第九章職工薪酬及借款費用

本章考情分析

本章內容比較重要，從歷年考試情況來看，各種題型均可能出現。

職工薪酬的確認與計量、借款費川的范圍、資本化期間的判斷、借款費用的計量可以在客觀題中考核;

職工薪酬也可以結合差錯更正等內容在主觀題中出現：另外，借款費用既可以單獨考核計算分析題，

也可以結合固定資產的后續核算等在主觀題中進行考核.

本章內容至少掌握到計算分析題的程度。

本章教材主要變化

1.刪除短期薪酬涵蓋范圍中的“生育保險費”；

2.刪除“借款費用的范圍”知識點下關于“融資租賃”的表述。

本章基本結構框架

■職工薪91的內容

■應付職■

工薪翻,職工薪酬的確認和計?

職工薪或_

及借款費

用「借藏費用的范圍

-借款費用-借歙費用的確認

L借歙費用的計■:

第一節應付職工薪酬

一、職工薪酬的內容

1.職工的概念

職工：是指與企業訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業訂立勞動

合同但由企業正式任命的人員（如董事會成員、監事會成員、勞務用工人員等）。

2.職工薪酬的概念及分類

（1）職工薪酬：是指企業為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。

【特別提示】

企業提供給職工配偶、子女、受贍養人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

（2）職工薪酬的分類（四大類：短期薪酬、離職后福利、群退福利、其他長期職工福利）

1.短期薪酬（9項短期薪酬：是指企業在職工提供相關服務的年度報告期間結束后12個月內需要

內容）全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關系給予的補償除外

a.職工工資、獎金、津貼和補貼

【特別提示】

企業的短期獎金計劃屬于短期薪酬，長期獎金計劃屬于其他長期職工福利

b.職工福利費

包括發放給職工或為職工支付的以下各項現金補貼和非貨幣性集體福利：

①為職工衛生保健、生活等發放或支付的各項現金補貼和非貨幣性福利，包括職

工因公外地就醫費用、職工療養費用、防暑降溫費等；

②企業尚未分離的內設集體福利部門所發生的設備、設施和人員費用；

③發放給在職職工的生活困難補助以及或規定發生的其他職工福利支出，如喪葬

補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費等

C.醫療保診費、工傷保險費等社會保險費（二險）

【特別提示】

養老保險和失業保險作為離職后福利

d.住房公積金（一金）

e.工會經費和職工教育經費

短期帶薪缺勤：是指企業支付工資或提供補償的職工缺勤，包括年休假、病假、

短期傷殘、婚假、產假、喪假、探親假等

g.短期利潤分享計劃：是指因職工提供服務而與職工達成的基于利潤或其他經營

成果提供薪酬的協議。

【特別提示】

長期利潤分享計劃屬于其他長期職工福利

h.非貨幣性福利

i.其他短期薪酬

離職后福利：是指企業為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業解除勞動關

2.離職后福利系后，提供的各種形式的報酬和福利，屬于短期薪酬和辭退福利的除外。

離職后福利計劃按其特征可以分為設定提存計劃和設定受益計劃

辭退福利：是指企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動合同關系，或者

3.辭退福利

為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償（強制或自愿）

其他長期職工福利：是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪

1.其他長期職工福

酬，包括長期帶薪缺勤、其他長期服務福利、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃

利

和長期資金計劃等

【補充例題?多選題】（2016年）

下列各項中，企業應作為職工薪酬核算的有（）。

A.職工教育經費

B.非貨幣性福利

C.長期殘疾福利

D.累枳帶薪缺勤

【答案】ABCD

【解析】職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，包括職工

在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業提供給職工配偶、子女或其他被贍

養人的福利等，也屬于職工薪酬。以上選項均正確。

【補充例題?多選題】（2018年）

下列各項中，企業應作為短期薪酬進行會計處理的有（）

A.由企業負擔的職工醫療保險費

B.向職工發放的高溫補貼

C.由企業負擔的職工住房公積金

D.向職工發放的工資

【答案】ABCD

二、職工薪酬的確認和計量

（一）短期薪酬

總體原則：企業應當在職工為其提供服務的會計期間，將實際發生的短期薪酬確認為負債，并計入當

期損益，其他會計準則要求或允許計入資產成本的除外。（區分受益對象：計入損益或成本）

1.貨幣性短期薪酬的確認和計量（先計提、后支付：工資、二險一金、工會經費、職工教育經費）（不

包括養老保險和失業保險，屬于離職后福利）

（1）計提時：

借：生產成本/制造費用/管理費用/銷售費用/在建工程/研發支出等

貸：應付職工薪酬

（2）實際發放或發生時：

借：應付職工薪酬

貸：銀行存款

【特別提示】

企業發生的職工福利費，應當在實際發生時根據實際發生額計入當期損益或相關資產成本。

2.非貨幣性福利的確認和計量（自產產品或外購產品）

（1）企業向職工提供非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量。公允價值不能可靠取得的，可以采用

