2025/4/121第四章制造業(yè)企業(yè)主要

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程▲▲銷(xiāo)售過(guò)程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)2025/4/122第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容

制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售為主要活動(dòng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為以下5種：

資金籌集業(yè)務(wù)；

材料采購(gòu)業(yè)務(wù)；

生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)；

產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)；

財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。2025/4/123二、對(duì)制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解1.資金籌集業(yè)務(wù)

接受投資，或借入債務(wù)，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)籌集資金。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程▲▲銷(xiāo)售過(guò)程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等貨幣資金投入資本負(fù)債2025/4/1242.供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)

購(gòu)建固定資產(chǎn)，進(jìn)行設(shè)備安裝，進(jìn)行材料采購(gòu)；辦理貨款結(jié)算，計(jì)算材料采購(gòu)成本、設(shè)備的購(gòu)置成本等。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程▲▲銷(xiāo)售過(guò)程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等材料采購(gòu)業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債2025/4/1253.生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)

組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)等。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程▲▲銷(xiāo)售過(guò)程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等材料采購(gòu)業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)2025/4/1264.產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)

發(fā)出對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品；結(jié)算銷(xiāo)售產(chǎn)品貨款；計(jì)算并交納稅金；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)品成本等。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程▲▲銷(xiāo)售過(guò)程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等材料采購(gòu)業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)2025/4/1275.財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等

計(jì)算并交納增值稅；計(jì)算形成的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進(jìn)行利潤(rùn)分配等。實(shí)際繳納稅金、支付已分配利潤(rùn)，資金即退出了企業(yè)。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程▲▲銷(xiāo)售過(guò)程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)2025/4/128第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程▲▲銷(xiāo)售過(guò)程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等貨幣資金投入資本負(fù)債業(yè)務(wù)內(nèi)容1.所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)

2.負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)

2025/4/129一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算所有者權(quán)益包括投入資本（實(shí)收資本、資本公積）、利得與損失和留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)）。這里只介紹投入資本部分業(yè)務(wù)的核算方法。其他內(nèi)容的核算在后續(xù)章節(jié)講述。（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算1.實(shí)收資本的含義

是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金。2025/4/12102.實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定

貨幣資金投資——按實(shí)際收到的貨幣資金金額入賬。

非貨幣資產(chǎn)投資——以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬；如果企業(yè)實(shí)際收到額超過(guò)投資方在注冊(cè)資本中所占份額部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而是計(jì)入資本公積。

投資方實(shí)際投入資本（假定500萬(wàn)元）超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額（應(yīng)為450萬(wàn)元）部分（50萬(wàn)元）不計(jì)入實(shí)收資本，而計(jì)入資本公積。2025/4/1211（2）核算舉例：【例4-1】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資。借：銀行存款2000000貸：實(shí)收資本2000000【例4-2】企業(yè)接受投資者的設(shè)備投資。借：固定資產(chǎn)100000貸：實(shí)收資本100000※

100000元為雙方確認(rèn)的價(jià)值。

2025/4/1212【例4-3】企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資。

★土地使用權(quán)屬于無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)3600000貸：實(shí)收資本36000002025/4/1213（二）資本公積業(yè)務(wù)的核算1.資本公積的含義

投資者投入企業(yè)的在金額上超過(guò)其法定注冊(cè)資本的部分。

所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。

實(shí)質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲(chǔ)備），可轉(zhuǎn)增資本金。2025/4/12142.資本公積的來(lái)源

◆投資者投入企業(yè)的在金額上超過(guò)其法定注冊(cè)資本的部分。

◆直接計(jì)入資本公積的利得和損失。3.資本公積的用途

★

轉(zhuǎn)增資本金。2025/4/1215

【例4-5】經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，將公司的資本公積200000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。借：資本公積200000貸：實(shí)收資本200000

2025/4/1216二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。此處僅指從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的借款，包括短期借款和長(zhǎng)期借款。（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算1.短期借款的含義償還期在1年以?xún)?nèi)（含1年）的借款。用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。如購(gòu)買(mǎi)材料、償付債務(wù)等。2025/4/12172.短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量（1）本金的確認(rèn)與計(jì)量按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。（2）利息的確認(rèn)與計(jì)量

※確認(rèn)方法：

按月確認(rèn)為借款使用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用（期間費(fèi)用）。

※計(jì)算公式：

短期借款利息＝借款本金×利率×?xí)r間（按月）

2025/4/1218

※利率的確定公式中的利率是指年利率，為計(jì)算企業(yè)在各月、每天應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率。月利率＝年利率÷12

