那些性質（或特性），也稱為“會計信息

質量要求”。我國在2006年2月發布的《企業會計準則一一基本準則》中，明確提出了八項

“會計信息的質量要求”。

會計信息質量特征的主要功能體現在以下方面：

（1）會計信息質量特征是實現會計目標的基礎。

會計的目標在于向投資者等信息使用者提供對其決策有用的會計信息。什么樣的會計

信息才能對投資者、債權人的經濟決策有用，就涉及到會計信息的質量問題。會計信息質量

特征的設定，是保證會計目標順利實現的基礎。

（2）會計信息質量特征是會計確認、計量、記錄和報告行為的指南。

會計信息質量特征提出了企業會計信息質量的具體要求，因此，企業對經濟活動進行

會計確認、計量、記錄和報告必須以此為“行動指南”。在一定程度上，會計信息質量特征

實質上是會計確認、計量和報告經濟交易與事項的原則性依據。

（3）會計信息質量特征是評價會計信息質量的依據或標準。

正是有了明確的會計信息質量標準，投資者等會計信息的使用者才能夠認可會計信息,

并據此進行有關經濟決策。

（-）會計信息質量特征的內容

1.會計信息的主要質量特征（20分鐘）

（1）相關性

相關性要求：企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，

有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。

比如，假如你是火箭隊的球迷，如果獲知麥蒂、姚明同時受傷，無法參加你計劃看的

現場直播。還會看嗎？這個信息對你而言，就是相關的。再如，如果一個企業所提供的財務

報告表明，該企業的銀行存款、材料、產品等可以馬上用于償還債務或很快轉化為現金來償

還債務的資產經常很少，銀行還會輕易給它提供貸款嗎？這些信息對于銀行來說，就是相關

的。

會計信息的相關性質量特征，是針對整個會計信息使用者群體而不是某一個（位）特

定的信息使用者而言的。不同類別的企業會計信息使用者（如投資者、債權人），由于其決

策行為的內容不同，因而其各自的信息需求存在差異。例如，盡管投資者和債權人都注重企

業整體的經營情況，但投資者更主要地是關心企業的盈利能力，而債權人則主要關心企業的

償債能力。

（2）可靠性

可靠性要求：企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，

如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內

容完整。

比如，假如有同學在找工作時，簡歷上寫著“優秀三好學生、優秀學生干部、全國英

語競賽一等獎”，如果在面試的時候不能提供相關證書，那么，他所提供的信息可靠嗎？再

如，某年一名注冊會計師在審計一家上市公司時.，發現一筆巨額銷售收入2000萬元，年底

記入收入，次年初發生退貨沖回，經查，對方單位根本就不存在。這種信息明顯是不可靠的。

依據不可靠的信息進行決策或判斷，其后果可想而知。因此，會計信息必須真實可靠。

錯誤或者虛假的會計信息，必然會導致信息使用者決策失誤，這不僅僅會損害投資者、債權

人等信息使用者的經濟利益，而且會嚴重擾亂社會經濟秩序、阻礙社會經濟的發展。“安然

事件”、“世通丑聞”以及我國的“鄭百文”、“銀廣夏”等會計造假事件，對社會經濟發展所

產生的巨大負面影響，即是明證。

第一節課結束！

2.會計信息的其他質量特征（35分鐘）

（1）可比性

可比性要求：企業提供的會計信息應當具有可比性。同一企業不同時期發生的相同或

者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附

注中說明。（即''一致"，強調同一企業不同時期的可比，即縱向的可比）

不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策、確保會計信息口

徑一致、相互可比。（即“可比”，強調不同企業間的可比，即橫向的可比）

比如，如果英語專業的學生期末英語考試考了90分，我們專業的學生英語考試考了90

分，這兩個成績可比嗎？再如，一個企業收到貨款時才確認收入，另一個企業發出貨物就確

