第十三章收入、利潤(rùn)第一節(jié)收入一、收入的概念收入：企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。日常活動(dòng)：企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)4/15/20251第一節(jié)收入

二、收入的確認(rèn)與計(jì)量

（一）商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)條件1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬

轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方2、企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制3、收入的金額能夠可靠地計(jì)量4、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量確認(rèn)條件4/15/20252

企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)

和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方通常情況，憑證或?qū)嵨锝桓叮L(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓叮饕L(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓叮饕L(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移

1、商品不符合要求且未根據(jù)保證條款彌補(bǔ)2、收入能否取得取決于對(duì)方是否賣(mài)出商品3、未完成安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作是合同重要組成部分4、合同中有退貨條款，且無(wú)法確定退貨可能性4/15/20253相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本

能夠可靠地計(jì)量示例：甲公司約定為乙公司生產(chǎn)并銷(xiāo)售一臺(tái)大型設(shè)備。甲公司因生產(chǎn)能力不足，委托丙公司生產(chǎn)某部件，丙公司發(fā)生的成本經(jīng)甲公司認(rèn)定后按成本總額的108%支付款項(xiàng)。假定甲公司、丙公司均完成生產(chǎn)任務(wù)，并將大型設(shè)備交付乙公司驗(yàn)收合格。如丙公司未將有關(guān)成本資料交甲公司認(rèn)定，且甲公司無(wú)法合理估計(jì)成本金額，則不滿足本確認(rèn)條件。如丙公司未將有關(guān)成本資料交甲公司認(rèn)定，但甲公司能夠合理估計(jì)成本金額，則視同滿足本確認(rèn)條件。4/15/20254（二）銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量方法基本原則：已收或應(yīng)收金額的公允價(jià)值通常為已收或應(yīng)收金額現(xiàn)金折扣：扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定收入現(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入

銷(xiāo)售折讓?zhuān)和ǔ_減當(dāng)期收入資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)銷(xiāo)售退回：通常沖減當(dāng)期收入資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)4/15/202551、現(xiàn)金折扣舉例：A企業(yè)07年7月1日銷(xiāo)售商品，售價(jià)20000，增值稅額3400，現(xiàn)金折扣條件：2/10，1/20，n/30。假定折扣不考慮增值稅。（1）7月1日：借：應(yīng)收賬款23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)34004/15/20256（2）付款方7月9日付清貨款借：銀行存款23000財(cái)務(wù)費(fèi)用400貸:應(yīng)收賬款23400（3）付款方7月18日付清貨款借：銀行存款23200財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸：應(yīng)收賬款234004/15/20257（4）付款方7月18日后付清貨款借：銀行存款23400貸：應(yīng)收賬款234004/15/202582、銷(xiāo)售折讓舉例A企業(yè)07年7月1日銷(xiāo)售商品，售價(jià)80000，增值稅額13600，B公司在驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上減讓5%。A已確認(rèn)收入，款項(xiàng)未收，假定讓可扣減增值稅。（1）7月1日：借：應(yīng)收賬款936000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800000應(yīng)交稅費(fèi)1360004/15/20259（2）發(fā)生折讓?zhuān)航瑁褐鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入40000應(yīng)交稅費(fèi)6800貸：應(yīng)收賬款46800（3）收款借：銀行存款889200貸：應(yīng)收賬款8892004/15/202510銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量方法例外原則：應(yīng)收金額的公允價(jià)值通常為現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格或未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值1、公允價(jià)值與應(yīng)收金額的差額，實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用

實(shí)際利率：現(xiàn)時(shí)利率、折現(xiàn)率2、攤銷(xiāo)結(jié)果與直線法相差不大，也可采用直線法4/15/202511收入計(jì)量：應(yīng)收金額的公允價(jià)值示例：甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷(xiāo)售當(dāng)年末分5年分期收款，每年2000,合計(jì)10000。不考慮增值稅。

其他資料:假定購(gòu)貨方在銷(xiāo)售成立日支付貨款，只須付8000即可。分析：應(yīng)收金額的公允價(jià)值可以認(rèn)定為8000,據(jù)此可計(jì)算得出年金為2000、期數(shù)為5年、現(xiàn)值為8000的折現(xiàn)率為7.93%（具體計(jì)算過(guò)程可參照有關(guān)財(cái)務(wù)管理教材的“內(nèi)插法”）。4/15/202512