日利率＝月利率÷30

※利息支付方式及賬務(wù)處理方法①按月度支付。直接記入本月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“銀行存款”賬戶。②按季度或半年支付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，采用預(yù)提方式確認(rèn)。記入各月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“應(yīng)付利息”賬戶。2025/4/1219【例】某企業(yè)2007年3月從銀行借入為期6個(gè)月的短期借款100000元。年利率為6%（月利率為0.5%），每月應(yīng)付利息500元。2025/4/12203、核算舉例：【例4-6】企業(yè)于2006年4月15日借入短期借款1000000元(6個(gè)月，年利率為6%，利息按季支付)。

借：銀行存款1000000貸：短期借款1000000【例4-7】確認(rèn)4月份半個(gè)月短期借款利息(預(yù)提方式)。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2500貸：應(yīng)付利息2500

※本月利息計(jì)算：

1000000×6%÷12×15/30＝2500

2025/4/1221【例4-8-1】（補(bǔ)充）確認(rèn)5、6月各月短期借款利息(預(yù)提方式)。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000貸：應(yīng)付利息5000

※5、6月各月利息計(jì)算：1000000×6%÷12＝5000（元）兩個(gè)月計(jì)預(yù)提10000元。至此計(jì)預(yù)提12500元。【例4-8-2】支付4、5、6月利息。借：應(yīng)付利息12500貸：銀行存款125002025/4/1222【例4-9】?jī)斶€短期借款。借：短期借款1000000貸：銀行存款1000000（二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算1.長(zhǎng)期借款的基本含義償還期在1年以上的借款。用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)建的需要。如購(gòu)買(mǎi)設(shè)備、建造廠房等。2025/4/12232.長(zhǎng)期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量（1）本金的確認(rèn)與計(jì)量按申請(qǐng)借款時(shí)實(shí)際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過(guò)程中計(jì)算出來(lái)的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn)。（2）利息的確認(rèn)與計(jì)量

※確認(rèn)方法：按月確認(rèn)，區(qū)別情況處理。建設(shè)期利息：計(jì)入工程成本(資本化)；工程完工投入使用后利息：計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用(費(fèi)用化)。2025/4/12243.長(zhǎng)期借款的核算方法（1）賬戶設(shè)置長(zhǎng)期借款賬戶性質(zhì):負(fù)債類(lèi)。賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù)；借方登記減少數(shù)；余額在貸方。用借款支付利息2025/4/1225（2）核算舉例：【例4-10】企業(yè)2005年1月借入長(zhǎng)期借款5000000。借：銀行存款5000000貸：長(zhǎng)期借款5000000【例4-11】計(jì)算2005年應(yīng)付長(zhǎng)期借款利息，借款年利率為8%。借：在建工程400000貸：長(zhǎng)期借款400000

※年應(yīng)付利息＝借款本金×年借款利率

本例：5000000×8%（年利率）＝4000002025/4/1226【例4-12】歸還長(zhǎng)期借款本息（2007年到期一次還本付息）。借入本金：5000000應(yīng)付利息：400000×3＝1200000本息合計(jì)：6200000

借：長(zhǎng)期借款6200000貸：銀行存款62000002025/4/1227第三節(jié)供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)(設(shè)備)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程▲▲銷(xiāo)售過(guò)程▲

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債

（一）固定資產(chǎn)的含義固定資產(chǎn)是指同時(shí)具備以下兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：

1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；

2.使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)的確認(rèn)還要同時(shí)考慮以下兩個(gè)因素：（1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計(jì)量。2025/4/1228（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定1.建造固定資產(chǎn)價(jià)值的確定

對(duì)建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計(jì)價(jià)值入賬。包括人工、材料、機(jī)械等成本。2.購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)價(jià)值的確定對(duì)購(gòu)入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實(shí)際支出確定入賬價(jià)值。包括買(mǎi)價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等。2025/4/1229（三）固定資產(chǎn)的核算1.賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)在建工程賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)。賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。2025/4/12302.核算舉例：【例4-13】購(gòu)入不需要安裝設(shè)備，貨款已付。

借：固定資產(chǎn)148250貸：銀行存款148250

※繳納的增值稅構(gòu)成不需要安裝設(shè)備實(shí)際成本。【例4-14】購(gòu)入需要安裝設(shè)備，貨款已付。

借：在建工程566600貸：銀行存款566600※發(fā)生的安裝費(fèi)均構(gòu)成需要安裝設(shè)備實(shí)際成本。2025/4/1231【例4-15】自行安裝設(shè)備領(lǐng)用原材料12000，應(yīng)支付工人工資22800。

