摘要作為監督我國經濟的重要手段，注冊會計師的審計質量越來越重要。然而，受相關法律政策不完善和監管體系不完善的影響，近年來發生了一系列審計舞弊案件，不僅給國家造成了無法估量的經濟損失，而且影響了中國經濟的可持續發展。本文分析研究了我國注冊會計師審計質量的現狀和問題，找出了原因，提出了提高注冊會計師審計素質的適應性對策，旨在提高我國注冊會計審計質量，完善社會經濟監督體系。關鍵詞：注冊會計師；審計質量；問題；提升對策

緒論注冊會計師在行業內稱為經濟警察，以相對獨立的地位審計被審計單位的財務報告，并出具審計報告。注冊會計師產生的原因是管理權與企業管理權的分離。發展的原因是股份制公司的興起。通過審計和出具不同類型審計意見的審計報告，專業知識和審計程序可以改變信息使用者對財務信息的信任，保護各方利益。我國注冊會計師行業的審計質量遇到了許多困難，這表明有必要加強國內對注冊會計師審計質量的研究，完善相關法律和政策。隨著審計質量的不斷提高，注冊會計師的市場競爭力將逐步提高，使注冊會計師行業不斷發展。近年來，審計舞弊案件不斷發生，使人們對注冊會計師感到失望，對整個注冊會計師行業的職業素質和道德素質提出質疑。本應在社會經濟中扮演“監督者”角色的注冊會計師已成為破壞經濟秩序者的幫兇。我國注冊會計師審計質量問題層出不窮。一些從業人員無視人們對他們的信任，無視相關法律制度，無視人們的經濟利益，無視注冊會計師的行業形象，簽署了一些問題嚴重甚至是虛假的審計文件。這違反了注冊會計師行業的執業原則和社會責任，必將對注冊會計師行業可持續發展產生不可預測的影響。注冊會計師審計質量概述審計質量的概念普通商品的質量可以通過實物的具體特性和用途來判斷，審計質量可以通過審計報告作為審計行為產生的“產品”的使用價值來判斷。通過對國內外相關領域審計質量的研究，我們可以發現，所有學者對審計質量概念的表述方式都不盡相同，但并不存在重大的原則沖突。在本研究中，我們可以將審計質量定義為在整個審計工作過程中發布的審計報表的可信度和使用價值。通過高質量的審計工作，我們可以編制能夠正確反映企業真實財務狀況的會計報表，為投資者和市場參與者提供科學的指導。審計工作質量的概念不僅要體現審計報表的可信性和使用價值，還要體現審計人員的素質和審計工作的過程。其中，前者是審計工作質量的核心，后者是其具體表現。審計報表的質量是其最終反映。審計質量的特征隱蔽性投資者和經濟實體在閱讀審計報表時，很難通過報表表面的財務數據對審計質量做出科學判斷。除了報表的財務信息外，用戶還必須結合審計工作的具體過程，對審計工作的質量做出科學判斷。然而，審計工作是一個長期、相對復雜的過程，導致審計報告的使用者無法對審計報告的使用價值做出科學判斷。因此，審計質量具有隱蔽性。系統性審計活動從開始到結束的每一個環節，無論是合同的簽訂、審計工作計劃的制定還是審計報告的編制，都會對最終審計質量產生影響。因此，審計工作的質量不僅包括最終審計報告的可信度和使用價值，還包括審計人員的素質和審計工作的具體過程。審計過程的每一部分都應為最終審計報告的質量提供保證。因此，審計工作質量具有系統性特征。統一性在中國，判斷審計工作質量的標準只有一個，即注冊會計師行業協會根據相關法律制度制定的獨立審計標準。審計質量的統一特征不僅為審計工作的質量判斷提供了統一的標準，也為我國注冊會計師行業與國際接軌提供了幫助。審計工作質量的統一要求所有注冊會計師遵守獨立審計準則。它不僅可以為注冊會計師的行為提供科學的指導，而且可以準確地衡量審計工作的質量。經濟性審計質量也具有經濟性特征。這是因為審計工作與其他生產經營活動一樣，也需要投入一定的成本來編制最終審計報告。