未收本金A=A-C財(cái)務(wù)費(fèi)用B=A*7.93%本金收現(xiàn)C=D-B總收現(xiàn)D銷(xiāo)售日8000000第1年末800063413662000第2年末663452614742000第3年末516041015902000第4年末357028317172000第5年末185314718532000總額2000800010000攤余成本=10000-2000-（2000-634）4/15/202513賬務(wù)處理(不考慮增值稅因素)：銷(xiāo)售成立時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款10000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8000未實(shí)現(xiàn)融資收益2000第1年末：第5年末：借：銀行存款2000借：銀行存款2000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款2000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款2000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益634借：未實(shí)現(xiàn)融資收益147貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用634貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1474/15/202514銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量方法公允交易價(jià)格的確定原則存在活躍市場(chǎng)，市場(chǎng)報(bào)價(jià)不存在活躍市場(chǎng)、類(lèi)似商品存在活躍市場(chǎng)，參考類(lèi)似商品市場(chǎng)報(bào)價(jià)相同或類(lèi)似商品均不存在活躍市場(chǎng)，估價(jià)技術(shù)確定4/15/202515銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用1、代銷(xiāo)商品(1)視同買(mǎi)斷：確認(rèn)收入借:應(yīng)收賬款貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸:庫(kù)存商品4/15/202516(2)收取手續(xù)費(fèi)方式：發(fā)出時(shí)不確認(rèn)收入,收到期代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入商品發(fā)出時(shí):借:委托代銷(xiāo)商品貸:庫(kù)存商品收到代銷(xiāo)清單時(shí):借:應(yīng)收賬款貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸:委托代銷(xiāo)商品借:銷(xiāo)售費(fèi)用貸:應(yīng)收賬款3、預(yù)收款銷(xiāo)售商品：發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入4/15/202517銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用4、售后回購(gòu)（其他應(yīng)付款）示例：甲公司于5月1日向乙公司銷(xiāo)售商品，價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，成本為80萬(wàn)元。甲公司應(yīng)于9月30日以110萬(wàn)元購(gòu)回。5月1日:借：銀行存款117貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）17其他應(yīng)付款100借：發(fā)出商品80貸：庫(kù)存商品805月31日:借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2貸：其他應(yīng)付款2貸4/15/2025189月30日:借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2貸：其他應(yīng)付款2借：庫(kù)存商品80借:其他應(yīng)付款110貸：發(fā)出商品80應(yīng)交稅費(fèi)18.7貸:銀行存款128.74/15/202519銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用售后租回房地產(chǎn)銷(xiāo)售附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售

能夠估計(jì)退貨可能性的，發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；不能估計(jì)退貨可能性的，退貨期滿確認(rèn)收入。4/15/202520附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售示例1：甲公司1月1日售出5000件商品，單位價(jià)格500元，單位成本400元，增值稅發(fā)票已開(kāi)出。協(xié)議約定，購(gòu)貨方應(yīng)于2月1日前付款；6月30日前有權(quán)退貨。甲公司根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)退貨率為20%。假定銷(xiāo)售退回實(shí)際發(fā)生時(shí)可沖減增值稅額。分析：甲公司銷(xiāo)貨附有退回條件，且可以合理估計(jì)退貨可能性。4/15/202521甲公司會(huì)計(jì)處理：（1）1月1日銷(xiāo)售成立（2）1月31日確認(rèn)估計(jì)的銷(xiāo)售退回借：應(yīng)收賬款2925000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2500000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400000應(yīng)交稅費(fèi)425000其他應(yīng)付款100000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000貸：庫(kù)存商品2000000（3）2月1日收到貨款借：銀行存款2925000貸：應(yīng)收賬款29250004/15/202522甲公司會(huì)計(jì)處理：（3）6月30日退回1000件如退回800件借：庫(kù)存商品400000借：庫(kù)存商品320000應(yīng)交稅費(fèi)85000應(yīng)交稅費(fèi)68000其他應(yīng)付款100000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000貸：銀行存款585000其他應(yīng)付款100000貸：銀行存款468000如退回1200件主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000借：庫(kù)存商品480000應(yīng)交稅費(fèi)102000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000其他應(yīng)付款100000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000銀行存款7020004/15/202523附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售示例2：甲公司1月1日售出5000件商品，單位價(jià)格500元，單位成本400元，增值稅發(fā)票已開(kāi)出。協(xié)議約定，購(gòu)貨方應(yīng)于2月1日前付款；6月30日前有權(quán)退貨。甲公司無(wú)法根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨率。假定銷(xiāo)售退回實(shí)際發(fā)生時(shí)可沖減增值稅額。分析：甲公司銷(xiāo)貨附有退回條件，且無(wú)法合理估計(jì)退貨可能性。4/15/202524甲公司會(huì)計(jì)處理：（1）1月1日發(fā)出商品（3）6月30日沒(méi)有退貨借：應(yīng)收賬款425000借：預(yù)收賬款2500000貸：應(yīng)交稅費(fèi)425000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2500000借：發(fā)出商品2000000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000貸：庫(kù)存商品2000000貸：發(fā)出商品2000000（2）2月1日收到貨款借：銀行存款2925000貸：應(yīng)收賬款425000預(yù)收賬款25000004/15/202525甲公司會(huì)計(jì)處理：（3）6月30日退貨2000件借：預(yù)收賬款2500000應(yīng)交稅費(fèi)170000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1500000銀行存款1170000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1200000庫(kù)存商品800000貸：發(fā)出商品20000004/15/202526銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷(xiāo)售訂貨銷(xiāo)售以舊換新銷(xiāo)售4/15/202527二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)同時(shí)銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用4/15/202528（一）交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)--完工百分比法1、交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定完工進(jìn)度的確定：A：已完工作的測(cè)量B：提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例C：發(fā)生成本占總成本的比例（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量4/15/2025292、完工百分比法本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入*本期末止的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本*本期末止的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用