借：在建工程34800貸：原材料12000應(yīng)付職工薪酬22800【例4-16】需要安裝設(shè)備安裝完畢，交付使用。借：固定資產(chǎn)601400貸：在建工程601400※該工程總成本為：566600＋34800＝601400

2025/4/1232二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算材料采購(gòu)實(shí)際成本＝

買(mǎi)價(jià)＋其他采購(gòu)費(fèi)用在途物資、材料采購(gòu)、原材料在途物資，是適用實(shí)際成本核算，是指貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資。材料采購(gòu)，是適用計(jì)劃成本核算，購(gòu)買(mǎi)時(shí)記入材料采購(gòu)，入庫(kù)時(shí)轉(zhuǎn)入原材料。原材料，包括原料，主要材料，輔料，外購(gòu)半成品，燃料等。在途物資是指企業(yè)購(gòu)入尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資（即在途物資）的采購(gòu)和入庫(kù)情況。一般用于商貿(mào)企業(yè)。材料采購(gòu)是計(jì)劃成本法下用到的科目，就是還沒(méi)計(jì)算材料成本差異前的實(shí)際成本；一般用于制造業(yè)。材料采購(gòu)和在途物資怎么使用，主要看你是采用什么方法計(jì)算材料成本

在途物資是實(shí)際成本計(jì)算法，指企業(yè)購(gòu)入尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資（即在途物資）的采購(gòu)和入庫(kù)情況。付款時(shí)借：在途物資

貸：銀行存款票到時(shí)借:原材料應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：在途物資材料采購(gòu)是計(jì)劃成本法下用到的科目，就是還沒(méi)計(jì)算材料成本差異前的實(shí)際成本付款時(shí)借：材料采購(gòu)貸：銀行存款票到時(shí)借：原材料（計(jì)劃成本）應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：材料采購(gòu)2025/4/1237（1）賬戶設(shè)置材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)材料采購(gòu)原材料預(yù)付賬款應(yīng)付賬款(票據(jù))2025/4/1238（2）核算舉例：【例4-18】購(gòu)入甲、乙兩種材料，甲材料200公斤，單價(jià)600元，乙材料500公斤，單價(jià)76元，增值稅率17%，材料款及稅額全部付清。

借：材料采購(gòu)——甲材料120000——乙材料38000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）26860貸：銀行存款184860※隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價(jià)外稅，不計(jì)入材料采購(gòu)成本。2025/4/1239

※

關(guān)于應(yīng)交增值稅的說(shuō)明

增值稅：企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購(gòu)買(mǎi)貨物時(shí)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。

增值稅稅率：一般為17%。

銷(xiāo)項(xiàng)稅額：銷(xiāo)售額×稅率。

進(jìn)項(xiàng)稅額：購(gòu)貨款等×稅率。

增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳國(guó)家數(shù)。即：企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額2025/4/1240【例4-19】材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購(gòu)成本。※結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購(gòu)成本就是將通過(guò)“材料采購(gòu)”賬戶歸集的各種材料的采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。※結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際采購(gòu)成本之前，應(yīng)先計(jì)算出各種材料的采購(gòu)成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。借：原材料——甲材料120000

——乙材料38000貸：材料采購(gòu)——甲材料120000——乙材料380002025/4/1241【例4-20】購(gòu)入丙材料，貨款未支付給紅星工廠。

借：材料采購(gòu)——丙材料220000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）36720貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠256720【例4-21】向供貨企業(yè)勝利工廠預(yù)付購(gòu)貨款。

借：預(yù)付賬款——?jiǎng)倮S180000貸：銀行存款180000※預(yù)付賬款時(shí)，材料尚未收到，因而不能直接計(jì)入材料采購(gòu)成本。應(yīng)先記入“預(yù)付賬款”賬戶，待材料到達(dá)時(shí)再進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。2025/4/1242【例4-22】預(yù)付賬款的丙材料到貨，貨款425000，增值稅71400，余款用銀行存款付清。

借：材料采購(gòu)——丙材料425000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）71400貸：預(yù)付賬款——?jiǎng)倮S180000銀行存款316400

※支付的銀行存款316400元為買(mǎi)價(jià)和應(yīng)交稅費(fèi)之和（425000+71400）與預(yù)付賬款（180000）之差額款。

2025/4/1243【例4-23】簽發(fā)商業(yè)匯票購(gòu)入丁材料。※商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來(lái)結(jié)算。※應(yīng)設(shè)立“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算。該賬戶為負(fù)債類(lèi)賬戶。在途材料應(yīng)交稅費(fèi)2025/4/1244※該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價(jià)款，應(yīng)先進(jìn)行分解計(jì)算，以便正確記入有關(guān)賬戶。計(jì)算公式：

