2025年注冊稅務師考試題目解析稅法（一）1.某汽車貿易公司2025年6月進口11輛小轎車，海關審定的關稅完稅價格為25萬元/輛，當月銷售8輛，取得含稅銷售收入240萬元；2輛企業自用，1輛用于抵償債務。合同約定的含稅價格為30萬元。已知小轎車關稅稅率28%，消費稅稅率為9%，該公司應納車輛購置稅（）萬元。答案：7.03解析：本題可根據車輛購置稅的相關規定，先計算出組成計稅價格，再根據自用車輛數量計算應納車輛購置稅。組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅。關稅=關稅完稅價格×關稅稅率，已知關稅完稅價格為\(25\)萬元/輛，關稅稅率為\(28\%\)，則每輛車的關稅為\(25×28\%=7\)萬元。消費稅的計算公式為：消費稅=（關稅完稅價格+關稅）÷（1消費稅稅率）×消費稅稅率，將關稅完稅價格\(25\)萬元、關稅\(7\)萬元、消費稅稅率\(9\%\)代入公式，可得每輛車的消費稅為\((25+7)÷(19\%)×9\%\approx3.19\)萬元。所以組成計稅價格=\(25+7+3.19=35.19\)萬元。車輛購置稅是對購置自用應稅車輛的行為征稅，該公司自用\(2\)輛車，應納車輛購置稅=組成計稅價格×自用車輛數量×車輛購置稅稅率，車輛購置稅稅率為\(10\%\)，則應納車輛購置稅為\(35.19×2×10\%=7.03\)萬元。2.某油田2025年5月銷售原油2000噸，開具增值稅專用發票并取得銷售額1000萬元、增值稅稅額130萬元，已知該原油適用的資源稅稅率為6%，該油田當月應繳納的資源稅為（）萬元。答案：60解析：本題可根據資源稅的計算公式，結合題目所給信息計算該油田當月應繳納的資源稅。資源稅的計算公式為：應納稅額=銷售額×適用稅率。題目中已明確給出銷售額為\(1000\)萬元，適用稅率為\(6\%\)，將其代入公式可得應納稅額=\(1000×6\%=60\)萬元。3.某卷煙廠為增值稅一般納稅人，2025年8月收購煙葉生產卷煙，收購憑證上注明價款50萬元，并向煙葉生產者支付了價外補貼。已知，煙葉稅稅率為20%，該卷煙廠8月份收購煙葉應繳納煙葉稅（）萬元。答案：11解析：本題可根據煙葉稅的計算公式，結合題目所給信息計算該卷煙廠8月份收購煙葉應繳納的煙葉稅。煙葉稅的計算公式為：應納稅額=煙葉收購金額×稅率。煙葉收購金額=煙葉收購價款×（1+10%），題目中收購價款為\(50\)萬元，則煙葉收購金額為\(50×(1+10\%)=55\)萬元。已知煙葉稅稅率為\(20\%\)，將煙葉收購金額\(55\)萬元和稅率\(20\%\)代入公式，可得應納稅額=\(55×20\%=11\)萬元。4.下列關于增值稅納稅義務發生時間的表述中，不正確的是（）。A.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天B.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天C.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天D.采取預收貨款方式銷售貨物，為收到預收款的當天答案：D解析：本題可根據增值稅納稅義務發生時間的相關規定，對各選項進行逐一分析。選項A：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天，該選項表述正確。選項B：采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天，該選項表述正確。選項C：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天，該選項表述正確。選項D：采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天，該選項表述錯誤。5.某企業為增值稅一般納稅人，2025年7月銷售自產電視機10臺，開具增值稅專用發票注明價款30000元，另外取得購買方支付的違約金2260元。已知增值稅稅率為13%，該企業當月應確認的增值稅銷項稅額為（）元。答案：4160解析：本題可根據增值稅銷項稅額的計算公式，結合題目所給信息計算該企業當月應確認的增值稅銷項稅額。增值稅銷項稅額的計算公式為：銷項稅額=銷售額×稅率。銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，價外費用包括違約金等。