4/15/202530A公司于07年12月1日接受一項(xiàng)安裝設(shè)備任務(wù)，3個(gè)月，合同總收入600000，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)440000，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)290000（均為人員工資），估計(jì)還會(huì)發(fā)生110000。完工進(jìn)度=290000/（290000+110000）=72.5%07年12月31日確認(rèn)的收入=600000*72.5%-0=43500007年12月31日確認(rèn)的費(fèi)用=（290000+110000）*72.5%-0=2900004/15/202531（2）賬務(wù)處理發(fā)生勞務(wù)成本：借：勞務(wù)成本290000貸：應(yīng)付職工薪酬290000預(yù)收勞務(wù)款：借：銀行存款440000貸：預(yù)收賬款4400004/15/202532確認(rèn)收入：借：預(yù)收賬款435000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入435000結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本290000貸：勞務(wù)成本2900004/15/202533（二）交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)1、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠補(bǔ)償——應(yīng)按己收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)收入；并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本；2、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠補(bǔ)償——應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入；并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本；4/15/2025343、己發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)將己經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

4/15/202535（三）同時(shí)銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)能夠區(qū)分、單獨(dú)計(jì)量：銷(xiāo)售商品/提供勞務(wù)不能夠區(qū)分/不能夠單獨(dú)計(jì)量作為銷(xiāo)售商品處理4/15/202536提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用安裝費(fèi)可區(qū)分售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)宣傳媒介的收費(fèi)申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)特許權(quán)費(fèi)訂制軟件收費(fèi)定期收費(fèi)4/15/202537三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量方法4/15/202538（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容1、利息收入2、使用費(fèi)收入

出租資產(chǎn)的租金債權(quán)投資的利息股權(quán)投資的現(xiàn)金股利4/15/202539讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入：確認(rèn)、計(jì)量（二）確認(rèn)條件相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)收入的金額能夠可靠地計(jì)量計(jì)量方法利息收入：實(shí)際利率法使用費(fèi)收入：約定收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算4/15/202540第二節(jié)利得和損失、公允價(jià)值變動(dòng)損益一、利得和損失的核算（一）利得:非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助利得、盤(pán)盈利得、罰沒(méi)利得、捐贈(zèng)利得等。（二）損失:非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。

二、公允價(jià)值變動(dòng)損益4/15/202541第三節(jié)所得稅費(fèi)用一、所得稅會(huì)計(jì)概述會(huì)計(jì)與稅收的關(guān)系遵從不同的原則、服務(wù)不同的目的4/15/202542二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法主要特點(diǎn)：比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用4/15/202543二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（一）確認(rèn)遞延稅款的必要性某些收入和費(fèi)用在會(huì)計(jì)上和納稅上的處理不同，從而造成會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額不同遞延稅款的設(shè)置使得：1.所得稅費(fèi)用與當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)相配比2.減少由于稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致產(chǎn)生的稅后利潤(rùn)的波動(dòng)4/15/202544二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法遞延稅款的確認(rèn)體現(xiàn)了：

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則－－交易或事項(xiàng)在某一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)，與其相關(guān)的所得稅影響亦應(yīng)在該期間內(nèi)確認(rèn)

配比原則－－同一會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與所得稅費(fèi)用應(yīng)相互配比4/15/202545二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法確認(rèn)遞延稅款的必要性：例:某公司每年稅前利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)元,2003年預(yù)計(jì)了200萬(wàn)元的產(chǎn)品保修費(fèi)用,實(shí)際支付發(fā)生于2004年,適用的所得稅稅率為33%會(huì)計(jì)處理:2004年計(jì)入損益稅收處理:實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除

4/15/202546二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法如果不確認(rèn)遞延稅款,則:

2003

2004稅收:利潤(rùn)總額10001000預(yù)計(jì)保修費(fèi)用200(200)應(yīng)納稅所得額1200800會(huì)計(jì):所得稅費(fèi)用(396)

(264)

凈利潤(rùn)604736

4/15/202547二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法如果確認(rèn)遞延稅款,則:

2003

2004稅收:

利潤(rùn)總額10001000預(yù)計(jì)保修費(fèi)用200(200)應(yīng)納稅所得額1200800會(huì)計(jì):當(dāng)期所得稅(396)(264)遞延所得稅

66

(66)

凈利潤(rùn)670670

4/15/202548二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)計(jì)算遞延稅款:

資產(chǎn)/負(fù)債的賬面價(jià)值×

資產(chǎn)/負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（×）暫時(shí)性差異×

適用的稅率:×%

遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債×

4/15/202549二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（二）資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ):指按照稅法規(guī)定,該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處置時(shí),允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額,即資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可稅前列支的金額如果該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益無(wú)需納稅,則資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值4/15/202550二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（二）資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)1.交易性金融資產(chǎn)初始計(jì)量金額：會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定相同后續(xù)計(jì)量：會(huì)計(jì)－－按公允價(jià)值，公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)損益稅法－－不認(rèn)可持有利得或損失,持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額.例：企業(yè)持有的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，取得成本為100萬(wàn)元，該時(shí)點(diǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元,即可作為成本費(fèi)用自未來(lái)流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額為100萬(wàn)元.會(huì)計(jì)期末，公允價(jià)值變?yōu)?10萬(wàn)元，會(huì)計(jì)確認(rèn)賬面價(jià)值為110萬(wàn)元，稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變，仍為100萬(wàn)元，差額10萬(wàn)在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)增加未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額。4/15/202551二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法2.可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)點(diǎn)上，實(shí)際成本與計(jì)稅基礎(chǔ)相同后續(xù)計(jì)量：會(huì)計(jì)－－按公允價(jià)值稅法－－維持原計(jì)稅基礎(chǔ)4.投資性房地產(chǎn)（1）成本模式，除折舊和攤銷(xiāo)因素外，不存在其他差異例：一項(xiàng)用于出租的房屋，取得成本為500萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理按照雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定按直線法計(jì)列折舊，使用年限為10年，凈殘值為0。計(jì)提了一年的折舊后賬面價(jià)值：400萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)：450萬(wàn)元4/15/202552二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（2）按公允價(jià)值模式計(jì)量會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值為公允價(jià)值，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益稅收：以取得時(shí)的成本為基礎(chǔ)，分期計(jì)列折舊或攤銷(xiāo)例：某項(xiàng)土地使用權(quán)，取得時(shí)實(shí)際支付的土地出讓金為2000萬(wàn)元，使用年限50年。取得以后作為投資性房地產(chǎn)核算。一年后：會(huì)計(jì)賬面價(jià)值為該時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值，假定為2100萬(wàn)元稅收規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)為成本2000萬(wàn)元扣除攤銷(xiāo)額后的金額，1960萬(wàn)元，即就該項(xiàng)土地使用權(quán)可從企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入中扣除的金額4/15/202553二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法4.固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)：實(shí)際成本－累計(jì)折舊－減值準(zhǔn)備稅收：實(shí)際成本－累計(jì)折舊例：某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為1000萬(wàn)元，使用年限為20年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為0。計(jì)提了2年的折舊后，會(huì)計(jì)期末，企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，則該時(shí)點(diǎn)上其賬面價(jià)值為1000－50－50－80＝820萬(wàn)元其計(jì)稅基礎(chǔ)為1000－100－90＝810萬(wàn)元，該金額為按照稅法規(guī)定可以自未來(lái)期間的經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額4/15/202554二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法6.無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)上一般：賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－累計(jì)攤銷(xiāo)－減值準(zhǔn)備但對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－減值準(zhǔn)備稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－累計(jì)攤銷(xiāo)稅法中沒(méi)有使用壽命不確定無(wú)形資產(chǎn)的概念，一般會(huì)人為規(guī)定其攤銷(xiāo)年限例：某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)取得成本為160萬(wàn)元，因其使用壽命無(wú)法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不予攤銷(xiāo)，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷(xiāo)。取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)1年后，其賬面價(jià)值仍為160萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為144萬(wàn)元4/15/202555二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法7.商譽(yù)會(huì)計(jì)：非同一控制下的企業(yè)合并中產(chǎn)生商譽(yù)＝企業(yè)合并成本－合并中取得被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額稅法：外購(gòu)商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，即不認(rèn)可外購(gòu)商譽(yù)按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的價(jià)值例：企業(yè)支付了3000萬(wàn)元購(gòu)入另一企業(yè)100％的股權(quán)，購(gòu)買(mǎi)日被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2600萬(wàn)元，則企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)為400萬(wàn)元稅法規(guī)定，該項(xiàng)商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為04/15/202556二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法8.應(yīng)收股利會(huì)計(jì)：被投資單位宣告分派時(shí)確認(rèn)稅收：被投資單位董事會(huì)等類(lèi)似機(jī)構(gòu)作出利潤(rùn)分配方案時(shí)確認(rèn)，但是否征稅，視投資企業(yè)適用所得稅稅率是否高于被投資單位例：企業(yè)持有的某項(xiàng)投資，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利，企業(yè)按持股比例計(jì)算可分得100萬(wàn)元。