認收入，兩個企業采用不同的收入確認方法，結果可比嗎？

由于企業的經濟環境總是處于變動之中，而且各個企業經濟活動的具體情況千差萬別，

因此，要求企業的會計信息絕對可比是不現實的。企業在符合相關性和可靠性等質量特征要

求的前提下，可以改變現有的會計確認、計量和報告方法。會計信息可比性質量特征的重要

意義在于，企業應當把進行會計確認、計量和報告的會計政策和會計政策的變動及其對財務

報告的影響明示給會計信息的使用者，使使用者能夠鑒別同一企業在不同期間以及不同企業

對相同交易和事項所采用會計政策之間的差別。

（2）及時性

企業對于已經發生的交易或者事項。應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前

或者延后。

及時性要求記錄（確認、計量的結果）和報告都要及時，如果信息不及時，再相關、

再可靠的信息都會成為“昨日黃花”。

為保證企業所提供會計信息的及時性，有利于信息使用者的經濟決策，我國企業會計

制度規定：企業月度、季度、半年度中期財務報告應當分別于會計期間終了后的6天、15

天、60天內對外提供（披露），年度財務報告應當于年度終了后4個月內對外提供（披露）。

（3）重要性

重要性要求：企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等

有關的所有重要交易或者事項。

在現代社會經濟環境中，企業經濟活動的內容十分復雜。因而，會計上的經濟交易與

事項也十分繁雜。從企業經濟活動的特征以及會計信息使用者的要求來看，對經濟交易與事

項的會計處理并不需要“一視同仁”。也就是說，在對企業的經濟交易與事項進行確認、計

量、記錄和報告時，應當區別其重要程度分別采用不同的會計程序與方法。

（4）可理解性

也稱明晰性，要求：企業的會計記錄和財務報告應當清晰明了，便于理解和利用。

企業財務報告在全面、完整反映企業財務狀況、經營業績和現金流量情況的前提下，

應當簡明扼要、清晰易懂。

（5）實質重于形式

要求：企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計處理，而不應當僅僅以其法律形

式作為會計核算的依據。

由于企業經濟活動本身的復雜性，企業經濟交易與事項的法律形式（表現形式）可能

與其實質或經濟現實并不一致。例如，甲企業將某項資產轉讓給乙企業，在合同中注明了該

資產的所有權轉歸乙企業所有，但實際上甲企業又通過另一份協議仍在控制該項資產的使用

并享有其帶來的經濟利益。在這種情況下，該項交易實質上就不是合同中所表明的銷售交易。

因此，在會計上如果將該項交易作為銷售交易來記錄和報告，就不能如實反映經濟交易的本

來面目。

（6）穩健性

也稱謹慎性，要求：企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的

謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

在會計實務中，穩健性質量特征主要體現在兩個方面：一是確認和計量企業可能發生

的損失和費用，如應收賬款債權可能面臨的壞賬損失、受市場影響而產生的資產減值等；二

是選用可以低估資產價值的計量方法，如在物價上漲的情況下采用后進先出法對期末存貨價

值進行計量、按加速折舊法計提固定資產折舊（即采用加速折舊法分攤固定資產成本）等。

四、會計信息的實現方式（10分鐘）

企業向外部信息使用者提供會計信息，是通過財務報告（含財務報表）來進行的。財

務報告是企業正式對外提供并傳遞會計信息的手段，其主要披露企業的財務狀況、經營業績

和現金流量等情況。財務報告包括財務報表和其他財務報告。財務報表是財務報告的核心內

容，其以表格的方式全面揭示企業的財務狀況、經營業績和現金流量情況，主要包括資產負

債表、利潤表（或收益表）和現金流量表等。其他財務報告如財務情況說明書、管理層關于

企業經營情況的討論與分析、管理層致股東的信函等。

第二節課結束！

第三節會計的基本內容與規范（共計20分鐘）

K課程導入]]