題目中銷售電視機的價款為\(30000\)元，違約金為\(2260\)元，違約金為含稅金額，需要換算為不含稅金額，換算公式為：不含稅金額=含稅金額÷（1+稅率），則違約金的不含稅金額為\(2260÷(1+13\%)=2000\)元。所以銷售額=\(30000+2000=32000\)元。已知增值稅稅率為\(13\%\)，將銷售額\(32000\)元和稅率\(13\%\)代入公式，可得銷項稅額=\(32000×13\%=4160\)元。稅法（二）6.依據企業所得稅法的規定，下列各項中按負擔所得的所在地確定所得來源地的是（）。A.銷售貨物所得B.權益性投資所得C.動產轉讓所得D.特許權使用費所得答案：D解析：本題可根據企業所得稅所得來源地的相關規定，對各選項進行逐一分析。選項A：銷售貨物所得，按照交易活動發生地確定所得來源地，該選項不符合題意。選項B：權益性投資所得，按照被投資企業所在地確定所得來源地，該選項不符合題意。選項C：動產轉讓所得，按照轉讓動產的企業或者機構、場所所在地確定所得來源地，該選項不符合題意。選項D：利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定所得來源地，該選項符合題意。7.某企業2025年度實現利潤總額200萬元，在營業外支出賬戶列支了通過公益性社會團體向貧困地區的捐款30萬元。已知企業所得稅稅率為25%，公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。該企業2025年度應繳納企業所得稅（）萬元。答案：51.5解析：本題可根據企業所得稅的相關規定，先計算出公益性捐贈的扣除限額，再確定應納稅所得額，最后計算應繳納的企業所得稅。公益性捐贈扣除限額=年度利潤總額×12%，題目中年度利潤總額為\(200\)萬元，則扣除限額為\(200×12\%=24\)萬元。企業實際發生的公益性捐贈支出為\(30\)萬元，超過了扣除限額，超過部分不得在稅前扣除，應調增應納稅所得額\(3024=6\)萬元。應納稅所得額=利潤總額+納稅調整增加額納稅調整減少額，本題中納稅調整增加額為\(6\)萬元，無納稅調整減少額，則應納稅所得額為\(200+6=206\)萬元。應繳納企業所得稅=應納稅所得額×稅率，已知企業所得稅稅率為\(25\%\)，則應繳納企業所得稅為\(206×25\%=51.5\)萬元。8.下列關于個人所得稅專項附加扣除的表述中，正確的是（）。A.子女教育專項附加扣除的標準是每個子女每月1000元B.繼續教育專項附加扣除的標準是學歷（學位）繼續教育每月400元，職業資格繼續教育在取得相關證書的當年，按照3600元定額扣除C.大病醫療專項附加扣除的標準是在一個納稅年度內，納稅人發生的與基本醫保相關的醫藥費用支出，扣除醫保報銷后個人負擔（指醫保目錄范圍內的自付部分）累計超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時，在80000元限額內據實扣除D.住房貸款利息專項附加扣除的標準是首套住房貸款利息支出，在實際發生貸款利息的年度，按照每月1000元的標準定額扣除，扣除期限最長不超過240個月答案：ABCD解析：本題可根據個人所得稅專項附加扣除的相關規定，對各選項進行逐一分析。選項A：子女教育專項附加扣除的標準是按照每個子女每月1000元的標準定額扣除，該選項表述正確。選項B：繼續教育專項附加扣除的標準是學歷（學位）繼續教育每月400元，同一學歷（學位）繼續教育的扣除期限不能超過48個月；職業資格繼續教育在取得相關證書的當年，按照3600元定額扣除，該選項表述正確。選項C：大病醫療專項附加扣除的標準是在一個納稅年度內，納稅人發生的與基本醫保相關的醫藥費用支出，扣除醫保報銷后個人負擔（指醫保目錄范圍內的自付部分）累計超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時，在80000元限額內據實扣除，該選項表述正確。選項D：住房貸款利息專項附加扣除的標準是首套住房貸款利息支出，在實際發生貸款利息的年度，按照每月1000元的標準定額扣除，扣除期限最長不超過240個月，該選項表述正確。9.某作家2025年3月出版一部小說，取得稿酬收入50000元。已知稿酬所得個人所得稅預扣率為20%，每次收入超過4000元的，減除費用按收入的20%計算，稿酬所得的收入額減按70%計算。該作家當月應預扣預繳個人所得稅（）元。