成本計量。

【補充例題?單選題】（2015年）

企業對向職工提供的非貨幣性福利進行計量時，應選擇的計量屬性是（）。

A.現值

B.歷史成本

C.重置成本

D.公允價值

【答案】D

【解析】企業向職工提供非貨幣性福利的，應當按照公允價道計量。

（2）企業向職工提供的非貨幣性福利，應當分別情況處理：

①以自產產品或外購商品發放給職工作為福利

a.企業以其生產的產品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該產品的公允價值和相關稅費，計

量應計入成本費用的職工薪酬金額，相關收入的確認、銷售成本的結轉和相關稅費的處理，與正常商品銷

售相同。

發放時：

借：應付職工薪酬一一非貨幣性福利

貸：主營業務收入（公允價值）

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業務成本

貸：庫存商品

【補充例題?單選題】（2017年，修改）

甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%o2019年4月5日，甲公司將自產的300件K

產品作為福利發放給職工。該批產品的單位成本為400元/件，公允價值和計稅價格均為600元/件。不考

慮其他因素，甲公司應計入應付職工薪酬的金額為（）萬元。

A.18

B.13.56

C.12

D.20.34

【答案】D

【解析】應計入應付職工薪酬的金額=[600X300X（1+13%）]/10000=20.34（萬元），選項D正確。

【補充例題?判斷題】（2019年）

企'也將自產產品作為非貨幣性福利發放給職工時，應當按照該產品的賬面價值確定職工薪酬金額。

（）

【答案】X

【解析】企業以自產的產品作為非貨幣性福利提供給職工屬于視同銷售，應當按照該產品的公允價值和

相美稅費合計確定職工薪酬金額。

b.以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該商品的公允價值和相關稅費計入成本費用。

i.外購商品時：

借：庫存商品等

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

ii.發放時：

借：應付職工薪酬一一非貨幣性福利

貸：庫存商品等

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額轉出）

【特別提示】在以自產產品或外購商品發放給職工作為福利的情況下，企業在進行賬務處理時，應當先

通過“應付職工薪酬”科目歸集當期應計入成本費用的非貨幣性薪酬金額。

借：生產成本/制造費用/管理費用/俏售費用/在建工程/研發支出等

貸：應付職工薪酬一一非貨幣性福利

②將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用或租賃住房等資產供職工無償使用

a.企、也將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將住房每期應計提的折舊計

入當期損益或相關資產成本，同時確認應付職工薪酬。公允價值無法可靠取得的，可以按照成本計量“（代

價是折舊）

借：管理費用等

貸：應付職工薪酬一一非貨幣性福利

借：應付職工薪酬一一非貨幣性福利

貸：累計折舊

b.企業將租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成

本或當期損益，并確認應付職工薪酬。（代價是租金）

借：管理費用等

貸：應付職工薪酬一一非貨幣性福利

借：應付職工薪酬一一非貨幣性福利

貸：其他應付款/銀行存款

③企業向職工提供企業支付了補貼的商品或服務（★★）

企業有時以低于企業取得資產或服務成本的價格向職工提供資產或服務，比如以低于成本的價格向職

工出售住房、以低于企業支付的價格向職工提供醫疔保健服務。

以提供包含補貼的住房為例，企業在出售住房等資產時，應當將此類資產的公允價值與其內部售價之

間的差額（即相當于企業補貼的金額）分別情況處理：

a.如果出售住房的合同或協議中規定了職工在購得住房后至少應當提供服務的年限，且如果職工提前

離開則應退回部分差價，企業應當將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協議規定的服務年限內

平均攤銷，根據受益對象分別計入相關資產成木或當期損益。

i.出售住房時：

借：銀行存款（向職工收取的款項）

長期待攤費用（企業補貼的金額）

貸：固定資產（購置價款，即公允價值）

ii.出售住房后，每年攤銷：

借：生產成本/管理費用等（提取數）