提問：會計是什么？一個經濟信息系統。

一'會計的基本內容（10分鐘）

基于會計的特點，一般把會計信息系統區分為會計確認、會計計量、會計記錄和會計報

告等四個基本環節。

（-）會計確認

會計確認主要是對輸入會計信息系統的原始數據和輸出會計信息系統的經濟信息進行

認定。會計信息系統主要提供以貨幣計量的企業經濟活動信息，因而，并不是企業所有經濟

活動的原始數據都能進入會計系統加以處理。哪些信息應當輸出以及如何輸出，必須以滿足

信息使用者的決策需要為原則。

（-）會計計量

會計計量是借助于貨幣形式對企業經濟活動中內含的數量關系進行計算和確定。例如，

當企業購入一輛汽車時，會計上必須計算所有的購買支出，確定所購汽車的實際成本（即汽

車的原始價值）。

（三）會計記錄

會計記錄是將對企業經濟活動進行會計確認和計量的結果在賬戶中予以登記，從而達

到記錄經濟交易與事項的目的。會計記錄在專門設置的賬戶中進行。賬戶是用來分類記錄經

濟交易與事項的一種“工具”，如記錄企業庫存現金增減變動的“現金”賬戶，記錄企業投

資者投入資本的“實收資本”賬戶等。

對企業經濟交易與事項進行記錄，必須采用復式記賬方法，這是一項國際慣例。按照

復式記賬要求，企業對發生的每一項經濟交易與事項，都必須在兩個或兩個以上的賬戶中進

行相互聯系的登記。

（四）會計報告

會計報告是企業借助于財務報告（含財務報表）方式將企業經濟活動信息提供（或披

露）給信息使用者。企業會計信息的使用者主要包括企業外部的投資者、債權人、政府及其

經濟監管機構以及顧客、社會公眾等和企業內部經營管理者（企業管理層）。作為向使用者

提供決策有用信息的主要方式，企業財務報告在內容、格式等方面必須充分考慮信息使用者

的要求。財務報告包括財務報表和其他財務報告。財務報表是企業財務報告的主體內容，其

主要由反映企業財務狀況的資產負債表、反映企業經營業績的利潤表（或收益表）和反映企

業財務狀況變動的現金流量表所組成。

二'會計的規范—以會計準則為核心（10分鐘）

會計是一個旨在向使用者提供于決策有用信息的信息系統。會計信息不僅引導著企業

內部經濟資源的配置行為，而且也影響著整個社會經濟資源的配置效率。因此，在不同國家

或地區，其政府或政府授權機構均會通過制定統一會計標準來規范企業的會計行為。

用來規范企業會計行為的統一會計標準，主要以“會計準則（accountingstandards）”形

式存在。如我國的“企業會計準則”、美國的“財務會計準則（FAS）”、英國的“財務報告

準則（FRS）”、國際會計準則委員會的“國際會計準則（IAS）”及“國際財務報告準則（IFRS）”

等。“準則”有標準、規則之意。會計準則是關于會計確認、計量和報告的標準與規則。制

定會計準則的主要目的是減少會計方法的可選擇性，規范和統一會計行為，提高會計信息的

可比性。

資本的國際流動特別是跨國企業的出現，使得不同國家間會計標準的差異成為經濟全

球化的重要障礙。在國際經濟交往中，會計標準的差異導致會計作為“一種國際性商業語言”