投資企業(yè)與被投資單位適用的所得稅稅率均為33％，則該項(xiàng)應(yīng)收股利的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元；其計(jì)稅基礎(chǔ)為可從未來(lái)期間經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額100萬(wàn)元，由于雙方適用所得稅稅率相同，該部分股利性收入是免稅的，其計(jì)稅基礎(chǔ)等同于賬面價(jià)值4/15/202557二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法9.應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)：遵循收入確認(rèn)原則，按合同或協(xié)議價(jià)計(jì)量稅收：基本遵循會(huì)計(jì)的收入確認(rèn)和計(jì)量原則例：企業(yè)銷(xiāo)售商品產(chǎn)生應(yīng)收賬款100萬(wàn)元，稅法規(guī)定亦應(yīng)于銷(xiāo)售當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)稅收入100萬(wàn)元。其賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為可從未來(lái)期間經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，由于該資產(chǎn)已在當(dāng)期交了稅，其可從未來(lái)期間經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額為100萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元。4/15/202558二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),指其賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未來(lái)期間可予稅前列支的金額,即負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)可稅前列支的金額一般情況下，負(fù)債的清償不會(huì)影響到損益或應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，但某些情況下如果構(gòu)成負(fù)債的金額全部或部分能夠稅前扣除，則構(gòu)成會(huì)計(jì)與稅收的差異4/15/202559二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法1.預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì):按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則判斷,對(duì)估計(jì)將支付的金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債稅收:因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債所產(chǎn)生的費(fèi)用能否稅前扣除,取決于產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債的事項(xiàng)是否與企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)4/15/202560二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法1.預(yù)計(jì)負(fù)債例:企業(yè)因銷(xiāo)售商品提供售后三包等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生三包費(fèi)用。預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值：100萬(wàn)元預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值100萬(wàn)－可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額100萬(wàn)＝04/15/202561二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法1.預(yù)計(jì)負(fù)債例:假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬(wàn)元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項(xiàng)擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用。會(huì)計(jì)：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債稅收：與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除賬面價(jià)值：1000萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值1000萬(wàn)元－可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0＝1000萬(wàn)元4/15/202562二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法2.預(yù)收賬款會(huì)計(jì)：不符合收入確認(rèn)條件，作為負(fù)債反映稅收：按照現(xiàn)行稅法規(guī)定條件，可能要作為收入反映例：企業(yè)收到客戶的一筆款項(xiàng)80萬(wàn)元，因不符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上作為預(yù)收賬款反映，但符合稅法規(guī)定的收入確認(rèn)條件，該筆款項(xiàng)已計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額賬面價(jià)值：80萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)：賬面價(jià)值80萬(wàn)元－可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額80萬(wàn)元＝04/15/202563二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法2.預(yù)收賬款如果稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致，則上例中會(huì)計(jì)處理確認(rèn)為負(fù)債的情況下，稅收處理亦不能計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額則該負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值80萬(wàn)元－可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0＝80萬(wàn)元4/15/202564二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法3.應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)：所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債稅收：所得稅法規(guī)定可以稅前扣除例：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計(jì)200萬(wàn)元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)可以于當(dāng)期扣除的部分為170萬(wàn)元。應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值：200萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值200萬(wàn)元－可從未來(lái)應(yīng)稅利益中扣除的金額0＝200萬(wàn)元4/15/202565二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法4.應(yīng)付利息會(huì)計(jì)：分期計(jì)入費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付利息，如短期借款的利息稅收：實(shí)際支付時(shí)允許稅前扣除例：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)短期借款利息20萬(wàn)元，規(guī)定本息到期時(shí)一并支付。應(yīng)付利息賬面價(jià)值：20萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值20萬(wàn)元－可從未來(lái)應(yīng)稅利益中扣除的金額20＝04/15/202566二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法5.遞延收益會(huì)計(jì)：分期計(jì)入收入，如一次性入網(wǎng)費(fèi)稅收：做法不一，有些情況下實(shí)際收取時(shí)計(jì)稅例：某企業(yè)當(dāng)期收取入網(wǎng)費(fèi)1000萬(wàn)元，合同規(guī)定10年內(nèi)提供免費(fèi)服務(wù)。遞延收益賬面價(jià)值：1000萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值1000萬(wàn)元－可從未來(lái)應(yīng)稅利益中扣除的金額1000＝04/15/202567二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法6.其他負(fù)債按照負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定原則計(jì)算確定例：企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交納的違反有關(guān)規(guī)定的罰款和滯納金為10萬(wàn)元。會(huì)計(jì)：計(jì)入費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)其他應(yīng)付款稅收：罰款和滯納金等不允許稅前扣除賬面價(jià)值：10萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值10萬(wàn)元－可自未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0＝10萬(wàn)元4/15/202568二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法特殊交易中產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定

