高級會計專業技術資格練習題有參考答案2025一、單項選擇題（每題1分，共20題）

1.甲公司擁有乙公司80%的有表決權股份，能夠控制乙公司財務和經營決策。2024年6月1日，甲公司將本公司生產的一批產品出售給乙公司，售價為1600萬元（不含增值稅），成本為1000萬元。至2024年12月31日，乙公司已對外售出該批存貨的40%，當日，剩余存貨的可變現凈值為500萬元。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，則甲公司在編制合并財務報表時，因該事項應調整的遞延所得稅資產為（）萬元。

A.25

B.95

C.100

D.115

答案：A

解析：首先，計算未實現內部銷售利潤。內部銷售利潤=售價-成本=1600-1000=600（萬元）。乙公司剩余存貨成本=1600×(1-40%)=960（萬元），可變現凈值為500萬元，乙公司個別報表計提存貨跌價準備=960-500=460（萬元）。從合并報表角度看，剩余存貨成本=1000×(1-40%)=600（萬元），應計提存貨跌價準備=600-500=100（萬元），所以合并報表應沖回多計提的存貨跌價準備=460-100=360（萬元）。未實現內部銷售利潤=600×(1-40%)=360（萬元）。合并報表中存貨的賬面價值為500萬元，計稅基礎為960萬元，應確認的遞延所得稅資產=(960-500)×25%-360×25%=25（萬元）。

2.下列各項中，不屬于政府會計中事業單位合并財務報表體系組成部分的是（）。

A.合并收入費用表

B.合并資產負債表

C.附注

D.合并利潤表

答案：D

解析：政府會計中事業單位合并財務報表至少包括合并資產負債表、合并收入費用表和附注，不包括合并利潤表，因為事業單位一般不采用“利潤”這一概念。

3.甲公司2024年1月1日以銀行存款2000萬元購入乙公司40%的股權，對乙公司具有重大影響，當日乙公司可辨認凈資產公允價值為5500萬元。甲公司取得投資時，乙公司一項管理用固定資產的賬面價值為300萬元，公允價值為500萬元，預計尚可使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。乙公司2024年度實現凈利潤1000萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2024年應確認的投資收益為（）萬元。

A.388

B.400

C.392

D.412

答案：A

解析：首先，調整乙公司凈利潤。固定資產公允價值與賬面價值的差額應調整折舊額，每年應多計提折舊=(500-300)÷10=20（萬元）。調整后的乙公司凈利潤=1000-20=980（萬元）。甲公司應確認的投資收益=980×40%=388（萬元）。

4.企業對下列資產計提的減值準備在以后期間不可轉回的是（）。

A.合同取得成本

B.合同資產

C.長期股權投資

D.庫存商品

答案：C

解析：長期股權投資計提的減值準備一經計提，在以后會計期間不得轉回。合同取得成本、合同資產和庫存商品計提的減值準備，在滿足一定條件時可以轉回。

5.甲公司于2024年1月1日發行3年期、每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬元，票面年利率為5%，實際年利率為6%，發行價格為194.65萬元。按實際利率法確認利息費用。該債券2025年度確認的利息費用為（）萬元。

A.11.78

B.12

C.10

D.11.68

答案：A

解析：2024年12月31日債券的攤余成本=194.65+194.65×6%-200×5%=196.33（萬元）。2025年度確認的利息費用=196.33×6%=11.78（萬元）。

6.下列各項關于企業無形資產會計處理的表述中，正確的是（）。

A.使用壽命不確定的無形資產只在存在減值跡象時進行減值測試

B.無法區分研究階段和開發階段的支出，全部計入無形資產成本

C.存在殘值的使用壽命有限的無形資產，在持有期間至少應于每年年末對殘值進行復核

D.外包無形資產開發活動在實際支付款項時確認無形資產

答案：C

解析：使用壽命不確定的無形資產無論是否存在減值跡象，至少應當每年進行減值測試，選項A錯誤；無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時費用化，計入當期損益，選項B錯誤；外包無形資產開發活動，應根據研發情況，滿足資本化條件的才能確認為無形資產，而不是在實際支付款項時確認，選項D錯誤；存在殘值的使用壽命有限的無形資產，在持有期間至少應于每年年末對殘值進行復核，選項C正確。