不含稅價(jià)款=價(jià)稅款總額÷（1+稅率）本例：418860÷（1+17%）=358000元增值稅稅額=價(jià)稅款總額－不含稅價(jià)款本例：418860－358000=60860元

借：材料采購(gòu)——丁材料358000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）60860貸：應(yīng)付票據(jù)——××單位4188602025/4/1245【例4-24】簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應(yīng)付賬款。借：應(yīng)付賬款——紅星工廠256720貸：應(yīng)付票據(jù)256720※一種負(fù)債減少，另一種負(fù)債增加。【例4-25】材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購(gòu)成本。※結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購(gòu)成本就是將通過(guò)“材料采購(gòu)”賬戶歸集的各種材料的采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。※結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際采購(gòu)成本之前，應(yīng)先計(jì)算出各種材料的采購(gòu)成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。2025/4/1246計(jì)算公式為：

京連公司在本會(huì)計(jì)期間共購(gòu)入四種材料。它們的采購(gòu)成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中查到（在實(shí)際工作中可從已登記的賬戶中查得）。丙材料=220000+425000=645000元丁材料=358000元材料采購(gòu)實(shí)際成本＝

買(mǎi)價(jià)＋采購(gòu)費(fèi)用2025/4/1247然后編制會(huì)計(jì)分錄：借：原材料——丙材料645000——丁材料358000貸：材料采購(gòu)——丙材料645000——丁材料3580002025/4/1248

【例4-26】支付甲、乙兩種材料外地運(yùn)雜費(fèi)7000元。

※共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)由受益對(duì)象共同負(fù)擔(dān)，按照一定的方法分配計(jì)入各自采購(gòu)成本。

分配率=共同采購(gòu)費(fèi)用÷分配標(biāo)準(zhǔn)（買(mǎi)價(jià)或重量等）各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額=分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率計(jì)算分配率=7000÷（200+500）=10甲材料應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi)=200×10=2000乙材料應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi)=500×10=5000

借：材料采購(gòu)——甲材料5000——乙材料2000貸：銀行存款7000

2025/4/1249第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)概述

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程▲▲銷(xiāo)售過(guò)程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)

進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)會(huì)發(fā)生各種耗費(fèi)（生產(chǎn)費(fèi)用）；發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)采用一定的方法歸集計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本（生產(chǎn)成本）。2025/4/1250（一）生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本1.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義

★生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的耗費(fèi)。★生產(chǎn)成本：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類(lèi)和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和的對(duì)象化。2025/4/12512.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別（1）聯(lián)系：

★生產(chǎn)費(fèi)用是發(fā)生過(guò)程也是產(chǎn)品成本的形成過(guò)程，費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。（2）區(qū)別：

★生產(chǎn)費(fèi)用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費(fèi)用強(qiáng)調(diào)“期間”。

★生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強(qiáng)調(diào)“對(duì)象”。2025/4/12523.生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容及計(jì)入成本方式直接材料直接人工（生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)等）制造費(fèi)用2025/4/1253

二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配（一）材料費(fèi)用的歸集與分配

月末時(shí)，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。1.賬戶設(shè)置應(yīng)付職工薪酬

實(shí)付數(shù)應(yīng)付數(shù)①直接材料②直接人工③制造費(fèi)用月末余額在產(chǎn)品成本2025/4/12542.核算舉例：【例4-29】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車(chē)間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見(jiàn)下表）2025/4/1255借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品320000

——B產(chǎn)品330000制造費(fèi)用165000貸：原材料——甲材料575000

——乙材料2400002025/4/1256（二）人工費(fèi)用的歸集與分配1.人工費(fèi)用的內(nèi)容

●企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬及其他相關(guān)支出。包括按職工勞動(dòng)數(shù)量和質(zhì)量支付的工資、獎(jiǎng)金和按工資的一定比例（14%）提取的職工福利費(fèi)等。2.賬戶設(shè)置

應(yīng)付職工薪酬實(shí)付數(shù)應(yīng)付數(shù)庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金生產(chǎn)成本①直接材料②直接人工制造費(fèi)用管理費(fèi)用××××××應(yīng)付職工薪酬賬戶性質(zhì)：負(fù)債類(lèi)賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記增加數(shù)；借方登記減少數(shù)；余額在貸方。2025/4/12573.核算舉例：【例4-30】提取現(xiàn)金,備發(fā)工資。借：庫(kù)存現(xiàn)金3600000貸：銀行存款3600000【例4-31】用現(xiàn)金發(fā)放工資。借：應(yīng)付職工薪酬3600000貸：庫(kù)存現(xiàn)金3600000

