稅務籌劃學（第8版）蓋地主編孫莉副主編中國人民大學出版社主要章節第1章稅務籌劃理論概述第2章企業籌資的稅務籌劃第3章企業投資的稅務籌劃第4章企業經營的稅務籌劃第5章會計政策選擇的稅務籌劃第6章企業收益分配的稅務籌劃第7章企業重組的稅務籌劃第8章企業轉讓定價的稅務籌劃第9章國際稅務籌劃2第6章企業收益分配的稅務籌劃主要內容6.1工資薪金的稅務籌劃6.2勞務報酬的稅務籌劃6.3股票期權的稅務籌劃6.4股息、紅利的稅務籌劃6.5非法人企業收益分配的稅務籌劃3第6章企業收益分配的稅務籌劃學習目標1.掌握不同企業收益分配方式的稅收制度及稅務籌劃方法。2.理解工資、薪金所得與勞務報酬所得的區別。3.了解企業收益分配的主要內容。4第6章企業收益分配的稅務籌劃復習與思考題1.工資、薪金稅務籌劃的基本方法有哪些?2.勞務報酬稅務籌劃的基本方法有哪些?3.股票期權稅務籌劃的基本方法有哪些?4.股息、紅利稅務籌劃的基本方法有哪些?5.非法人企業稅務籌劃的基本方法有哪些?56.1工資薪金的稅務籌劃6.1.1

工資、薪金所得計稅的法律規定

6.1.2工資、薪金所得稅務籌劃的基本方法66.1.1工資、薪金所得計稅的法律規定例6－172018年8月31日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議對《中華人民共和國個人所得稅法》作了第七次修正,將工資、薪金所得的費用扣除標準從每人每月3500元提高到5000元。1.工資薪金所得的預扣預繳--累計預扣法2.工資薪金所得的匯算清繳例6－1我國居民個人李某本年每月稅前工資、薪金收入為30000元;個人每月負擔的“三險一金”合計5550元。每月專項扣除金額合計為2000元,李某沒有其他扣除。86.1.2工資、薪金所得稅務籌劃的基本方法1.利用降低應納稅所得額進行稅務籌劃2.利用最佳臨界點進行稅務籌劃3.利用年終獎不同計稅方式進行稅務籌劃4.

利用專項附加扣除進行稅務籌劃例6－2例6－3例6－4例6－5例6－6例6－7例6－89例6－2某公司業務經理月工資12000元,原住房與工作地方相距較遠,不方便上下班,為了工作便利,需要在公司附近租住一套房屋,租房合同上規定每月需要繳納的房租為2000元。請為該業務經理的工資進行稅務籌劃。方案1，房租全部由自己支付。方案2，單位提供住房,環境與業務經理自己租住2000元的房屋條件相當,但工資降為10000元。10例6－3假設某企業員工月工資收入9600元,關于繳存住房公積金,有以下兩種方案:方案1，員工月繳存住房公積金2000元(假設未超當地住房公積金規定標準),單位和個人各1000元。方案2，假設該企業不想為職工增加支出總額,可以將該員工月工資定為8600元,另外2000元單位以住房公積金的形式按月繳存(職工個人還需繳存2000元,假設未超當地住房公積金規定標準)。11例6－4某企業職工甲當年12月工資為13600元,職工乙當年12月工資為14500元,企業在本月分別給甲和乙發放36000元和36001元的一次性年終獎金。甲、乙兩位員工的稅后凈收入是多少?(1)員工甲年終一次性獎金個人所得稅。(2)員工乙年終一次性獎金個人所得稅。12例6－5A先生2019年每月工資收入8000元,個人承擔的“三險一金”2000元,專項附加扣除3000元,無其他綜合所得和扣除項目。2019年3月發放全年一次性獎金48000元。方案1，單獨計稅。方案2，合并計稅。13例6－6B先生2019年綜合所得為200000元,2019年3月發放年終獎300000元。方案1，單獨計稅。方案2，合并計稅。14例6－7居民個人小張大學畢業后工作時間不長,在某省會城市工作,月收入10000元,和父母住在一起,不符合專項附加扣除的條件,請從個人所得稅的角度為小張進行稅務籌劃。方案1，籌劃前。方案2，籌劃后。小張可以和父母簽一個住房租賃協議,租一個床位,每月租金500元,繳納極少的稅費,就可以享受每個月1500元的住房租金扣除。15例6－8甲某2019年1月有住房貸款,30年還貸期。如果甲某從2019年1月填報信息開始享受扣除,可扣至2039年。但是甲某剛參加工作的前10年工資低,不繳納個稅。可在2029年填報信息,允許扣除至貸款期限內的2049年。166.2勞務報酬的稅務籌劃6.2.1