7.2024年1月1日，甲公司以銀行存款1100萬元購入乙公司當日發行的面值為1000萬元的5年期不可贖回債券，將其劃分為以攤余成本計量的金融資產。該債券票面年利率為10%，每年付息一次，實際年利率為7.53%。2024年12月31日，該債券的公允價值上漲至1150萬元。假定不考慮其他因素，2024年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值為（）萬元。

A.1082.83

B.1150

C.1182.53

D.1200

答案：A

解析：2024年12月31日該債券投資的賬面價值=1100+1100×7.53%-1000×10%=1082.83（萬元）。以攤余成本計量的金融資產按攤余成本進行后續計量，不考慮公允價值變動。

8.甲公司系增值稅一般納稅人，2024年12月31日，甲公司出售一臺原價為452萬元，已提折舊364萬元的生產設備，取得的增值稅專用發票上注明的價款為150萬元，增值稅稅額為19.5萬元。出售該生產設備發生不含增值稅的清理費用8萬元，不考慮其他因素，甲公司出售該生產設備的利得為（）萬元。

A.54

B.87.5

C.62

D.79.5

答案：A

解析：該設備的賬面價值=452-364=88（萬元）。出售該設備的利得=150-88-8=54（萬元）。

9.企業對向職工提供的非貨幣性福利進行計量時，應選擇的計量屬性是（）。

A.現值

B.歷史成本

C.重置成本

D.公允價值

答案：D

解析：企業向職工提供非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量。公允價值不能可靠取得的，可以采用成本計量。

10.下列各項中，屬于會計政策變更的是（）。

A.固定資產折舊方法由年數總和法改為年限平均法

B.固定資產改造完成后將其使用年限由6年延長至9年

C.投資性房地產的后續計量從成本模式轉換為公允價值模式

D.租入的設備因生產經營需要由經營租賃改為融資租賃而改變會計政策

答案：C

解析：選項A，固定資產折舊方法的變更屬于會計估計變更；選項B，固定資產使用年限的變更屬于會計估計變更；選項C，投資性房地產后續計量模式的轉換屬于會計政策變更；選項D，租入設備由經營租賃改為融資租賃，屬于發生新的交易或事項，不屬于會計政策變更。

11.甲公司2024年12月實施了一項關閉C產品生產線的重組義務，重組計劃預計發生下列支出：因辭退員工將支付補償款100萬元；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金20萬元；因將用于C產品生產的固定資產等轉移至其他車間使用將發生運輸費2萬元；因對留用員工進行培訓將發生支出1萬元；因推廣新款A產品將發生廣告費用800萬元；因處置用于C產品生產的固定資產將發生減值損失100萬元。2024年12月31日，甲公司應確認的預計負債金額為（）萬元。

A.100

B.120

C.123

D.923

答案：B

解析：辭退員工的補償款和撤銷廠房租賃合同的違約金屬于與重組有關的直接支出，應確認為預計負債，金額=100+20=120（萬元）。運輸費、員工培訓支出和廣告費用不屬于與重組直接相關的支出，不應確認為預計負債。固定資產減值損失應計入資產減值損失，不通過預計負債核算。

12.甲公司2024年1月1日發行在外普通股股數為10000萬股，引起當年發行在外普通股股數發生變動的事項有：（1）9月30日，為實施一項非同一控制下企業合并定向增發2400萬股；（2）11月30日，以資本公積轉增股本，每10股轉增2股。甲公司2024年度實現歸屬于普通股股東的凈利潤為8200萬元。不考慮其他因素，甲公司2024年度基本每股收益為（）元/股。

A.0.55

B.0.64

C.0.76

D.0.82

答案：B

解析：發行在外普通股加權平均數=10000×12/12×1.2+2400×3/12×1.2=12720（萬股）。基本每股收益=8200÷12720=0.64（元/股）。