貸：應付職工薪酬一一非貨幣性福利

借：應付職工薪酬一一非貨幣性福利（平均攤銷）

貸：長期待攤費用

b.如果出售住房的合同或協議中未規定職工在購得住房后必須服務的年限，企業應當將該項差額直接

計入出售住房當期相關資產成本或當期損益。

借：銀行存款（向職工收取的款項）

生產成本/管理費用等（企業補貼的金額）

貸：固定資產（原購置價款）

【補充例題】

2X20年1月1日，某房地產開發企業作出決議，擬將一套成本為500萬元，市場價格為800萬元的

別墅，以600萬元的價格出售給公司副總裁，2X20年6月30日收到售房款并辦理完成產權過戶手續。假

定不考慮增值稅等相關稅贄的影響。

【答案】區分兩種情況：

必須工作滿10年，否則需要根據服務期限補交差額未規定服務期限

2X20年6月30日

借：銀行存款600

長期待攤費用200

2X20年6月30日

貸：主營業務收入800

借：銀行存款600

借：主營業務成本500

管理費用200

貸：開發產品/開發成本500

貸：主營業務收入800

出售住房后，按10年攤銷，2X20年當年：

借：主苣業務成本500

借：管理費用10（200/10/2）

貸：開發產品/開發成本500

貸：應付職工薪酬10

借：應付職工薪酬10

貸：長期待攤費用10

3.短期帶薪缺勤的確認和計量

帶薪缺勤應當分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤兩類。

（1）累積帶薪缺勤

①累積帶薪缺勤：是指帶薪權利可以結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利可以在未來

期間使用。

②確認原則

企業應當在職工提供了服務（★★）從而增加了其未來享有的（★★）帶薪缺勤權利時，確認與累積

帶薪缺勤相關的職工薪酬，并以累積未行使權利而增加的預期支付金額計量。

【手寫板】

今年全勃100天1元/天明年5天

借：管理費用100天X1=100元

貸：應付職工薪酬100

借：應付職工薪酬100

貸：銀行存款100

借：管理費用5

貸：應付職工薪酬5

明年

借：管理費用95

貸：應付職工薪酬95

借：應付職工薪酬100

貸：銀行存款100

【特別提示】

有些累積帶薪缺勤在職工離開企業時，對于未行使的權利，職工有權獲得現金支付。職二在離開企業

時能夠獲得現金支付的，企業應當確認企業必須支付的、職工全部累積未使用權利的金額。

企業應當根據資產負債表日因累積未使用權利而導致的預期支付的追加金額，作為累積營薪缺勤費用

進行預計。

【補充例題?計算題】

乙公司共有1000名職工，從2X20年1月1日起，該公司實行累積帶薪缺勤制度。該制度規定，每

名職工每年可享受5個工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結轉一個日歷年度，超過1年未使用

的權利作廢，不能在職工離開公司時獲得現金支付；職工休年休假是以后進先出為基礎，即首先從當年可

享受的權利中扣除，再從上年結轉的帶薪年休假余額中扣除；職工離開公司時，公司對職工未使用的累枳

帶薪年休假不支付現金。

2X20年12月31F1,每名職工當年平均未使用帶薪年休假為2天。根據過去的經驗并預期該經驗將繼

續適用，乙公司預計2X21年有950名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余50名職工每人將平均享

受6天半年休假，假定這50名職工全部為總部各部門經理，該公司平均每名職工每個工作日工資為300元。

【答案】乙公司在2X20年12月31日應當預計由于職工累積未使用的帶薪年休假權利而導致預期將支

付的工資負債，即相當于75天（50X1.5天）的年休假工資22500（75X300）元，并作如下賬務處理：

借：管理費用22500

貸:應付職工薪酬一一累積帶薪缺勤22500

（2）非累積帶薪缺勤

①非累積帶薪缺勤：是指帶薪權利不能結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利將予以取

消，并且職工離開企業時也無權獲得現金支付。

我國企業職工休婚假、產假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。

②確認原則

a.企業應當在職工實際發生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬。（★★）

b.通常情況下，與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬已經包括在企業每期向職工發放的工資等薪酬中，