難以發揮其應有作用。為此，國際會計準則委員會應運而生，作為協調各國會計標準的一個

國際組織，一直致力于全球會計準則的趨同。

我國會計規范體系及其主要內容將在第十章闡述。

第四節會計的產生與發展（共計25分鐘）

R課程導入》

提問：“自有天下之經濟，便必有天下之會計，經濟世界有多大，會計世界也便會有多

大”,這是哪位名人所言？我校郭道揚教授在1999年出版的《會計史教程一一歷史?現時?未

來》中提出。

一、現代會計產生與發展概況（20分鐘）

據會計史學家考證，“記賬在公元前4000年左右就開始了"。巴比倫、埃及、中國、希

臘、羅馬等古代文明對會計活動的產生與發展都有過巨大的推動作用。然而，在早期，會計

的內容單一、技術簡陋。直至進入中世紀，歐洲大陸開始出現現代會計的萌芽。1494年，

意大利數學家、傳教士盧卡?帕喬利（LucaPacioli）所著《算術、幾何、比及比例概要》一

書問世。其中，”計算與記錄詳論”篇總結并系統論述了產生于歐洲、主要作為商業與銀行

業記賬方法的“復式簿記”。盧卡?帕喬利對復式簿記的介紹與論述，為復式簿記作為一種科

學記賬方法的完善及其在整個歐洲及世界范圍的普及與應用奠定了基礎，因而，其被公認為

“現代會計之父”o

在產生之初，會計主要作為一種記錄行為存在。隨著經濟的發展與社會的進步，會計對

社會經濟的信息作用與控制功能日益顯現。

就功能而言，現代會計已經發展成為集信息與控制功能于一體的現代管理學科。以提供

企業（或其他經濟組織）經濟信息為目的的會計，可以稱之為“信息會計”；以實現經濟控

制功能為目的的會計，可以稱之為“控制會計”。從控制功能發生效應的范圍來看，控制會

計又可分為微觀與宏觀兩個層面的分支學科。以實現微觀企業（或其他經濟組織）經濟控制

功能為目的的會計，稱為“微觀控制會計”；以實現宏觀經濟控制功能為目的的會計，稱為

“宏觀控制會計”。

（-）信息會計學一一會計學

依據會計系統所提供的會計信息的內容不同，企業會計分為財務會計和管理會計。

以向外部信息使用者提供會計信息為目的的財務會計，是對傳統會計的繼承與發展。

現代財務會計學主要研究財務會計目標、會計準則、會計要素、會計方法、會計行為（如會

計確認、計量等）、會計報告、會計環境等問題。

現代財務會計學主要包括會計學原理（基礎會計學、初級會計學）、中級財務會計學、

高級財務會計學等內容。其中，會計學原理課程主要闡述會計確認、會計計量、會計記錄和

會計報告的基本原理與基本方法；中級財務會計學課程主要以特定經濟實體（如工商企業）

為對象闡述其正常經濟交易與事項（即符合會計基本假設的經濟行為）的確認、計量、記錄

與報告的具體方法；高級財務會計學課程則主要闡述企業特殊的經濟交易與事項（如外幣折

算、物價變動）或特殊企業（如清算企業、合并企業）的經濟交易與事項（即突破會計基本

假設框架的經濟行為）的確認、計量、記錄和報告的具體方法。

（-）微觀控制會計一一企業財務學

微觀控制會計的目的在于實現對微觀企業或其他經濟組織經濟活動特別是其財務活動

的有效控制，因此，通常被稱為“企業財務學”或“企業財務管理學”。財務管理（即“理

財”）是企業“財務部”的主要職責，其主要內容包括控制企業財務活動、協調企業財務關

系、合理配置企業財務資源。

企業財務學以微觀企業為研究對象，主要研究市場經濟環境中作為市場主體的企業的

籌資、投資、分配等行為的控制與優化問題。企業財務學主要包括企業財務管理原理與實務、

高級財務管理、財務分析等內容。財務管理原理與實務主要研究一般企業或企業在正常情況

下籌資、投資與分配等行為的控制原理與方法，高級財務管理主要研究特殊企業或企業在特

殊情況下財務行為（如跨國公司的財務行為、并購企業的財務行為、企業清算的理財管理等）

的控制與優化，財務分析主要研究企業理財過程及其結果的評價指標與評價方法及其運用

等。

（三）宏觀控制會計一一審計學

現代會計的控制功能向宏觀經濟管理層面的延伸，主要體現在“政府審計控制”和“注

冊會計師審計控制”兩個方面。

政府審計控制是政府通過審計方法對整個國家的經濟資源進行合理配置、對整個國民

經濟活動實施有效控制。這種控制功能是由政府審計機構（如我國中央政府的國家審計署和

各級地方政府的審計廳、局）來完成的。

注冊會計師審計控制是對企業特別是上市公司財務報告信息質量所實施的控制。在資

本市場中，上市公司的會計信息是基礎性信息，其對于全體資本市場的參與者都十分重要.