非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方對(duì)于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債按公允價(jià)值計(jì)量如果按照稅法規(guī)定，該企業(yè)合并為應(yīng)稅改組，不會(huì)造成差異如果按照稅法規(guī)定，該企業(yè)合并為免稅改組，稅收上維持有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的原賬面價(jià)值，會(huì)計(jì)上按公允價(jià)值確認(rèn)，則會(huì)造成差異4/15/202569二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（三）暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異＝賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ)

4/15/202570二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（三）暫時(shí)性差異

視暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅所得的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：將導(dǎo)致未來(lái)期間應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅的增加

可抵扣暫時(shí)性差異：將導(dǎo)致未來(lái)期間應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅的減少4/15/202571二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（三）暫時(shí)性差異

可抵扣暫性差異:將導(dǎo)致在銷(xiāo)售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來(lái)期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異:將導(dǎo)致在銷(xiāo)售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來(lái)期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債4/15/202572暫時(shí)性差異:資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣時(shí)間性差異(遞延所得稅負(fù)債)(遞延所得稅資產(chǎn))賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異(遞延所得稅資產(chǎn))(遞延所得稅負(fù)債)4/15/202573應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞其計(jì)稅基礎(chǔ)

例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)為150萬(wàn)元未來(lái)納稅義務(wù)增加－－負(fù)債負(fù)債的賬面價(jià)值＜其計(jì)稅基礎(chǔ)例：負(fù)債的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)為120萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值100－可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額（－20）＝120未來(lái)應(yīng)稅所得基礎(chǔ)上調(diào)增－－負(fù)債從利潤(rùn)表角度：會(huì)計(jì)利潤(rùn)＞應(yīng)納稅所得額4/15/202574可抵扣暫時(shí)性差異：資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜其計(jì)稅基礎(chǔ)

例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為150萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬(wàn)元未來(lái)納稅義務(wù)減少－－資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值＞其計(jì)稅基礎(chǔ)