答案：5600解析：本題可根據稿酬所得個人所得稅的預扣預繳方法，結合題目所給信息計算該作家當月應預扣預繳的個人所得稅。稿酬所得應預扣預繳稅額的計算公式為：應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×預扣率。預扣預繳應納稅所得額=每次收入額×（120%）×70%，題目中稿酬收入為\(50000\)元，超過了\(4000\)元，減除費用按收入的\(20\%\)計算，稿酬所得的收入額減按\(70\%\)計算，則預扣預繳應納稅所得額為\(50000×(120\%)×70\%=28000\)元。已知稿酬所得個人所得稅預扣率為\(20\%\)，將預扣預繳應納稅所得額\(28000\)元和預扣率\(20\%\)代入公式，可得應預扣預繳稅額為\(28000×20\%=5600\)元。10.下列關于房產稅計稅依據的表述中，正確的有（）。A.對經營自用的房屋，以房產的計稅余值作為計稅依據B.對出租的房屋，以租金收入作為計稅依據C.投資聯營的房產，投資者參與投資利潤分紅，共擔風險的，按房產余值作為計稅依據計征房產稅D.對融資租賃的房屋，以房產余值作為計稅依據答案：ABCD解析：本題可根據房產稅計稅依據的相關規定，對各選項進行逐一分析。選項A：對經營自用的房屋，以房產的計稅余值作為計稅依據，房產的計稅余值是指依照稅法規定按房產原值一次減除10%30%的損耗價值以后的余額，該選項表述正確。選項B：對出租的房屋，以租金收入作為計稅依據，租金收入包括貨幣收入和實物收入，該選項表述正確。選項C：投資聯營的房產，投資者參與投資利潤分紅，共擔風險的，按房產余值作為計稅依據計征房產稅，該選項表述正確。選項D：對融資租賃的房屋，由于租賃費包括購進房屋的價款、手續費、借款利息等，與一般房屋出租的“租金”內涵不同，且租賃期滿后，當承租方償還最后一筆租賃費時，房屋產權要轉移到承租方，這實際上是一種變相的分期付款購買固定資產的形式，所以在計征房產稅時應以房產余值計算征收，該選項表述正確。涉稅服務實務11.稅務師在進行涉稅鑒證業務時，下列說法中正確的是（）。A.鑒證人可以以任何理由拒絕出具有關報告B.鑒證人出具的涉稅鑒證業務報告應在業務完成后及時出具C.鑒證人可以根據委托人的要求按其意愿出具涉稅鑒證業務報告D.鑒證人在出具涉稅鑒證業務報告時，可以不考慮事實是否清楚答案：B解析：本題可根據涉稅鑒證業務的相關規定，對各選項進行逐一分析。選項A：鑒證人拒絕出具有關報告的，應當以書面形式說明理由，并向委托人、被鑒證人及稅務機關報告，不能以任何理由拒絕，該選項表述錯誤。選項B：鑒證人出具的涉稅鑒證業務報告應在業務完成后及時出具，該選項表述正確。選項C：鑒證人應在充分調查研究、論證和計算的基礎上，按照獨立、客觀、公正原則，出具真實、合法的涉稅鑒證業務報告，不能根據委托人的意愿出具報告，該選項表述錯誤。選項D：鑒證人在出具涉稅鑒證業務報告時，應保證報告的真實性和合法性，必須考慮事實是否清楚，該選項表述錯誤。12.某企業2025年1月被稅務機關查補增值稅10萬元、消費稅5萬元、城市維護建設稅1.05萬元、教育費附加0.45萬元。該企業應補繳的滯納金和罰款合計為（）萬元。（已知滯納金和罰款的比例分別為0.05%和1倍）答案：16.5解析：本題可先計算出應補繳的稅費總額，再根據滯納金和罰款的比例計算出滯納金和罰款的金額，最后將兩者相加得到合計金額。應補繳的稅費總額=增值稅+消費稅+城市維護建設稅+教育費附加=\(10+5+1.05+0.45=16.5\)萬元。滯納金=應補繳的稅費總額×滯納金比例×滯納天數，本題未提及滯納天數，假設滯納天數為\(1\)天，則滯納金=\(16.5×0.05\%×1=0.00825\)萬元。罰款=應補繳的稅費總額×罰款比例=\(16.5×1=16.5\)萬元。滯納金和罰款合計=滯納金+罰款=\(0.00825+16.5=16.50825\approx16.5\)萬元。13.稅務師在代理記賬業務中，對于銀行存款日記賬，一般應（）登記。A.按年B.按季C.按月D.按日答案：D解析：本題可根據代理記賬業務中銀行存款日記賬的登記要求進行選擇。銀行存款日記賬是用來核算和監督銀行存款每日的收入、支出和結余情況的賬簿，為了及時掌握銀行存款的收支和結存情況，一般應按日登記，該選項D正確。14.下列關于稅務行政復議管轄的表述中，正確的是（）。A.對各級稅務局的具體行政行為不服的，向其上一級稅務局申請行政復議B.對各級稅務機關作出的行政處罰行為不服的，只能向其上級稅務機關申請行政復議C.