近年來，我國審計市場發展迅速，對審計工作質量的要求也越來越高。為了有效提高審計工作的質量，還必須增加投資成本。投入的成本在一定程度上會對審計工作質量產生影響，即為了充分保證審計工作的質量，有必要為審計工作提供相應的成本。審計工作投入的成本越多越好。然而，通過審計工作獲得的收入有一定的限制。由于審計質量的經濟特性，審計工作的質量將受到投入成本的影響。由于成本限制，許多能夠提高審計工作質量的措施往往沒有得到充分實施。因此，提高注冊會計師審計工作質量必須在成本許可的前提下進行。注冊會計師審計質量的現狀及問題注冊會計師審計質量的現狀財政部對注冊會計師審計質量檢查情況一些小型會計師事務所缺乏對審計質量的有效內部控制，違反了相關制度的規定。專業素質有待進一步加強。據財政部檢查，部分會計師事務所內部控制制度不完善或內部審計質量控制體系未得到有效落實，審計程序不規范，審計風險基金未按有關規定建立。部分會計師事務所審計工作膚淺，風險導向審計未得到有效實施，在會計信息不足的基礎上出具片面的審計報告；部分會計師事務所未按規定向有關部門報告審計業務；審計費用不合理；通過降低營業費用進行市場競爭；有的會計師事務所甚至與被審計單位串通，出具虛假審計報告。中注協對注冊會計師審計質量檢查情況根據相關法律法規的規定，中國注塑協會按照“嚴格檢查、嚴厲懲罰”的原則對會計師事務所的執業情況進行了檢查。在2021的檢查中，87家會計師事務所的235名注冊會計師因問題受到行業的嚴厲處罰。其中，18名注冊會計師和15家會計師事務所被中國注塑協會公開譴責，58名注冊會計師、47家會計師事務所受到中國注塑協會的批評。中國播音員協會對159名播音員和25家公司進行了警告。證監會對注冊會計師審計質量檢查情況近年來，由于上市公司提供虛假財務信息損害其他市場主體利益的案件不斷發生，中國證監會對這些上市公司、相關審計師和會計師事務所進行了檢查，并對其違法行為進行了相應處罰。本文總結了中國證監會2021在其網站上公布的處罰，總結如下：表3-12021年證監會處罰公告會計事務所處罰原因對事務所的處罰對會計注冊師的處罰大華會計師事務所未勤勉盡責沒收業務收入并罰款警告、罰款中磊會計師事務所未勤勉盡責沒收業務收入并罰款警告、罰款大信會計師事務所未進行有效控制沒收業務收入并罰款警告、罰款鵬程會計師事務所未勤勉盡責沒收業務收入并罰款警告、罰款資料來源：中國證券監督管理委員會網站注冊會計師審計質量存在的問題審計的獨立性低注冊會計師在審計過程中應保持高度的獨立性。要求審計人員在審計過程中保持清醒的頭腦，確保相關審計主體的獨立性，是審計工作的基本原則之一。當注冊會計師在審計過程中的獨立性較低時，會影響會計師的職業判斷，會計師很難從客觀的角度進行分析和評價。審計信息的不準確使用會造成巨大的經濟損失，阻礙經濟秩序的正常運行。近年來，審計失敗案件給注冊會計師敲響了警鐘。只有保持注冊會計師在審計過程中的獨立性，注冊會計師的審計工作才能順利開展。當獨立性受到質疑時，注冊會計師的職業聲譽也會下降。在審計過程中，會計師事務所注冊會計師獨立于政府審計和內部審計進行審計，在審計市場中占據著越來越重要的地位，成為審計市場的重要組成部分。審計的質量不過關審計工作過程和結果的真實性、準確性和有效性是審計質量的重要體現，審計工作的質量代表著審計工作的水平。審計質量具有普遍性，是指審計工作過程中的整體質量，包括業務工作和管理工作。具體衡量標準是能否以最少的投資獲得最佳的審計結果。這種測量方法有助于提高審計質量。近年來，注冊會計師行業逐漸進入人們的視野，不再是一個不受歡迎的位置。注冊會計師的發展受到了公眾的關注，其工作質量也受到了高度重視。