13.下列關于民間非營利組織的會計要素，表述正確的是（）。

A.資產、負債、凈資產、收入和費用

B.資產、負債、所有者權益、收入和費用

C.資產、負債、凈資產、收入、費用和利潤

D.資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤

答案：A

解析：民間非營利組織的會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用，不包括所有者權益和利潤。

14.甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣交易采用交易發生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。2024年8月1日，甲公司進口一批設備，價款總額為200萬美元（不考慮增值稅），合同規定購貨方應于9月30日支付貨款。8月1日的即期匯率為1美元=6.8元人民幣，8月31日的即期匯率為1美元=6.85元人民幣，9月30日的即期匯率為1美元=6.9元人民幣。該外幣債務9月份所發生的匯兌損失為（）萬元人民幣。

A.-10

B.-5

C.5

D.10

答案：C

解析：8月31日應付賬款的記賬本位幣余額=200×6.85=1370（萬元人民幣）。9月30日應付賬款的記賬本位幣余額=200×6.9=1380（萬元人民幣）。9月份所發生的匯兌損失=1380-1370=10（萬元人民幣）。

15.下列關于企業以公允價值計量相關資產或負債的說法中，正確的是（）。

A.企業以公允價值計量相關資產或負債，應當假定出售資產或者轉移負債的有序交易在該資產或負債的主要市場（或最有利市場）進行

B.企業在確定最有利市場時，應當考慮交易費用。交易費用是指企業發生的可直接歸屬于資產出售或者負債轉移的費用，包括財務費用、運輸費用等

C.企業應當根據交易費用對相關資產或負債的公允價值進行調整

D.企業應當使用與其中一種估值技術相一致的方法計量公允價值

答案：A

解析：企業在確定最有利市場時，不應當考慮交易費用，交易費用不屬于相關資產或負債的特征，選項B錯誤；企業不應當根據交易費用對相關資產或負債的公允價值進行調整，選項C錯誤；企業可以使用多種估值技術計量公允價值，但應當確保所使用的各種估值技術之間不存在重大不一致，選項D錯誤。

16.2024年1月1日，甲公司以3133.5萬元購入乙公司當日發行的面值總額為3000萬元的債券，作為以攤余成本計量的金融資產核算。該債券期限為5年，票面年利率為5%，實際年利率為4%，每年年末付息一次，到期償還本金。不考慮增值稅等相關稅費及其他因素，2024年12月31日，甲公司該債券投資的利息收入為（）萬元。

A.125.34

B.120

C.150

D.160

答案：A

解析：2024年12月31日，甲公司該債券投資的利息收入=3133.5×4%=125.34（萬元）。

17.甲公司為增值稅一般納稅人，2024年12月31日購入不需要安裝的生產設備一臺，當日投入使用。該設備價款為360萬元，增值稅稅額為46.8萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用年數總和法計提折舊。該設備2025年應計提的折舊額為（）萬元。

A.72

B.120

C.140.4

D.168.48

答案：B

解析：固定資產入賬價值=360（萬元）。2025年應計提的折舊額=360×5÷(1+2+3+4+5)=120（萬元）。

18.下列關于企業合并的表述中，正確的是（）。

A.企業合并是將兩個或兩個以上單獨的企業合并形成一個企業的交易或事項

B.同一控制下的企業合并，合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發行股份面值總額）的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益

C.非同一控制下的企業合并，購買方在購買日應當按照合并中取得的被購買方各項可辨認資產、負債的公允價值確定其入賬價值，確定的企業合并成本與取得被購買方可辨認凈資產公允價值的差額，計入當期損益

D.企業合并形成母子公司關系的，母公司應當編制購買日的合并資產負債表、合并利潤表和合并現金流量表

答案：B

解析：企業合并是將兩個或兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項，不一定是形成一個企業，選項A錯誤；非同一控制下的企業合并，購買方在購買日應當按照合并中取得的被購買方各項可辨認資產、負債的公允價值確定其入賬價值，確定的企業合并成本與取得被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，確認為商譽或計入當期損益，選項C錯誤；企業合并形成母子公司關系的，母公司應當編制購買日的合并資產負債表，不編制合并利潤表和合并現金流量表，選項D錯誤。

19.甲公司于2024年1月1日取得乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。當日，乙公司一批A產品的賬面價值為100萬元，公允價值為120萬元。至2024年12月31日，乙公司將上述A產品已對外出售80%。2024年乙公司實現凈利潤1000萬元，假定不考慮所得稅等其他因素，甲公司2024年應確認的投資收益為（）萬元。