對國家稅務總局的具體行政行為不服的，向國務院申請行政復議D.對計劃單列市稅務局的具體行政行為不服的，向省稅務局申請行政復議答案：A解析：本題可根據稅務行政復議管轄的相關規定，對各選項進行逐一分析。選項A：對各級稅務局的具體行政行為不服的，向其上一級稅務局申請行政復議，該選項表述正確。選項B：對各級稅務機關作出的行政處罰行為不服的，可以向其上一級稅務機關申請行政復議，也可以向同級人民政府申請行政復議，該選項表述錯誤。選項C：對國家稅務總局的具體行政行為不服的，向國家稅務總局申請行政復議。對行政復議決定不服的，申請人可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國務院申請裁決，國務院的裁決為最終裁決，該選項表述錯誤。選項D：對計劃單列市稅務局的具體行政行為不服的，向國家稅務總局申請行政復議，該選項表述錯誤。15.稅務師在審核某企業2025年企業所得稅納稅情況時，發現該企業將一筆應計入固定資產成本的支出計入了當期損益。已知該支出金額為50萬元，該固定資產預計使用年限為10年，無殘值。假設該企業適用的企業所得稅稅率為25%，則該企業應調增應納稅所得額（）萬元。答案：45解析：本題可先計算出該支出應計入固定資產成本后當年應計提的折舊額，再用支出金額減去當年應計提的折舊額，得到應調增的應納稅所得額。該支出應計入固定資產成本，預計使用年限為\(10\)年，無殘值，則每年應計提的折舊額=支出金額÷預計使用年限=\(50÷10=5\)萬元。該企業將該支出計入了當期損益，多扣除了\(50\)萬元，而當年應計提的折舊額為\(5\)萬元，所以應調增應納稅所得額=\(505=45\)萬元。涉稅服務相關法律16.下列關于行政許可設定的表述中，正確的是（）。A.地方性法規可以設定企業或者其他組織的設立登記及其前置性行政許可B.國務院決定可以設定臨時性的行政許可C.部門規章可以設定行政許可D.省級人民政府規章可以設定企業或者其他組織的設立登記及其前置性行政許可答案：B解析：本題可根據行政許可設定的相關規定，對各選項進行逐一分析。選項A：地方性法規和省、自治區、直轄市人民政府規章，不得設定應當由國家統一確定的公民、法人或者其他組織的資格、資質的行政許可；不得設定企業或者其他組織的設立登記及其前置性行政許可，該選項表述錯誤。選項B：國務院決定可以設定臨時性的行政許可，該選項表述正確。選項C：部門規章不得設定行政許可，該選項表述錯誤。選項D：省級人民政府規章可以設定臨時性的行政許可，但不得設定企業或者其他組織的設立登記及其前置性行政許可，該選項表述錯誤。17.根據《行政處罰法》的規定，下列關于行政處罰聽證程序的表述中，正確的是（）。A.聽證由行政機關指定的非本案調查人員主持B.當事人必須親自參加聽證C.行政機關應當在聽證的5日前，通知當事人舉行聽證的時間、地點D.除涉及國家秘密、商業秘密或者個人隱私外，聽證公開舉行答案：AD解析：本題可根據行政處罰聽證程序的相關規定，對各選項進行逐一分析。選項A：聽證由行政機關指定的非本案調查人員主持，當事人認為主持人與本案有直接利害關系的，有權申請回避，該選項表述正確。選項B：當事人可以親自參加聽證，也可以委托一至二人代理，該選項表述錯誤。選項C：行政機關應當在聽證的7日前，通知當事人舉行聽證的時間、地點，該選項表述錯誤。選項D：除涉及國家秘密、商業秘密或者個人隱私外，聽證公開舉行，該選項表述正確。18.下列關于行政復議申請期限的表述中，正確的是（）。A.公民、法人或者其他組織認為具體行政行為侵犯其合法權益的，可以自知道該具體行政行為之日起60日內提出行政復議申請；但是法律規定的申請期限超過60日的除外B.公民、法人或者其他組織因不可抗力或者其他正當理由耽誤法定申請期限的，申請期限自障礙消除之日起繼續計算C.申請人申請行政復議，可以書面申請，也可以口頭申請D.申請人申請行政復議，只能書面申請答案：ABC解析：本題可根據行政復議申請期限的相關規定，對各選項進行逐一分析。選項A：公民、法人或者其他組織認為具體行政行為侵犯其合法權益的，可以自知道該具體行政行為之日起60日內提出行政復議申請；但是法律規定的申請期限超過60日的除外，該選項表述正確。選項B：公民、法人或者其他組織因不可抗力或者其他正當理由耽誤法定申請期限的，申請期限自障礙消除之日起繼續計算，該選項表述正確。選項C：申請人申請行政復議，可以書面申請，也可以口頭申請，口頭申請的，行政復議機關應當當場記錄申請人的基本情況、行政復議請求、申請行政復議的主要事實、理由和時間，該選項表述正確。