勞務報酬所得計稅的法律規定

6.2.2勞務報酬所得稅務籌劃方法

1.支付次數籌劃法2.分項計算籌劃法3.費用抵減籌劃法4.不同收入項目轉換例6－10例6－11例6－1217例6－136.2.1勞務報酬所得計稅的法律規定

居民個人勞務報酬所得預扣率級數預扣預繳應納稅所得額預扣率（%）速算扣除數1≤20000元的200220000-50000元3020003＞50000元4070002019年開始，居民個人勞務報酬所得計入綜合所得按年計稅，按次預扣。非居民個人勞務報酬所得按次計征。181.支付次數籌劃法勞務報酬所得在年度匯算清繳時，適用七級超額累進稅率，收入額為收入減除百分之二十的費用后的余額；預扣預繳時，適用三級超額累進預扣率，收入額為每次收入減除費用后的余額，其中，“收入不超過四千元的，費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，費用按百分之二十計算”。例6－919例6－9注冊會計師甲為A企業職工,他與某會計師事務所商定每年年終到該事務所兼職3個月,每月可獲得30000元勞務報酬。請為甲注冊會計師獲得的勞務報酬進行稅務籌劃。方案1，如果甲某和該事務所按實際情況簽約。方案2，如果甲某和該會計師事務所商定,年終的勞務報酬在以后的一年中分12個月支付,每月大約支付7500元。20例6－10王某8月給甲公司提供勞務,同時取得多項收入:(1)設計一套工程圖紙,獲得設計費2萬元;(2)提供技術幫助,獲得該公司支付的3萬元技術服務費。方案1，按5萬元勞務報酬納稅。方案2，按設計費2萬元、技術服務費3萬元納稅。21例6－11某教授在另外一所高校進行學術講座,所得報酬30000元,含食宿費、差旅費4000元。方案1，費用自理,高校全額發放酬金。方案2，高校承擔費用,扣除費用后的余額作為酬金。請為該教授的勞務報酬所得進行稅務籌劃。22例6－12某高校教師某月獲得本校工資性收入5500元,該教師在同一月份為甲學校講授某課程取得勞務報酬收入3400元。從節稅的角度看,該教師是否應該與甲學校建立固定的雇傭關系?方案1，該教師與甲學校沒有建立固定的雇傭關系。方案2，該教師與甲學校建立固定的雇傭關系。23例6－13承例6-12,若該教師獲得本校工資性收入8500元,其他條件不變。方案1，該教師與甲學校沒有建立固定的雇傭關系。方案2，該教師與甲學校建立固定的雇傭關系。246.3股票期權的稅務籌劃6.3.1股票期權計稅的法律規定

財稅〔2005〕35號國稅函〔2006〕902號6.3.2股票期權稅務籌劃的方法

當個人被企業授予股票期權后,應盡可能選擇在股票市價較低時行權,此時,行權價與行權日該種股票市價之間的差距較小,反映的行權者受益較少,則納稅較少。例6－1425例6－14境內某公司于2015年實行企業員工股票期權計劃,張先生于2015年1月10日在該計劃中獲得20000股股票期權,授予日股票價格為每股6元,張先生可以一年后以每股6元的價格購買該公司20000股股票。2016年1月10日,該股票每股市價10元;2016年4月10日,該股票每股市價12元。張先生有以下幾種行權方案:方案1，張先生于2016年4月10日行權,購買20000股股票。方案2，張先生于2016年1月10日行權,購買20000股股票,并于2016年4月10日將該股票轉讓。請問：張先生應如何選擇行權時機?266.4股息、紅利的稅務籌劃6.4.1股息、紅利所得計稅的法律規定

財稅〔2012〕85號財稅〔2014〕48號6.4.2個人股息、紅利所得的稅務籌劃企業將支付個人投資者的股息、紅利轉作積累。個人取得股息、紅利所得可以轉化為工資、薪金所得。

6.4.3企業股利分配稅務籌劃

1.資本公積轉增資本2.股利分配形式的稅務籌劃276.5非法人企業收益分配的稅務籌劃非法人企業是指經工商行政管理機關登記注冊,從事營利性生產經營活動,但不具有法人資格的經濟組織。非法人企業主要包括個人獨資企業、合伙企業、個體工商戶等。6.5.1非法人企業有關個人所得稅法的規定

6.5.2非法人企業收益分配稅務籌劃方法

1.所得分散籌劃法2.增加費用籌劃法3.捐贈抵稅籌劃法例6－16286.5.1非法人企業有關個人所得稅法的規定個人獨資企業和合伙企業、個體工商戶的經營所得按照五級超額累進稅率計征個人所得稅。級數全年應納稅所得額稅率速算扣除數1不超過30000元的5%

02超過30000元至90000元的部分10%15003超過90000元至300000元的部分20%105004超過300000元至500000元的部分30%405005超過500000元的部分35%

65500

291.所得分散籌劃法一是給雇員支付工資。二是通過其分設機構進行轉讓定價,將所得轉移到低稅地。三是通過聯營或掛靠,將免稅企業或減稅企業作為聯合的合作伙伴。例6－1530例6－15A公司系李某的個人獨資企業,第一年的生產扣除經營費用后的所得為80000元。請為李某進行稅務籌劃。采用分散籌劃方法,李某與其妻子協商,讓其妻子王某作為投資人占50%份額(需要財產公證以及相應工商注冊變更程序),A公司變為合伙企業。31例6－16A公司為李某的個人獨資企業,第一年的生產扣除經營費用后所得為80000元,實行所得稅查賬征收的方式。若采用增加費用籌劃法,應如何進行稅務籌劃?323.捐贈抵稅籌劃法捐贈籌劃重點在于如何使得捐贈支出最大化。對于捐贈支出的稅務籌劃應關注四點:(1)認清捐贈對象;(2)提高可列支限額;(3)取得合法憑證;(4)預先調整超限金額。例6－1733例6－17李某在當年