因此，不必作額外的賬務處理。

4.短期利潤分享計劃的確認和計量

短期利潤分享計劃同時滿足下列條件的，企業應當確認相關的應付職工薪酬，并計入當期損益或者相

關資產成本：

（1）企業因過去事項導致現在具有支付職工薪酬的法定義務或推定義務；

（2）因利潤分享計劃所產生的應付職工薪酬義務能夠可靠估計。

其中：

屬于以下三種情形之一的，視為義務金額能夠可靠估計：

①在財務報告批準報出之前企業已確定應支付的薪酬金額；

②該利潤分享計劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式；

③過去的慣例為企業確定推定義務金額提供了明顯證據。

【特別提示】

企業根據經營業績或職工貢獻等情況提取的獎金，屬于獎金計劃，應當比照短期利潤分享計劃進行處

理。

【例9-1】甲公司于2X15年年初制訂和實施了一項短期利潤分享計劃，以對公司管理層進行激勵。該

計劃規定，公司全年的凈利潤指標為1（）00萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過1000萬

元，公司管理層將可以分享超過1000萬元凈利潤部分的10%作為額外報酬。假定至2X15年12月31

甲公司全年實際完成凈利潤1500萬元。

假定不考慮離職等其他因素，則甲公司管理層按照利潤分享計劃可以分享利潤50萬元［（1500T000）

X10%］作為其額外的薪酬。

【答案】甲公司2X15年12月31日的相關賬務處理如下：

借：管理費用500000

貸：應付職工薪酬——利潤分享計劃500000

【補充例題?單選題】

甲公司于2015年年初制訂和實施了一項短期利潤分享計劃，以對公司管理層進行激勵。該計劃規定，

公司全年的凈利潤指標為2000萬元，如果在公司管理層的努刀下完成的凈利潤超過2000萬元，公司管

理層可以分享超過2000萬元凈利潤部分的10%作為額外報酬。假定至2015年12月31日，甲公司2015

年全年實際完成凈利潤2500萬元。假定不考慮離職等其他因素，甲公司2015年12月31日因該項短期利

潤分享計劃應計入管理費用的金額為（）萬元。

A.250

B.50

C.200

D.0

【答案】B

【解析】應計入管理費用的金額=（2500-2000）X10%=5（）（萬元）。

第一節應付職工薪酬

二、職工薪酬的確認和計量

（二）離職后福利

1.離職后福利包括退休福利（如養老金和一次性的退休支付）及其他離職后福利（如離職后人壽保險

和離職后醫療保障）。

企業應當按照企業承擔的風險和義務情況，將離職后福利計劃分類為設定提存計劃和設定受益計劃兩

種類型。

2.設定提存計劃的確認和計量（精算風險和投資風險由職工負擔）

（1）設定提存計劃：是指企業向單獨主體（如：獨立的基金）繳存固定費用后，企業不再承擔進一步

支付義務的離職后福利計劃。（如養老保險和失業保險等）

（2）確認原則

①企業應當在職工為其提供服務的會計期間，將根據設定提存計劃計算的應繳存金額確認為負債，并

計入當期損益或相關資產成本。

②設定提存計劃的會計處理比較簡單，因為企業在每一期間的義務取決于該期間將要提存的金額。因

此，在計量義務或費用時不需要精算假設，通常也不存在精算利得或損失。

借：管理費用等

貸：應付職工薪酬

借：應付職工薪酬

貸：銀行存款

3.設定受益計劃的確認和計量（略）

（三）辭退福利

1.辭退福利：是指企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁

減而給予職工的補償。

2.辭退福利包括3方面的內容：

（1）在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業決定解除與職工的勞動關系而給予的

補償；

（2）在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權利選擇繼續在職

或接受補償離職。

（3）辭退福利還包括當公司控制權發生變動時，對辭退的管理層人員進行補償的情況。

3.內部退休計劃的相關內容

職工雖然沒有與企業解除勞動合同，但未來不再為企業提供服務，不能為企業帶來經濟利益，企業承

諾提供實質上具有辭退福利性質的經濟補償，比照辭退福利處理。（內退：正式退休前，辭退福利、正式

退休后，離職后福利）

實施職工內部退休計劃的，企業應當比照辭退福利處理。在內退計劃符合《企業會計準則第9號-

職工薪酬》規定的確認條件時，企業應當按照內退計劃規定，將自職工停止提供服務日至正常退休日期間、

企業擬支付的內退職工工資和繳納的社會保險費等，確認為應付職工薪酬，一次性計入當期損益，不能在

職工內退后各期分期確認因支付內退職工工資和為其繳納社會保險費等產生的義務。

4.確認原則

企業向職工提供辭退福利的，應當在以下兩者孰早日確認辭退福利產生的職工薪酬負債，并計入當期

損益：

（1）企業不能單方面撤回因解除勞動關系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時；

（2）企業確認涉及支付辭退福利的重組相關的成本或費用時。

5.同時存在下列情況時，表明企業承擔了重組義務：

（1）有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業務、主要地點、需要補償的職工人數及其崗位性質、