2025/4/1258【例4-32】分配本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人、車(chē)間管理人員和廠部管理人員工資。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1640000

——B產(chǎn)品1430000制造費(fèi)用320000管理費(fèi)用210000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資3600000【例4-33－1】計(jì)算并提取（列支）本月福利費(fèi)。※福利費(fèi)應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類(lèi)人員工資額的一定比例計(jì)算提取。計(jì)算公式：

應(yīng)提取福利=某類(lèi)人員工資額×14%2025/4/1259【例】根據(jù)A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額應(yīng)提取福利費(fèi)的計(jì)算：A產(chǎn)品：1640000×14%=229600（元）B產(chǎn)品：1430000×14%=200200（元）根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制分錄：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品229600

——B產(chǎn)品200200制造費(fèi)用44800管理費(fèi)用29400貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)504000（驗(yàn)算：3600000×14%=504000）2025/4/1260【例4-33－2】用銀行存款支付職工福利費(fèi)504000元。借：應(yīng)付職工薪酬504000貸：銀行存款5040002025/4/1261

（三）制造費(fèi)用的歸集與分配1.制造費(fèi)用的基本含義●企業(yè)的生產(chǎn)管理部門(mén)（如生產(chǎn)車(chē)間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。包括車(chē)間管理人員工資、辦公費(fèi)等。※制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別2025/4/12622.賬戶設(shè)置應(yīng)付職工薪酬

實(shí)付數(shù)應(yīng)付數(shù)①直接材料②直接人工③制造費(fèi)用月末余額在產(chǎn)品成本2025/4/1263【例4-35】月末計(jì)算提取本月車(chē)間、廠部用固定資產(chǎn)折舊。※固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的價(jià)值損耗，用來(lái)表示固定資產(chǎn)因磨損而減少的價(jià)值。※折舊的提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計(jì)算提取，按照使用的范圍分別計(jì)入當(dāng)月費(fèi)用。

每月提取折舊額=固定資產(chǎn)賬面原值×選定的折舊方法所規(guī)定的折舊率※折舊核算上的特殊做法：設(shè)立“累計(jì)折舊”賬戶，專(zhuān)門(mén)記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。2025/4/1264※關(guān)于“累計(jì)折舊”賬戶的重要說(shuō)明2025/4/1265【例4-37】計(jì)提本月生產(chǎn)車(chē)間用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)8600元，廠部固定資產(chǎn)折舊費(fèi)4500元。借：制造費(fèi)用8600管理費(fèi)用4500貸：累計(jì)折舊13100【例4-38】用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)車(chē)間用辦公用品。借：制造費(fèi)用900貸：庫(kù)存現(xiàn)金9002025/4/1266【例4-39】月末分配制造費(fèi)用547000，A產(chǎn)品消耗工時(shí)6000，B產(chǎn)品消耗工時(shí)4000。應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，計(jì)算公式為：分配率=本月發(fā)生制造費(fèi)用總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)

本例：547000÷（6000+4000）=54.70（元/工時(shí)）某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率本例：A產(chǎn)品=6000×54.70=328200元

B產(chǎn)品=4000×54.70=218800元2025/4/1267分配制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品328200

——B產(chǎn)品218800貸：制造費(fèi)用5470002025/4/1268（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)1.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算根據(jù)公式：期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費(fèi)用=本期完工產(chǎn)品成本+期末在產(chǎn)品成本得出：本期完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費(fèi)用-期末在產(chǎn)品成本※教材上的舉例假定兩種產(chǎn)品在月末時(shí)均全部完工（不存在在產(chǎn)品）。2025/4/1269

2.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)

（1）基本含義：將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”賬戶。

（2）賬戶設(shè)置：2025/4/1270

（3）核算舉例：【例4-40】結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品1842000

——B產(chǎn)品1265000貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1842000

——B產(chǎn)品12650002025/4/1271第五節(jié)銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程▲▲銷(xiāo)售過(guò)程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)銷(xiāo)售過(guò)程主要業(yè)務(wù):進(jìn)行產(chǎn)品銷(xiāo)售、結(jié)算貨款、結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)售產(chǎn)品成本、計(jì)算和交納稅金等。進(jìn)行產(chǎn)品銷(xiāo)售是企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)。2025/4/12721.商品銷(xiāo)售收入的計(jì)量