這些會計信息是否相關、是否可靠，直接影響資本市場參與者的各種判斷和決策。注冊會計

師對進入資本市場的會計信息進行審計、驗證，目的在于確保會計信息具備必要的質量特征,

防止“假冒偽劣產品”混入資本市場。因此，注冊會計師審計控制是維護資本市場正常運轉

的基礎。

二、現代會計的國際化發展趨勢（5分鐘）

在經濟全球化的背景下，資本的計量與資本流動的記錄和報告，以及與此相適應的會

計標準必須符合經濟國際化的客觀要求，因此，會計國際化成為一種必然趨勢。

會計準則國際化是會計國際化的核心內容。在會計準則國際化的過程中，國際會計準

則委員會（IASC/IASB）發揮了首要作用。

中國改革開放以來，其會計制度建設與發展的過程實際上就是一個國際化的過程。我國

1992年頒布《企業會計準則》，1997年發布《股份有限公司會計制度一一會計科目和會計報

表》并發布第一個具體會計準則，2000年發布《企業會計制度》，2006年2月發布39項會

計準則等，都體現了我國會計標準與國際會計標準逐步協調的理念、做法與成果。基于經濟

全球化發展的客觀環境，我國企業會計準則以及會計的國際化是一種必然趨勢。

第三節課結束！

K本章總結U

1.企業的組織形式分為三類，即獨資、合伙和公司。

2.會計的本質是一個經濟信息系統。

3.企業會計的終極目標(企業目標)是優化企業資源配置，實現企業價值最大化；直

接目標是為信息使用者提供對其經濟決策有用的信息。

4.會計信息的質量特征包括相關性、可靠性、可比性、及時性、重要性、可理解性、

實質重于形式、穩健性。

5.會計作為一個經濟信息系統的基本內容包括會計確認、會計計量、會計記錄和會計

報告。

6.現代會計已經發展成為集信息與控制功能于一體的現代管理學科。

【課外作業及思考題】

一、思考題

1.如何理解會計信息的相關性與可靠性質量特征？

2.如何理解和描述會計確認、計量、記錄和報告之間的基本關系？

3.什么是會計準則？會計準則的基本功能是什么？

4.會計學、企業財務學、審計學之間有何關系？

5.社會經濟環境的變遷對會計及其發展有何影響？

二、課外作業

(一)目的：理解信息的相關性含義

1.資料

天盛銀行是一家股份制商業銀行，其為正大公司、向陽公司等多家工商企業提供商業貸

款。某一會計期間，天盛銀行面臨下列信息：

(1)經批準，正大公司股票1日起正式上市交易。

(2)3日，向陽公司獲得政府高新技術企業認證。

(3)5日，正大公司向向陽公司銷售產品500萬元。

(4)8S,向陽公司購入正大公司股票100萬股，占其總股本的5%。

(5)10日，政府發布《支付結算辦法》，并正式實施。

(6)15日，正大公司銷售給U國的T產品，被U國政府宣布為傾銷商品。16日起，

U國將該產品關稅提高至300%。

(7)19日，向陽公司向安泰公司索賠200萬元損失的案件宣判，向陽公司敗訴。

(8)25日，正大公司董事長、總經理同時辭職。

(9)26日，因人質事件，U國入侵I國，“I戰爭”爆發。

(10)30日，正大公司涉嫌違規，被中國證監會公開譴責。

2.要求

以天盛銀行高級管理人員身份判別上述信息與該銀行的決策行為是否相關，并說明理

由。

(二)目的：理解會計信息的內容及其相關性特征

1.資料

武新公司為一股票上市交易的公司。以下各項是該公司在上一年度提供的有關信息：

(1)公司的基本情況。包括公司名稱、法定代表人、注冊與辦公地址、股票上市的交

易所等。

(2)會計數據和業務數據摘要。包括上年度和近三年度的會計數據與財務指標等。

(3)公司的股本情況以及股東情況。包括公司股本的構成、股票發行與上市情況、前

10位股東持股情況等。

(4)公司董事、監事、高級管理人員和員工情況。

(5)公司治理結構。包括公司的治理結構實際狀況、獨立董事履行職責情況、對管理

人員的激勵與約束情況等。

(6)股東大會情況。包括各次股東大會情況的簡介。

(7)董事會報告。包括公司經營情況說明、公司投資情況與財務狀況、下年度經營計

劃、董事會議的召開情況等。

(8)監事會報告。包括監事對企業經濟活動的監督情況、監事會會議召開情況等。

(9)重要事項。包括對重大訴訟與仲裁、資產收購與兼并、關聯交易、重大合同、審

計等重要事項的說明。

(9)財務報告。包括主要會計政策說明、稅項、會計政策和會計估計變更的影響、合

并財務報表項目注釋、關聯交易、或有事項、承諾事項、資產負債表日后事項等。

2.要求

(1)從武新公司投資者角度區分具有相關性的信息。

(2)判斷哪些信息屬于武新公司提供的會計信息。

第二章會計要素(6課時)