預計重組支出、計劃實施時間等；

（2）該重組計劃已對外公告。

【特別提示】

①由于被辭退的職工不再為企業帶來未來經濟利益，因此，對于所有辭退福利，均應當于辭退計劃滿

足負債確認條件的當期一次計入費用，不計入資產成本。

借：管理費用

貸：應付職工薪酬

②對于分期或分階段實施的解除勞動關系計劃或自愿裁減建議，企業應當將整個計劃看作是由各單項

解除勞動關系計劃或自愿裁減建議組成，在每期或每階段計劃符合預計負債確認條件時，將該期或該階段

計劃中由提供辭退福利產生的預計負債予以確認，計入該部分計劃滿足預計負債確認條件的當期管理費用，

不能等全部計劃都符合確認條件時再予以確認。

6.辭退福利的計量原則

（1）對于職工沒有選擇權的辭退計劃，應當根據計劃條款規定擬解除勞動關系的職工數量、每一職位

的辭退補償等確認職工薪酬負債。

（2）對于自愿接受裁減建議的辭退計劃，因接受裁減的職工數量不確定，企業應當根據《企業會計準

則第13號或有事項》規定，預計將會接受裁減建議的職工數量，根據預計的職工數量和每一職位的辭

退補償等確認職工薪酬負債。

7.辭退福利需要注意的其他事項

（1）對于辭退福利預期在其確認的年度報告期間期末后12個月內完全支付的，應當適用短期薪酬的相

關規定。

（2）對于辭退福利預期在年度報告期間期末后12個月內不能完全支付的，應當適用其他長期職工福利

的相關規定。

即實質性辭退工作在一年內實施完畢但補償款項超過一年支付的辭退計劃，企業應當選擇恰當的折現

率，以折現后的金額計量應計入當期損益的辭退福利金額。

（3）企業在確定提供的經濟補償是否為辭退福利時，應當區分辭退福利和正常退休養老金，辭退福利

是在職工與企業簽訂的勞動合同到期前，企業根據法律與職工本人或職工代表（如工會）簽訂的協議，或

者基于商業慣例，承諾當其提前終止對職工的雇傭關系時支付的補償，引發補償的事項是辭退。

【例9一2】甲公司是一家空調制造企業。2X15年9月，為了能夠在下一年度順利實施轉產，甲公司管

理層制定了一項辭退計劃，計劃規定，從2X16年1月1日起，企業以職工自愿方式，辭退其柜式空調生

產車間的職工。

辭退計劃的詳細內容，包括擬辭退的職工所在的部門、數量、各級別職工能夠獲得的補償以及計劃大

體實施的時間等均已與職工溝通，并達成一致意見，辭退計劃已于2X15年12月10日經董事會正式批準,

辭退計劃將于下一個年度內實施完畢。該項辭退計劃的詳細內容如表9—1所示。

表9T單位：萬元

所屬部門職位辭退數量（人）工齡（年）每人補償

1?1010

車間主任/副

1010?2020

主任

20?3030

空調車間

1-108

高級技工5010-2018

20?3028

1-105

一般技工10010?2015

20?3025

合計160

2X15年12月31日，企業預計各級別職工擬接受辭退職工數量的最佳估計數（最可能發生數）及其應

支付的補償如表9-2所示。

所屬辭退接受每人補補償

職位工齡（年）

部門數量數量償額金額

車間1—1051050

主任1010—2022010

副主任20—3013030

11020160

空調高級

5010—201018180

車間技工

20—30528140

110505250

一般

10010—202015300

技工

20—301025250

合計1601231400

按照《企業會計準則第13號一一或有事項》有關計算最佳估計數的方法，預計接受辭退的職工數量可

以根據最有可能發生的數最確定。根據表9—2,愿意接受辭退職工的最可能數最為123名，預計補償總額

為I4（）（）萬元，則企業2X15年（辭退計劃是2X15年12月1（）日由堇事會批準）應作如下賬務處理：

借：管理費用14000000

貸：應付職工薪酬一一辭退福利14000000