A.196.8

B.200

C.203.2

D.204

答案：A

解析：乙公司A產品公允價值與賬面價值的差額應調整乙公司凈利潤，應調減凈利潤=(120-100)×80%=16（萬元）。調整后的乙公司凈利潤=1000-16=984（萬元）。甲公司應確認的投資收益=984×20%=196.8（萬元）。

20.下列各項關于政府補助的表述中，不正確的是（）。

A.政府補助是企業從政府無償取得的貨幣性資產或非貨幣性資產

B.政府作為所有者投入的資本屬于政府補助

C.政府補助具有無償性

D.政府補助通常附有一定的條件

答案：B

解析：政府作為所有者投入的資本不屬于政府補助，因為政府與企業之間是投資者與被投資者的關系，具有有償性，選項B表述不正確。

二、多項選擇題（每題2分，共10題）

1.下列各項中，屬于金融資產的有（）。

A.應收賬款

B.其他應收款

C.債權投資

D.其他權益工具投資

答案：ABCD

解析：金融資產主要包括庫存現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、其他應收款、貸款、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產等。所以選項A、B、C、D都屬于金融資產。

2.下列各項中，屬于會計估計變更的有（）。

A.固定資產的折舊方法由年限平均法變更為年數總和法

B.因執行新會計準則將建造合同收入確認方法由完成合同法改為完工百分比法

C.投資性房地產的后續計量由成本模式變更為公允價值模式

D.無形資產的攤銷年限由10年變更為6年

答案：AD

解析：選項B和選項C屬于會計政策變更。會計估計變更，是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。固定資產折舊方法和無形資產攤銷年限的變更屬于會計估計變更。

3.下列各項中，應計入存貨成本的有（）。

A.采購過程中發生的合理損耗

B.進口商品支付的關稅

C.企業提供勞務取得存貨發生的從事勞務提供人員的直接人工

D.自制存貨生產過程中發生的直接材料

答案：ABCD

解析：存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。采購過程中發生的合理損耗計入采購成本；進口商品支付的關稅計入采購成本；企業提供勞務取得存貨發生的從事勞務提供人員的直接人工計入存貨成本；自制存貨生產過程中發生的直接材料計入存貨成本。

4.下列關于資產減值測試時認定資產組的表述中，正確的有（）。

A.資產組是企業可以認定的最小資產組合

B.認定資產組應當考慮對資產的持續使用或處置的決策方式

C.認定資產組應當考慮企業管理層管理生產經營活動的方式

D.資產組產生的現金流入應當獨立于其他資產或資產組產生的現金流入

答案：ABCD

解析：資產組，是指企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或資產組產生的現金流入。認定資產組應當考慮企業管理層管理生產經營活動的方式和對資產的持續使用或處置的決策方式等。

5.下列各項中，屬于政府單位財務會計中凈資產的有（）。

A.累計盈余

B.專用基金

C.本期盈余

D.無償調撥凈資產

答案：ABCD

解析：政府單位財務會計中凈資產包括累計盈余、專用基金、本期盈余、本年盈余分配、無償調撥凈資產、以前年度盈余調整等。

6.下列關于企業內部研發支出會計處理的表述中，正確的有（）。

A.開發階段的支出，滿足資本化條件的，應予以資本化

B.無法合理分配的多項開發活動所發生的共同支出，應全部予以費用化

C.無法區分研究階段和開發階段的支出，應全部予以費用化

D.研究階段的支出，應全部予以費用化

答案：ABCD

解析：研究階段的支出，全部費用化計入當期損益；開發階段的支出，滿足資本化條件的，予以資本化，不滿足資本化條件的，費用化計入當期損益；無法合理分配的多項開發活動所發生的共同支出，應全部予以費用化；無法區分研究階段和開發階段的支出，應全部予以費用化。

7.下列各項中，屬于企業或有事項的有（）。

A.與管理人員簽訂利潤分享計劃

B.為其他單位提供的債務擔保

C.未決仲裁

D.產品質保期內的質量保證

答案：BCD

解析：或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發生或不發生才能決定的不確定事項。常見的或有事項包括：未決訴訟或未決仲裁、債務擔保、產品質量保證（含產品安全保證）、虧損合同、重組義務、承諾、環境污染整治等。與管理人員簽訂利潤分享計劃屬于應付職工薪酬的核算內容，不屬于或有事項。