【教學目的和要求】

1.掌握會計要素的含義、內容及相互關系。

2.理解不同類型企業經營階段的劃分及活動的主要內容，企業經營資金運動的特點及

其規律，以及經濟交易事項的類型及其對會計要素的影響。

【內容提要】

1.企業經濟活動與資金運動

(1)企業經濟活動的會計視角

企業籌資活動、投資活動和經營活動的基本內容。商品流通企業的經營活動階段及特點。

產品生產企業的經營活動階段及特點。

(2)以現金為核心的企業資金運動

企業資金運動表現形式。以現金為核心的企業資金運動。以現金為中心的企業經營資金

流轉過程。企業資金運動的基本特點。

2.會計要素

（1）會計要素的確立

會計要素的內涵。會計要素的形成。資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤要素

的形成機理分析。

（2）會計要素的基本內容

資產、負債、所有者權益的內涵、特征及構成內容。收入、費用和利潤的內涵、特征及

構成內容。會計要素之間的基本關系。主要會計準則制定機構的觀點。

（3）會計要素的基本關系

靜態會計等式。動態會計等式。

3.經濟交易與事項的含義與類型

經濟交易與事項的概念。經濟交易與事項的基本類型。經濟交易與事項發生對會計要素

及其關系的影響。

【重點難點】

1.會計要素的含義、內容及相互關系

2.經濟交易事項的類型及其對會計要素的影響

第一節企業經濟活動與資金運動（共計1課時）

一、企業經濟活動的會計視角（20分鐘）

（-）企業經濟活動的基本內容

首先，我們來了解一下企業經濟活動的基本內容。企業的經濟活動按其性質可以分為三

類：經營活動、投資活動和籌資活動。

經營活動是指企業所進行的原材料采購與產品的生產與銷售或者商品的購進與銷售以

及與此相關的活動，包括生產產品、銷售商品或提供勞務、購買材料或商品或者接受勞務、

支付工資以及其他費用、交納各項稅款等；

投資活動主要是指企業基于獲利目的而持有其他企業的股權或債權等，如購買其他公司

發行的股票或債券等。

籌資活動即企業的融資活動，包括股權融資和債務融資，前者是指通過發行股票等方式

吸收投資者投入資本，后者是指對外舉債，比如，從銀行取得貸款。

在現代經濟環境中，經營活動、投資活動、籌資活動始終貫穿于企業的整個經營周期。

（二）產品生產企業與商品流通企業經濟活動的基本特征

企業可以按不同標準進行分類。比如，按規模大小可以將企業分為大型企業、中型企業

和小型企業；按行業不同，可以分為農林牧漁業、工業、建筑業、交通運輸等。在會計中，

我們一般將企業分為產品生產企業和商品流通企業，來闡述其會計問題。

對產品生產企業而言，其生產經營活動由相互關聯的供應、生產和銷售等三個環節構成:

在供應過程，企業需要根據生產要求采購所需的原材料等消耗性物資，并對原材料等進

行整理，以備產品生產之用。比如，一家生產牛仔服的企業購入布料。

在生產過程，企業需要按產品生產的工藝流程投入原材料等物料，利用生產工具、設備

等對其進行加工。當設計的產品加工程序全部完成后，在產品便成為可以對外出售的完工產

品，即產成品。比如，生產牛仔服的企業對購入的布料進行加工，生產出完工的牛仔服。

在產品銷售過程，企業將其生產的完工產品銷售給有需求的購貨方，從而實現企業的生

產經營目標。比如，生產牛仔服的企業將生產出來的完工的牛仔服銷售出去。

實際上，企業的生產經營過程是周而復始、不間斷、循環地進行的，即企業不斷地投入

原材料、不斷地加工產品、不斷地銷售產品。

與產品生產企業相比，商品流通企業的經營活動缺少產品生產環節，其主要包括商品采

購和商品銷售兩個環節。

二、以現金為核心的企業資金運動（25分鐘）

在企業的資金鏈中，貨幣資金居于核心地位。貨幣資金在內容上主要包括企業持有的現

款（庫存現金）和企業存入銀行的款項（銀行存款），通常被合稱為廣義的“現金（Cash）”。

企業的經濟活動實際上表現為始于現金、終于現金的現金流轉過程。

在籌資過程中，企業向投資者、債權人籌資，獲得現金。又通過進行分紅、償債，發生

現金的流出。

在投資活動中，企業通過購入股票、債券等，發生現金的流出，又通過轉讓股票、債券

等收回現金。

在經營活動中，企業在供應過程購入原材料進行生產，發生現金的流出。原材料在生產

過程完工后形成產成品，然后通過銷售又實現現金的流入。

因此，現金成為企業資金運動的核心。

在企業生產經營資金的運動過程中，現金及現金流處于核心地位，因為經營資金的運動

“始于現金、終于現金”。從單一的生產經營流程看，企業的生產經營過程始于以現金換取

原材料、機器設備等物質資料；之后，產品加工除耗用原材料、機器設備等物質資料外，還

必須耗用人工，而人工費用需以現金支付；企業將生產的產品（商品）銷售給購貨方，又重

新收回現金。在收回的現金中，一部分用于彌補原來的物資與人力消耗，而剩余部分則可用

來擴大企業現有的生產經營規模以及用于利潤分配性質的支付。

企業的資金運動具有如下特點：

（1）企業資金運動具有關聯性。

其主要表現：

一是企業不同來源、不同功效的資金及其變動具有內在聯系。比如，企業從投資者和債

權人處獲得的資金，可以同時流入企業的經營活動或投資活動，企業從經營活動收回的新的

資金又可以流入企業的投資過程或用來清償債務。

二是不同性質與特征的資金，往往具有因果聯系。比如，就企業生產經營過程而言，企

業的現金資產隨著采購業務的終結而轉化為企業的儲備資金（原材料等），“料、工、費”

發生而導致生產資金（在產品）形成，隨著在產品完工而使得生產資金轉化為成品資金（或

商品資金），產品銷售收入的實現而使得商品資金復歸為現金資產等.

（2）企業資金流轉具有有序性。

比如，制造性企業生產經營過程基本程序的延伸，必然使得其資金流轉按“現金一一儲

備資金一一生產資金一一商品資金一一現金”秩序進行。這一過程具有不可逆性。

（3）企業資金運動具有增值特性。企業經濟活動本身的目的決定了其資金運動具有增

值的特征。

第一節課結束!

第二節會計要素（4課時）

一、會計要素的確立（15分鐘）

課程導入：

企業的資金運動是十分復雜的。因此，為了更好地把握企業資金及其運動的基本規律,

需要對企業資金運動進行適當分類。會計要素就是根據企業資金運動基本規律并結合會計目

標對企業資金及其運動所作的一種基本分類。會計要素也是從會計的角度對企業經濟活動具

體內容進行科學分類的一種結果。

對會計要素可以從以下幾個方面理解：

一—對會計對象的初步分類

K提問比什么是會計對象？

——提供會計信息的基本單位

----構筑了財務報表的基本框架（elementsoffinancialstatement）

在某一特定時日，一定數額的企業經濟資源（資金）總是以各種不同的方式存在于企業,

如庫存的現金、銀行的存款、應收購貨單位的欠款、生產用的機器等，以這些具體方式存在

于企業的經濟資源，稱之為企業的“資產”。企業的資產能夠在未來期間給企業帶來經濟利

益。

與此對應，企業在某一特定時日的資產，必然具有明確的來源渠道。企業所擁有或控制

的經濟資源，是投資者投入還是企業舉債所得，應當是確知的。從企業的形成機理來看，企

業的經濟資源首先來源于企業投資者的出資，即投資入股的資金。就這些資產的產權關系而

言，其財產權利歸屬于投資者，因而，企業從投資者手中獲得的資金，被稱為“所有者權益”。

除投資者出資外，企業為了保證企業經濟活動正常、有序進行，往往還需要以舉債方式取得

另外的資金。企業以舉債方式形成的資金，其產權歸屬于企業的債權人。會計上，稱之為“負

債”。因此，資產、負債、所有者權益成為說明企業在特定時日資金狀況的三個基本要素。

“事物總是處于不斷的變化之中”。企業的資金也不例外。按照唯物辯證法的觀點，企

業的資金總是處于“顯著變動狀態”，資金的運動是“絕對的”。實際上，隨著企業生產經營

活動的進行，企業的資金在內容或形態以及數量上都在不斷的發生變化。以經營資金為例，

企業的經營資金由現金耗用開始，依次轉化為材料儲備資金、生產資金和產品資金。這一過

程的特點是，材料的購入、產品的加工必須通過耗用一定數量的現金和非現金資產，才能生

產出合格的產成品。因此，產