◆一般應(yīng)按照從購(gòu)貨方已收貨款金額或合同等確定的應(yīng)收款金額計(jì)量。但應(yīng)考慮以下情況：

▲發(fā)生的銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折讓?zhuān)ㄒ蛸|(zhì)量原因等的售價(jià)減讓?zhuān)┖蜕虡I(yè)折扣（因促銷(xiāo)等對(duì)商品標(biāo)價(jià)的打折）等應(yīng)沖減當(dāng)期收入。商品銷(xiāo)售凈收入＝不含稅單價(jià)×銷(xiāo)售數(shù)量－銷(xiāo)售退回－銷(xiāo)售折讓?zhuān)虡I(yè)折扣2025/4/1273（二）商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算1.商品銷(xiāo)售收入的核算（1）賬戶設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)2025/4/1274（2）核算舉例：【例4-41】銷(xiāo)售A產(chǎn)品50臺(tái),收到對(duì)方簽發(fā)的商業(yè)匯票。※商業(yè)匯票包括“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)付票據(jù)”兩種。采用這種結(jié)算方式，企業(yè)不能馬上收到貨幣資金。因而會(huì)計(jì)分錄為：2025/4/1275借：應(yīng)收票據(jù)280800貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

240000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）40800

◆這里的“應(yīng)交增值稅”為銷(xiāo)項(xiàng)稅額（稅率按17%計(jì)算）；銷(xiāo)項(xiàng)稅額既是企業(yè)應(yīng)向國(guó)家交納的稅額，也是應(yīng)向購(gòu)貨單位收取數(shù)。◆如果收到的是對(duì)方通過(guò)銀行支付的貨款，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)”兩個(gè)賬戶。2025/4/1276【例4-42】預(yù)收貨款存入銀行。借：銀行存款500000貸：預(yù)收賬款—正大工廠500000

◆按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)收款項(xiàng)不能確認(rèn)為企業(yè)的收入。【例4-43】賒銷(xiāo)A產(chǎn)品120臺(tái)，貨款暫未收到。借：應(yīng)收賬款—×機(jī)車(chē)廠673

920貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品576000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅）979202025/4/1277【例4-44】向預(yù)付款企業(yè)（正大工廠）提供B產(chǎn)品，并收到差額貨款存入銀行。

借：預(yù)收賬款—正大工廠500000銀行存款1138000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品1400000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）2380002025/4/1278【例4-45】欠款企業(yè)（機(jī)車(chē)廠）開(kāi)出商業(yè)匯票，抵償所欠本企業(yè)貨款。借：應(yīng)收票據(jù)

673

920貸：應(yīng)收賬款—×機(jī)車(chē)廠673

920【例4-46】賒銷(xiāo)A產(chǎn)品52臺(tái)，貨款未收。另用銀行存款為對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1500元。借：應(yīng)收賬款—大明商店303

360貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品258000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）43860銀行存款15002025/4/1279【例4-47】B產(chǎn)品退貨10臺(tái)，貨款已用銀行存款支付。沖減銷(xiāo)售收入和稅金（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品20000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）3400貸：銀行存款234002025/4/12802.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的含義

◆為取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在商品銷(xiāo)售過(guò)程中墊支的資金（即庫(kù)存商品成本，也是被銷(xiāo)售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）。

●不包括發(fā)生的產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用等。

（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法

本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=商品的單位生產(chǎn)成本×本期銷(xiāo)售該商品的數(shù)量

2025/4/1281（3）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)

◆將已經(jīng)銷(xiāo)售的商品的成本從“庫(kù)存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。銷(xiāo)售收入確認(rèn)后，應(yīng)相應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的成本。●注意與完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的區(qū)別！（4）賬戶設(shè)置2025/4/1282（5）核算舉例：【例4-47】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)品成本,A產(chǎn)品單位成本3200元，B產(chǎn)品單位成本13600元。A產(chǎn)品成本：3200×222（見(jiàn)例41、43、46）＝710400元B產(chǎn)品成本：13600×70（見(jiàn)例44）－13600×10（退貨，見(jiàn)例47）＝816000元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1526400貸：庫(kù)存商品—

A產(chǎn)品710400貸：庫(kù)存商品—

B產(chǎn)品8160002025/4/12833.營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算（1）營(yíng)業(yè)稅金及附加的含義及內(nèi)容◆企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。

（2）計(jì)算方法

①應(yīng)交消費(fèi)稅額＝應(yīng)稅銷(xiāo)售額×消費(fèi)稅稅率②應(yīng)交城建稅額＝(當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅＋消費(fèi)稅＋增值稅）×城建稅稅率③應(yīng)交教育費(fèi)附加＝(當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅＋消費(fèi)稅＋增值稅）×教育費(fèi)附加稅率2025/4/1284（3）賬戶設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)營(yíng)業(yè)稅金及附加