（四）其他長期職工福利

1.其他長期職工福利：指除短期薪酬、離職后福利和辭退福利以外的其他所有職工福利。

2.其他長期職工福利包括以下各項（假設預計在職工提供相關服務的年度報告期末以后12個月內不會

全部結算）：

（1）長期帶薪缺勤，如其他長期服務福利、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃和長期獎金計劃；

（2）遞延酬勞等。

【特別提示】企業向職工提供的其他長期職工福利：

①符合設定提存計劃條件的，應當按照設定提存計劃的有關規定進行會計處理。

②符合設定受益計劃條件的，應當按照設定受益計劃的有關規定，確認和計量其他長期職工福利凈負

債或凈資產。

3.長期殘疾福利水平

（1）取決于職工提供服務期間長短的，企業應在職工提供服務的期間確認應付長期殘疾福利義務，計

量時應當考慮長期殘疾福利支付的可能性和預期支付的期限；

（2）與職工提供服務期間長短無關的，企業應當在導致職二長期殘疾的事件發生的當期確認應付長期

殘疾福利義務。

第九章職工薪酬及借款費用

本章考情分析

本章主要闡述應付職工薪酬和借款費用的確認、計量和記錄等內容。近三年考試題型為單選題、多選

題和判斷題，分數適中，本章內容比較重要。

本章核心考點

（一）職工薪酬的確認和計量

（-）借款費用資本化期間的確定

（三）借款費用的計量

最近二年本章考試題型、分值、考點分布

201920192018年201820192019

題型考點

年（一）年（二）（一）年（二）年（一）年（二）

開始資本化時點的判斷、

單選1題1.51題

——————非貨幣性福利的核算、借

題分1.5分

款費用的范圍

多選1題21題2職工薪酬的核算內容、借

————

題分分款費用的范圍

非貨幣性福利的視同銷

判斷1題11題11題1售、專門借款閑置資金收

題分分分益的處理、暫停資本化的

判斷

計算

1題12發行債券與借款費用相結

分析

分合的會計處理

題

1題11題11題1.52題141題12題

合計—

分分分分分3.5分

第一節應付職工薪酬

★考點1.職工薪酬的定義及內容

是指企業為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補

定義

償

1.職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利（給職

工本人的）

內容

2.企業提供給職工配偶、子女、受贈養人、已故員工遺屬及其他受益人等的福

利，也屬于職工薪酬（給職工家屬的）

【解釋】（1）短期薪酬是指企業預期在職工提供相關服務的年度報告期間結束后十二個月內需要全部

予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關系給予的補償除外。

（2）短期薪酬主要包括：職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫療保險費、工傷保險費等社

會保險費，住房公積金，工會經費和職工教育經費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，其他短期薪酬。

（3）因解除與職工的勞動關系給予的補償屬于辭退福利；為職工繳納的養老、失業保險費調整至離職

后福利。

【例題?多選題】下列各項中，企業應作為短期薪酬進行會計處理的有（）。（2018年）

A.由企業負擔的職工醫療保險費

B.向職工發放的高溫補貼

C.由企業負擔的職工住房公積金

I）.向職工發放的工資

【答案】ABCD

★考點2.職工薪酬的確認和計量

一、短期薪酬的確認和計量

（一）一般短期薪酬的確認和計量

基本原則：分為計提和發放兩筆賬。

1.貨幣性短期薪酬

（1）計提職工薪酬時:

借：生產成本（生產工人）

制造費用（車間管理人員）

管理費用（行政管理人員）

銷售費用（銷售人員）

在建工程（基建人員）

研發支出（研發人員）

貸：應付職工薪酬一一工資

一一職工福利

一一社會保險費

——住房公積金

一一工會經費

——職工教育經費等

（2）發放時：

借：應付職工薪酬

貸：銀行存款

2.企業向職工提供非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量:

（1）計提時：

借：管理費用

生產成本

制造費用等

貸：應付職工薪酬一一非貨幣性福利（公允價值+相關稅費）

（2）發放時：

①以自產產品發放給職工作為福利

借：應付職工薪酬一一非貨幣性福利

貸：主營業務收入

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業務成本

存貨跌價準備

貸：庫存商品

②以外購商品發放給職工作為福利

借：應付職工薪酬一一非貨幣性福利

貸：庫存商品

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額轉出）

【注意】原做了進項稅抵扣才轉出，否則不轉。

【手寫板】

①原做了避項陋扣

債庫存19品

33出1值稅,進卿擷）13

113

②原瀏明密嬲堤扣

借，庠春肉品113

離冷有存款113

③將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用

借：應付職工薪酬一一非貨幣性福利

貸：累計折舊等

④租賃住房等資產供職工無償使用

借：應付職工薪酬一一非貨幣性福利

貸：其他應付款

借：其他應付款

貸：銀行存款

【例題?判斷題】企業將自產際品作為非貨幣性福利發放給職工時，應當按照該產品的賬面價值確定職

工薪酬金額。（）（2019年）

【答案】X

【解析】企業以自產的產品作為非貨幣性福利提供給職工屬于視同銷售，應當按照該產品的公允價值和

相關稅費合計確定職工薪酬金額。

【例題?單選題】甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2019年4月5日，甲公司將

自產的300件K產品作為福利發放給職工。該批產品的單位成本為400元/件，公允價值和計稅汾格均為600

元/件。不考慮其他因素，甲公司應計入應付職工薪酬的金額為（）萬元。（2019年考題改編）

A.18

B.13.56

C.12

D.20.34

【答案】D

【解析】按公允價值+銷項稅額確認應付職工薪酬金額。計入應付職工薪酬的金額H600X300X

（1+13%）]/10000=20.34（萬元）。

（二）短期帶薪缺勤的確認和計量

帶薪缺勤應當分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤兩類。

1.累積帶薪缺勤

（1）含義

指帶薪權利可以結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利可以在未來期間使用。

（2）確認原則

企業應當在職工提供服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時，確認與累積帶薪缺勒相關的職工

薪酬，并以累積未行使權利而增加的預期支付金額計量。（什么時候做賬？按多少金額做賬？）

（3）會計處理如下：

借：管理費用等（根據受益對象）

貸：應付職工薪酬一一帶薪缺勤一一短期帶薪缺勤一一累積帶薪缺勤

【例題?計算題】丁企業共有200名職工，從2019年1月1日起，該企業實行累積帶薪缺勤制度。該

制度規定，每個職工每年可享受5個工作日帶薪休假。未使用的年休假只能向后結轉一個公歷年度，超過1

年未使用的權利作廢，在職工離開企業時也無權獲得現金支付；職工休年假時，首先使用當年可享受的權

利，再從上年結轉的帶薪年休假中扣除。2019年12月31日，每個職工當年平均未使用帶薪年休假為2天。

2019年12月31日，丁企業預計2020年有190名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余10名職