8.下列關于外幣財務報表折算的表述中，正確的有（）。

A.資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算

B.資產負債表中的所有者權益項目，除“未分配利潤”項目外，其他項目均采用發生時的即期匯率折算

C.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算

D.產生的外幣財務報表折算差額，在編制合并財務報表時，應在合并資產負債表中所有者權益項目下單獨列示

答案：ABCD

解析：上述選項關于外幣財務報表折算的表述均正確。

9.下列各項中，屬于企業合并方式的有（）。

A.吸收合并

B.新設合并

C.控股合并

D.交換合并

答案：ABC

解析：企業合并的方式包括吸收合并、新設合并和控股合并。

10.下列關于民間非營利組織會計的表述中，正確的有（）。

A.民間非營利組織的會計基本假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量

B.民間非營利組織的會計要素劃分為資產、負債、凈資產、收入和費用

C.民間非營利組織的會計核算應當以權責發生制為基礎

D.民間非營利組織的財務會計報告應當包括資產負債表、業務活動表和現金流量表以及會計報表附注和財務情況說明書

答案：ABCD

解析：以上關于民間非營利組織會計的表述都是正確的。

三、判斷題（每題1分，共10題）

1.企業對存貨計提的跌價準備，在以后期間不能再轉回。（）

答案：錯誤

解析：企業對存貨計提的跌價準備，在以后期間如果導致存貨減值的因素消失，存貨的價值得以恢復，在原已計提的存貨跌價準備金額內可以轉回。

2.企業將土地使用權用于自行開發建造自用廠房的，該土地使用權與廠房應分別進行攤銷和提取折舊。（）

答案：正確

解析：企業取得的土地使用權通常應確認為無形資產。土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。

3.企業以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應將該款項按各項固定資產公允價值占公允價值總額的比例進行分配，分別確定各項固定資產的成本。（）

答案：正確

解析：企業以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

4.資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。（）

答案：正確

解析：資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額應當轉回。

5.企業在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行復核時，如果有確鑿證據表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數的，應當按照當前最佳估計數對該賬面價值進行調整。（）

答案：正確

解析：企業應當在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行復核。有確鑿證據表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數的，應當按照當前最佳估計數對該賬面價值進行調整。

6.企業為執行銷售合同而持有的存貨，其可變現凈值應以合同價格為基礎計算。（）

答案：正確

解析：企業為執行銷售合同而持有的存貨，通常應以合同價格作為其可變現凈值的計算基礎。如果企業持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量，超出部分的存貨可變現凈值應以一般銷售價格為基礎計算。

7.企業應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入。（）

答案：正確

解析：根據收入準則，企業應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入。

8.政府單位取得無償調入的無形資產，應當按照該資產的公允價值加上相關稅費作為初始入賬成本。（）

答案：錯誤

解析：政府單位取得無償調入的無形資產，按照調出方賬面價值加上相關稅費作為初始入賬成本。

9.企業采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量的，資產負債表日應將投資性房地產公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益。（）

答案：正確

解析：企業采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量的，不計提折舊或攤銷，資產負債表日投資性房地產的公允價值與其賬面價值的差額計入公允價值變動損益。

10.企業以非現金資產清償債務的，應將所清償債務賬面價值與轉讓資產賬面價值之間的差額計入當期損益。（）

答案：正確

解析：企業以非現金資產清償債務的，應將所清償債務賬面價值與轉讓資產賬面價值之間的差額計入當期損益，可能計入營業外收入或營業外支出等。

四、計算分析題（每題10分，共5題）

1.甲公司2024年至2025年與投資性房地產有關的業務資料如下：

（1）2024年1月1日，甲公司購入一幢建筑物，取得的增值稅專用發票上注明的價款為1000萬元，增值稅稅額為90萬元，款項以銀行存款轉賬支付。甲公司將該建筑物用于出租，年租金為120萬元，每年年初收取租金。甲公司對該投資性房地產采用成本模式進行后續計量，預計使用年限為20年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。

（2）2025年1月1日，甲公司決定對該投資性房地產采用公允價值模式進行后續計