營(yíng)業(yè)稅金及附加2025/4/1285（4）核算舉例：【例4-49】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加。消費(fèi)稅35000元，城建稅14000元，教育費(fèi)附加6000元，合計(jì)55000元。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加55000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅35000

—應(yīng)交城建稅14000

—應(yīng)交教育費(fèi)附加60002025/4/1286二、期間費(fèi)用的核算1.期間費(fèi)用的基本含義◆不能直接歸屬于某種特定的產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。2025/4/1287

◆對(duì)期間費(fèi)用的理解與產(chǎn)品生產(chǎn)沒(méi)有直接關(guān)系，不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是直接確認(rèn)為發(fā)生當(dāng)期的費(fèi)用2025/4/12882.期間費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用2025/4/12893.賬戶設(shè)置財(cái)務(wù)費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用

銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用2025/4/1290

4.核算舉例【例4-56】出差人員報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)2460，余款540元交回。借：管理費(fèi)用2460庫(kù)存現(xiàn)金540貸：其他應(yīng)收款—李好3000

※分錄中的“貸：其他應(yīng)收款3000”是對(duì)出差人員出差前預(yù)借款的沖銷(xiāo)。借款時(shí)的分錄為：

借：其他應(yīng)收款—李好3000貸：庫(kù)存現(xiàn)金30002025/4/1291

※

如果出差人員出差前預(yù)借款為2000元，報(bào)銷(xiāo)金額仍為2460元（說(shuō)明因公辦事出差人員自己墊付了資金），分錄應(yīng)為：借：管理費(fèi)用2460貸：其他應(yīng)收款—×××2000庫(kù)存現(xiàn)金460【例4-57】用現(xiàn)金支付董事會(huì)成員津貼等。借：管理費(fèi)用126320貸：庫(kù)存現(xiàn)金1263202025/4/1292【例4-59】用銀行存款支付應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售產(chǎn)品運(yùn)費(fèi)。借：銷(xiāo)售費(fèi)用5200貸：銀行存款5200※如果是為購(gòu)貨方墊付的運(yùn)費(fèi)應(yīng)：

借：應(yīng)收賬款×××貸：銀行存款×××2025/4/1293【例4-60】計(jì)算出企業(yè)專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)的銷(xiāo)售人員工資，暫未支付。借：銷(xiāo)售費(fèi)用41610貸：應(yīng)付職工薪酬41610

2025/4/1294【例4-61】計(jì)算出企業(yè)應(yīng)繳納的車(chē)船使用稅、房產(chǎn)稅等（暫未交納），另用銀行存款支付印花稅。

借：管理費(fèi)用21000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交車(chē)船使用稅6200-應(yīng)交房產(chǎn)稅12000銀行存款28002025/4/1295第六節(jié)財(cái)務(wù)成果的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程▲▲銷(xiāo)售過(guò)程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)一、財(cái)務(wù)成果的基本含義

◆企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營(yíng)成果，即實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損總額。2025/4/1296二、利潤(rùn)的構(gòu)成與計(jì)算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)是由一系列的利潤(rùn)指標(biāo)構(gòu)成的，其內(nèi)容及計(jì)算方法見(jiàn)下：（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（簡(jiǎn)化）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－－營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷(xiāo)售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用＋－投資收益主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本之和即“期間費(fèi)用”凈收益時(shí)加；凈損失時(shí)減2025/4/1297（二）利潤(rùn)（或虧損）總額即“利得”利潤(rùn)（或虧損）總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出即“損失”（三）凈利潤(rùn)根據(jù)企業(yè)的納稅所得額計(jì)算出來(lái)的應(yīng)上交稅金＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用凈利潤(rùn)2025/4/1298三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算

從上面的計(jì)算公式可以看出，進(jìn)行凈利潤(rùn)的計(jì)算，不僅涉及前面講過(guò)的有關(guān)收入和成本費(fèi)用的內(nèi)容，還涉及其他業(yè)務(wù)收支、投資收益等。要研究營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的形成過(guò)程，首先應(yīng)對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行研究。2025/4/1299（一）其他業(yè)務(wù)收支的含義及內(nèi)容◆企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和支出。如銷(xiāo)售材料、出租包裝物和固定資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)等實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出。

其他業(yè)務(wù)與主營(yíng)業(yè)務(wù)都屬于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)。但發(fā)生的其他業(yè)務(wù)收支應(yīng)設(shè)置專(zhuān)門(mén)賬戶進(jìn)行核算。2025/4/12100（一）其他業(yè)務(wù)收支的核算1.賬戶設(shè)置