工每人將平均享受6天年休假，假定這10名職工全部為總部各部門經理，該企業平均每名職工每個工作日

工資為500元。不考慮其他相關因素。

【解析】丁企業在2019年12月31日應當預計由于職工累積未使用的帶薪年休假權利而導致的預期支

付的金額，即相當于10天110X（5-5）天]的年休假工資金額5000元（10X500）。

會計處理：

借：管理贄用5000

貸：應付職工薪酬一帶薪缺勤一短期帶薪缺勤一累積帶薪缺勤

500（）

2.非累積帶薪缺勤

（1）含義

是指帶薪權利不能結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利將予以取消，并且職工離開企

業時也無權獲得現金支付，如休婚假、產假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于此類。

（2）會計處理

企業應當在職工實際發生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬。

非累積帶薪缺勤不必額外作機應的賬務處理。

（三）短期利潤分享計劃的確認和計量

1.含義

企業制訂有短期利潤分享計劃的，如當職工完成規定業績指標，或者在企業工作了特定期限后，能夠

享有按照企業凈利潤的一定比例計算的薪酬，企業應當按照準則的規定，進行有關會計處理。

2.確認條件

利潤分享計劃同時滿足下列條件的，企業應當確認相關的應付職工薪酬，并計入當期損益或者相關資

產成本：

（1）企業因過去事項導致現在具有支付職工薪酬的法定義務。

（2）因利潤分享計劃所產生的應付職工薪酬義務能夠可靠估計。

3.賬務處理

借：管理費用等（根據受益對象）

貸：應付職工薪酬一一利澗分享計劃

【例題?教材9-1】甲公司于2X15年初制訂和實施了一項短期利潤分享計劃，以對公司管理層進行激

勵。該計劃規定，公司全年的凈利潤指標為1000萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過1000

萬元，公司管理層將可以分享超過1000萬元凈利潤部分的10%作為額外報酬。

假定至2X15年12月31日，甲公司全年實際完成凈利潤1500萬元。

不考慮其他因素，作出甲公司的賬務處理.

【答案】甲公司管理層按照利潤分享計劃可以分享利潤50萬元［（1500-1000）X10%］作為其額外的

薪酬。

甲公司2X15年12月31日的相關賬務處理如下：

借：管理費用500000

貸：應付職工薪酬一利潤分享計劃500000

二、離職后福利

1.分類

企業應當將離職后福利計劃分類為設定提存計劃和設定受益計劃兩種類型。

（1）設定提存計劃，是指企業向單獨主體（如基金等）繳存固定費用后，不再承擔進一步支付義務的

離職后福利計劃。

（2）設定受益計劃，是指除設定提存計劃以外的離職后福利計劃。

2.賬務處理

設定提存計劃，企業應當根據資產負債表日為換取職工在會計期間提供的服務而應向單獨主體繳存的

提存金，確認職工薪酬負債，并計入當期損益或相關資產成本。

預期不會在職工提供相關服務的年度報告期結束后12月內支付全部應繳存金額的，企業應當參照規定

的折現率，將全部應繳存金額以折現后的金額計量應付職工薪酬。

【注意】設定提存計劃下企業不需要進一步承擔風險。

【例題?計算題】甲企業根據所在地政府規定，按照職工工資總額的12%計提基本養老保險費，繳存當

地社會保險經辦機構。2019年7月份，甲企業繳存的基本養老保險費，應計入生產成本的金額為6（）000元,

應計入制造費用的金額為12000元，應計入管理費用的金額為10800元，應計入銷售費用的金額為3060

兀O

【解析】

借：生產成本一基本生產成本60000

制造費用12000

管理費用10800

銷售費用

貸：應付職工薪酬一設定提存計劃一基本養老保險85860

三、辭退福利

1.企業向職工提供辭退福利的，確認辭退福利產生的職工薪酬負債，并計入當期損益（管理費用）。

2.實施職工內部退休計劃的，企業應當比照辭退福利處理。

在內退計劃符合準則規定的確認條件時，企業應當按照內退計劃規定，將自職工停止提供服務日至正

常退休日期間、企業擬支付的內退職工工資和繳納的社會保險費等，確認為應付職工薪酬，一次性計人當

期損益，不能在職工內退后各期分期確認因支付內退職工工資和為其繳納社會保險費等產生的義務。

【例題?教材9-2】甲公司為一家空調制造企業，2X15年9月，為了能夠在下一年度順利實施轉產，

甲公司管理層制定了一項辭退計劃。計劃規定：從2X16年1月1日起，企業將以職工自愿方式，辭退其

柜式空調生產車間的職工。

辭退計劃的詳細內容，包括擬辭退的職工所在部門、數量、各級別職工能夠獲得的補償以及計劃大體

實施的時間等均已與職工溝通，并達成一致意見，辭退計劃已于當年12月10口經芾事會正式批準，辭退

計劃將于下一個年度內實施完畢。

該項辭退計劃的詳細內容如表9-1所示。

所屬部門職位辭退數量（人）工齡（年）每人補償

rio1()

車間主任副主

1010~2020

任

20~3030

P108

空調車間高級技工5010"2018

20^3028

rio5

i般技工10010~2015

20v3025

合