例：負(fù)債的賬面價(jià)值為120萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值120－可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額（20）＝100未來(lái)應(yīng)稅所得基礎(chǔ)上調(diào)減－－資產(chǎn)從利潤(rùn)表角度：會(huì)計(jì)利潤(rùn)＜應(yīng)納稅所得額4/15/202575遞延所得稅資產(chǎn)／負(fù)債：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)4/15/202576產(chǎn)生暫時(shí)性差異的特殊情況：某些情況下未作為資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)或負(fù)債列示的項(xiàng)目，如果存在計(jì)稅基礎(chǔ)，其賬面價(jià)值0與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額也為暫時(shí)性差異如企業(yè)的開(kāi)辦費(fèi)會(huì)計(jì)：開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月一次性計(jì)入當(dāng)期損益，賬面價(jià)值為0稅收：開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起分5年攤銷(xiāo)計(jì)入應(yīng)納稅所得額4/15/202577（四）遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)1.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)原則:對(duì)于所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債,某些特殊情況除外例:企業(yè)于2004年1月1日購(gòu)入某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其取得成本為200萬(wàn)元，使用年限為10年，凈殘值為零，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊。不考慮中期報(bào)告的影響，企業(yè)在2004年資產(chǎn)負(fù)債表日，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的折舊額為20萬(wàn)元，計(jì)稅時(shí)允許扣除的折舊額為40萬(wàn)元，則該時(shí)點(diǎn)上該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值180萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)160萬(wàn)元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，如其適用的所得稅稅率為33％，應(yīng)確認(rèn)6.6萬(wàn)元的遞延所得稅負(fù)債。4/15/202578不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況:1.商譽(yù)的初始確認(rèn)會(huì)計(jì)：合并成本－取得凈資產(chǎn)公允價(jià)值稅法：外購(gòu)商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0準(zhǔn)則要求不確認(rèn)商譽(yù)所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債4/15/2025792.除企業(yè)合并以外的其他交易中,如果交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn),也不影響應(yīng)納稅所得額,則由資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債不予確認(rèn)例，一項(xiàng)資產(chǎn)按會(huì)計(jì)規(guī)定確定的入賬價(jià)值為200萬(wàn)元，但按稅法規(guī)定，其計(jì)稅基礎(chǔ)為180萬(wàn)元，確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響將改變資產(chǎn)的歷史成本4/15/2025803.與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，在滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，不予確認(rèn)：投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回4/15/202581例：甲公司持有乙公司30％的股權(quán)，對(duì)該項(xiàng)投資按照權(quán)益法核算。購(gòu)入該項(xiàng)投資時(shí)，甲公司支付了1000萬(wàn)元，取得投資當(dāng)年年末，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元，甲公司按其持股比例計(jì)算應(yīng)享有90萬(wàn)元。按照權(quán)益法的核算原則，甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值增加90萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)投資收益90萬(wàn)元。但稅法規(guī)定長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)不變，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。如果甲公司適用的所得稅稅率為33％，乙公司適用的所得稅稅率為15％，則甲公司應(yīng)按適用稅率的差額確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債19.06萬(wàn)元（300／85％×18％×30％）。4/15/202582遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量：適用稅率的選擇，按照應(yīng)納稅暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間適用的稅率計(jì)量我國(guó)企業(yè)在不同年度一般適用所得稅稅不會(huì)發(fā)生變化，享受優(yōu)惠政策的企業(yè)除外4/15/2025833.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)：原則：應(yīng)以可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計(jì)將獲得的應(yīng)稅所得為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)估計(jì)未來(lái)期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得時(shí),包括以下兩個(gè)方面:一是未來(lái)期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得二是以前期間的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回產(chǎn)生的應(yīng)稅所得4/15/2025843.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)：特殊情況：某項(xiàng)交易不屬于企業(yè)合并，且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與計(jì)稅基礎(chǔ)存在可抵扣暫時(shí)性差異的，不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)例：承租方對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定會(huì)計(jì)：公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者稅收：租賃合同或協(xié)議中約定的租賃款4/15/2025853.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)：特殊情況：按稅法規(guī)定可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的虧損

視同可抵扣暫時(shí)性差異，以未來(lái)期間可取得的應(yīng)稅所得為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)如果虧損額較大,且缺乏證據(jù)表明企業(yè)未來(lái)期間將會(huì)有足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí),不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)在估計(jì)未來(lái)期間的應(yīng)稅所得時(shí)，應(yīng)有足夠的證據(jù)4/15/2025863.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)：遞延所得稅資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

遞延所得稅資產(chǎn)的全部或部分經(jīng)濟(jì)利益無(wú)法實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，該減值準(zhǔn)備允許轉(zhuǎn)回4/15/202587例：遞延所得稅資產(chǎn)：預(yù)計(jì)產(chǎn)品保修費(fèi)用預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值200計(jì)稅基礎(chǔ)（200－200）0可抵減暫時(shí)性差異200適用稅率33％遞延所得稅資產(chǎn)66因預(yù)付未來(lái)稅款而確認(rèn)的一項(xiàng)資產(chǎn)4/15/202588三、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量所得稅包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分，其中：當(dāng)期所得稅＝應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用稅率遞延所得稅＝應(yīng)納稅（或可抵扣）暫時(shí)性差異×預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間的稅率4/15/202589三、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債對(duì)應(yīng)的影響：＿＿損益（所得稅費(fèi)用／收益）＿＿商譽(yù)＿＿權(quán)益例：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅所得稅費(fèi)用（收益）＝當(dāng)期所得稅費(fèi)用＋遞延所得稅費(fèi)用（收益）4/15/202590三、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量例：所得稅費(fèi)用的計(jì)算：期末的遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）40期初的遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）100遞延所得稅費(fèi)用60當(dāng)期所得稅費(fèi)用80所得稅費(fèi)用合計(jì)140借：所得稅費(fèi)用140貸：應(yīng)交稅金＿應(yīng)交所得稅80遞延所得稅資產(chǎn)604/15/202591三、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量例：某公司2002年、2003年和2004年，每年當(dāng)期應(yīng)交所得稅均為16,000(假定適用稅率為40%);于2002年計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30,000,無(wú)其他會(huì)計(jì)和稅法差異(當(dāng)年計(jì)提的減值準(zhǔn)備中,預(yù)計(jì)于2003年實(shí)際發(fā)生20,000,于2004年實(shí)際發(fā)生10,000,假定適用稅率保持不變，提取的減值準(zhǔn)備按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定允許轉(zhuǎn)回)4/15/202592三、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量2002年：（一）計(jì)算暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)