應(yīng)交稅費(fèi)其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本2025/4/12101

2.核算舉例：【例4-50】銷(xiāo)售材料，款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款32760貸：其他業(yè)務(wù)收入28000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）4760※銷(xiāo)售材料也要按規(guī)定交納增值稅，本例按稅率17%計(jì)算！2025/4/12102【例4-51】轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)，款項(xiàng)存入銀行。

借：銀行存款100000貸：其他業(yè)務(wù)收入100000【例4-52】出租包裝物，款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款7020貸：其他業(yè)務(wù)收入6000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）10202025/4/12103【例4-53】結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售材料成本。

借：其他業(yè)務(wù)成本16000貸：原材料16000※該例與例4-50相聯(lián)系！【例4-50】銷(xiāo)售材料，款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款32760貸：其他業(yè)務(wù)收入28000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）47602025/4/12104【例4-54】結(jié)轉(zhuǎn)出租包裝物成本。

借：其他業(yè)務(wù)成本4680貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物4680※該例與例4-52相聯(lián)系！【例4-52】出租包裝物，款項(xiàng)存入銀行借：銀行存款7020貸：其他業(yè)務(wù)收入6000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）1020【例4-55】計(jì)算轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。

借：其他業(yè)務(wù)成本5000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5000※該例與例4-51相聯(lián)系！2025/4/12105（二）投資收益的核算1.投資收益的含義

◆企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)外，將資金投放于購(gòu)買(mǎi)債券、股票等獲得的收益（或損失）。◆投資收益與投資損失的差額稱(chēng)為投資凈收益（或凈損失）。2025/4/121062.賬戶設(shè)置投資收益銀行存款本年利潤(rùn)發(fā)生損失實(shí)現(xiàn)收益××××××結(jié)轉(zhuǎn)收益結(jié)轉(zhuǎn)損失

(或期末余期末余額額:凈損失)凈收益交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收股利×××××××××交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收股利賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加數(shù)；貸方記減少數(shù)；余額在借方。投資收益賬戶性質(zhì)：收入類(lèi)賬戶結(jié)構(gòu)：貸方記增加數(shù)；借方記減少數(shù)；余額在貸方。

注：投資損失應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶借方2025/4/121073.核算舉例【例4-63】企業(yè)采用成本法核算其長(zhǎng)期股權(quán)投資，現(xiàn)分得本年現(xiàn)金股利50000元，款項(xiàng)尚未收到。借：應(yīng)收股利50000貸：投資收益500002025/4/12108四、凈利潤(rùn)的計(jì)算與核算（一）凈利潤(rùn)的計(jì)算利潤(rùn)（或虧損）總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用凈利潤(rùn)從以上公式可見(jiàn)，進(jìn)行凈利潤(rùn)的計(jì)算，還需要研究營(yíng)業(yè)外收支和所得稅費(fèi)用的核算內(nèi)容。2025/4/121091.營(yíng)業(yè)外收支的核算（1）營(yíng)業(yè)外收支的含義◆營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的簡(jiǎn)稱(chēng)。與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。（2）營(yíng)業(yè)外收支的內(nèi)容營(yíng)業(yè)外收入包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、盤(pán)盈利得、接受捐贈(zèng)利得、罰款利得、確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款等。營(yíng)業(yè)外支出包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、盤(pán)虧損失、公益性支出、罰款支出、非正常損失等。2025/4/12110（3）賬戶設(shè)置2025/4/12111（4）核算舉例【例4-64】企業(yè)收到其他單位違約罰款收入，存入銀行。借：銀行存款84800貸：營(yíng)業(yè)外收入84800【例4-65】企業(yè)用銀行存款支付公益性捐贈(zèng)。借：營(yíng)業(yè)外支出20000貸：銀行存款200002025/4/121122.所得稅費(fèi)用的核算（1）所得稅費(fèi)用的含義●企業(yè)按照國(guó)家稅法的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)某一經(jīng)營(yíng)年度實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照規(guī)定的稅率計(jì)算繳納的一種稅款。（2）所得稅費(fèi)用的計(jì)算方法應(yīng)交所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

其中：應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額±調(diào)整項(xiàng)目

★為討論問(wèn)題簡(jiǎn)便起見(jiàn)，本教材不涉及利潤(rùn)總額的調(diào)整問(wèn)題，假定以利潤(rùn)總額為基數(shù)直接計(jì)算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。2025/4/12113（3）利潤(rùn)總額的計(jì)算利潤(rùn)（或虧損）總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外