選項D：申請人申請行政復議，可以書面申請，也可以口頭申請，并非只能書面申請，該選項表述錯誤。19.根據《民法典》的規定，下列關于訴訟時效的表述中，正確的是（）。A.向人民法院請求保護民事權利的訴訟時效期間為三年B.訴訟時效期間自權利人知道或者應當知道權利受到損害以及義務人之日起計算C.訴訟時效期間屆滿后，義務人同意履行的，不得以訴訟時效期間屆滿為由抗辯D.訴訟時效期間屆滿后，義務人已經自愿履行的，不得請求返還答案：ABCD解析：本題可根據《民法典》中訴訟時效的相關規定，對各選項進行逐一分析。選項A：向人民法院請求保護民事權利的訴訟時效期間為三年。法律另有規定的，依照其規定，該選項表述正確。選項B：訴訟時效期間自權利人知道或者應當知道權利受到損害以及義務人之日起計算。法律另有規定的，依照其規定，該選項表述正確。選項C：訴訟時效期間屆滿后，義務人同意履行的，不得以訴訟時效期間屆滿為由抗辯，該選項表述正確。選項D：訴訟時效期間屆滿后，義務人已經自愿履行的，不得請求返還，該選項表述正確。20.下列關于合同訂立的表述中，正確的有（）。A.當事人訂立合同，可以采用書面形式、口頭形式或者其他形式B.書面形式是合同書、信件、電報、電傳、傳真等可以有形地表現所載內容的形式C.以電子數據交換、電子郵件等方式能夠有形地表現所載內容，并可以隨時調取查用的數據電文，視為書面形式D.當事人訂立合同，必須采用書面形式答案：ABC解析：本題可根據合同訂立的相關規定，對各選項進行逐一分析。選項A：當事人訂立合同，可以采用書面形式、口頭形式或者其他形式，該選項表述正確。選項B：書面形式是合同書、信件、電報、電傳、傳真等可以有形地表現所載內容的形式，該選項表述正確。選項C：以電子數據交換、電子郵件等方式能夠有形地表現所載內容，并可以隨時調取查用的數據電文，視為書面形式，該選項表述正確。選項D：當事人訂立合同，可以采用書面形式、口頭形式或者其他形式，并非必須采用書面形式，該選項表述錯誤。財務與會計21.某企業2025年年初所有者權益總額為1000萬元，當年實現凈利潤200萬元，提取盈余公積20萬元，向投資者分配現金股利60萬元。則該企業2025年年末所有者權益總額為（）萬元。答案：1140解析：本題可根據所有者權益的構成及相關業務對所有者權益的影響，計算出該企業2025年年末所有者權益總額。所有者權益包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。當年實現凈利潤會增加所有者權益，提取盈余公積是所有者權益內部的一增一減，不影響所有者權益總額，向投資者分配現金股利會減少所有者權益。該企業2025年年末所有者權益總額=年初所有者權益總額+當年實現凈利潤向投資者分配現金股利=\(1000+20060=1140\)萬元。22.某企業采用先進先出法計算發出原材料的成本。2025年9月1日，甲材料結存200千克，每千克實際成本為300元；9月7日購入甲材料350千克，每千克實際成本為310元；9月21日購入甲材料400千克，每千克實際成本為290元；9月28日發出甲材料500千克。9月份甲材料發出成本為（）元。答案：153000解析：本題可根據先進先出法的原理，計算出9月份甲材料的發出成本。先進先出法是指以先購入的存貨應先發出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流動假設為前提，對發出存貨進行計價的一種方法。9月28日發出甲材料500千克，先發出9月1日結存的200千克，成本為\(200×300=60000\)元；再發出9月7日購入的\(300\)千克，成本為\(300×310=93000\)元。所以9月份甲材料發出成本=\(60000+93000=153000\)元。23.某企業2025年12月31日固定資產賬戶余額為3000萬元，累計折舊賬戶余額為800萬元，固定資產減值準備賬戶余額為200萬元。該企業2025年12月31日資產負債表中“固定資產”項目的金額為（）萬元。答案：2000解析：本題可根據資產負債表中“固定資產”項目的填列方法，計算出該企業2025年12月31日資產負債表中“固定資產”項目的金額。資產負債表中“固定資產”項目應根據“固定資產”科目的期末余額，減去“累計折舊”和“固定資產減值準備”科目的期末余額后的金額填列。該企業2025年12月31日資產負債表中“固定資產”項目的金額=固定資產賬戶余額累計折舊賬戶余額固定資產減值準備賬戶余額=\(