2002年2003年2004年可抵減暫時(shí)性差異30000100000稅率40％40％40％遞延所得稅資產(chǎn)12000400004/15/202593三、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量2002年:（二）計(jì)算2002年所得稅費(fèi)用：期末遞延所得稅資產(chǎn)：12000期初遞延所得稅資產(chǎn)：02002年遞延所得稅收益：（12000）2002年應(yīng)交所得稅：160002002年所得稅費(fèi)用40004/15/202594三、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量2002年:（三）確認(rèn)2002年所得稅費(fèi)用：借：所得稅費(fèi)用4000遞延所得稅資產(chǎn)12000貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交所得稅160004/15/202595三、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量2003年:（一）計(jì)算2003年所得稅費(fèi)用：期末遞延所得稅資產(chǎn)：4000期初遞延所得稅資產(chǎn)：120002003年遞延所得稅費(fèi)用：80002003年應(yīng)交所得稅：160002003年所得稅費(fèi)用240004/15/202596三、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量2003年:（三）確認(rèn)2003年所得稅費(fèi)用：借：所得稅費(fèi)用24000貸：遞延所得稅資產(chǎn)8000應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交所得稅160004/15/202597三、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量2004年:確認(rèn)2004年所得稅費(fèi)用：借：所得稅費(fèi)用20000貸：遞延所得稅資產(chǎn)4000應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交所得稅160004/15/202598

200220032004當(dāng)期所得稅費(fèi)用160001600016000遞延稅款（12000）80004000所得稅費(fèi)用40002400020000

4/15/202599B企業(yè)2008年全年利潤(rùn)總額為490萬(wàn)元，所得稅稅率25%。2008年6月購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器，原值100萬(wàn)元，按10年采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。凈殘值為0。稅法規(guī)定采用平均年限法按10年計(jì)提折舊。凈殘值為0。2008年12月被稅務(wù)部門(mén)罰款30萬(wàn)元。假定2008年無(wú)其他影響遞延所得稅業(yè)務(wù)發(fā)生。要求計(jì)算2008年該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、應(yīng)納所得稅額和所得稅費(fèi)用。4/15/2025100固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=100-100*20%/2=90萬(wàn)計(jì)稅基礎(chǔ)=100-100*10%/2=95萬(wàn)應(yīng)納所得稅額=（490+30+5）*25%=131.25所得稅費(fèi)用=131.25-(95-90)*25%=1304/15/2025101計(jì)入權(quán)益的交易和事項(xiàng)：例：企業(yè)持有的某項(xiàng)持有待售金融資產(chǎn)，成本為200萬(wàn)元，上一會(huì)計(jì)期末，按照公允價(jià)值240萬(wàn)元計(jì)量，產(chǎn)生的40萬(wàn)元應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與適用的所得稅稅率33％計(jì)算的結(jié)果13.20萬(wàn)元計(jì)入了所有者權(quán)益。本期期末如果其公允價(jià)值為220萬(wàn)元，則可抵扣暫時(shí)性差異的部分轉(zhuǎn)回應(yīng)計(jì)入權(quán)益4/15/2025102計(jì)入權(quán)益的交易和事項(xiàng)：在確認(rèn)40萬(wàn)元的公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：借：持有待售金融資產(chǎn)40貸：資本公積40確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的所得稅影響時(shí)：借：資本公積13.20貸：遞延所得稅負(fù)債13.20本期公允價(jià)值變動(dòng)：借：資本公積20貸：持有待售金融資產(chǎn)20借：遞延所得稅負(fù)債6.60貸：資本公積6.604/15/2025103第四節(jié)利潤(rùn)一、利潤(rùn)的概念及構(gòu)成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（-公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（-投資損失）利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用二、本年利潤(rùn)的核算——損益類(lèi)帳戶結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”帳戶4/15/2025104

本年利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出所得稅費(fèi)用

期末期末余額：虧損余額：凈利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入投資收益4/15/2025105二、利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配順序：1、提取盈余公積法定公積金=凈利潤(rùn)*10%任意盈余公積：董事會(huì)視具體情況定。盈余公積作用：核算企業(yè)盈余供給的提取、使用、結(jié)余。性質(zhì)：所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)：盈余公積使用提取結(jié)余4/15/20251062、向投資者分利應(yīng)付股利作用；核算應(yīng)付投資者的股利。性質(zhì)；負(fù)債結(jié)構(gòu)：應(yīng)付股利實(shí)際支付應(yīng)付未付股利或利潤(rùn)余額：尚未支付4/15/20251073、利潤(rùn)分配賬戶利潤(rùn)分配作用；核