人們對審計的要求也在增加。此外，隨著審計準則的完善和相關市場門檻的引入，審計市場也對注冊會計師的專業能力提出了要求。審計報告中的審計結果反映在對審計對象的評價和建議中，是審計質量的體現。通過總結和分析眾多學者對審計質量概念的定義，我們可以得出審計質量主要體現在三個方面：從業人員的質量、審計過程的質量和審計工作報告的質量。審計工作衡量審計師的工作水平。不合格審計不僅會給會計師事務所帶來不良影響，有時還會影響會計師的職業生涯。注冊會計師審計行業對審計質量的關注表明，審計工作不僅可以發現企業存在的問題和錯誤，而且可以幫助企業盡快解決問題，規范企業未來的發展。更高的審計質量也有助于履行社會責任，營造良好的審計市場氛圍，幫助公民解決熱點問題。審計市場混亂審計主體和審計客體在共同決策下的交易行為的組合以及由此產生的經濟責任關系是審計市場形成的基礎。目前，審計市場還不夠規范，審計市場存在諸多問題。近年來，許多審計過程中的聯合舞弊案件，如安然事件和銀廣廈事件，表明審計過程中存在大量虛假事件，由此產生的審計報告自然沒有可信度。審計行業的人們不得不關注審計市場的問題。此外，審計市場存在低價競爭現象。許多能力不足的會計師事務所在市場上惡意競爭，導致了審計市場上的許多不公平現象。業務能力較強的會計師事務所在審計市場的競爭中沒有優勢，降低了會計師事務所的整體能力水平。同時，會計師事務所中也存在著非審計業務的現象，這對審計市場的發展產生了很大的影響。注冊會計師審計存在問題的原因監管體系不健全根據相關法律制度的規定，財務部門應是監督和管理注冊會計師審計市場的主要部門。但是，目前財政部門尚未形成對注冊會計師審計市場的監督管理體系。一方面，財政部尚未設立相應的部門并指派相關人員監督審計工作。目前，中國注冊會計師的數量已經達到數十萬。然而，由于審計市場監督只是財政部具體職責的一小部分，因此難以從巨大的工作量中抽調足夠的人員來負責審計市場的監督和管理。另一方面，目前還沒有相應的監管標準。要對審計市場進行有效的監督管理，必須建立權威的標準，以確保有效的監督和管理。然而，在這方面，我們政府部門的工作需要進一步改進。此外,從審計市場的監督管理模式來看,要進一步加強監督管理模式的規范化和透明度。監督管理制度的不完善，不僅會阻礙注冊會計師審計工作質量和水平的提高，還會影響相關法律制度的實施。審計收費標準不合理本質上，審計工作的目的是發現和披露被審計單位通過審計活動違反相關財務制度的行為。目前，對審計工作的收費標準沒有統一規定。目前，我國審計市場競爭更加激烈，許多事務所往往采用降低收費標準的方法來增加客戶，擴大市場份額。收費標準的降低必然導致審計工作投入成本的降低，從而降低審計工作的質量。這導致一些審計師為了個人利益而承擔風險，這使得難以保證審計質量。有些員工甚至會幫助被審計單位為自己的利益進行欺詐。一般而言，審計工作的質量水平將受到投資成本的極大影響，審計師審計活動收取的費用決定了投資于審計活動的成本。因此，如果費用低，審計活動的質量水平就無法得到保證。目前，我國審計工作沒有統一的成本標準，朱暉會計師事務所經常根據自己的政策收取費用。由于我國注冊會計師事務所數量眾多，注冊會計師審計市場屬于買方市場，這將導致事務所之間的惡意競爭現象。因此，不合理的審計收費標準必然會對審計質量產生嚴重影響。相關法律制度不完善一方面，許多法律法規都提到了中國關于審計工作的法律規定，包括《刑法》、《注冊會計師法》、《證券法》和《公司法》。但是，由于頒布時間和對象的不同，這些法律法規沒有形成統一的體系，甚至存在矛盾現象。例如，根據《注冊會計師法》的相關規定，重大過失不是注冊會計師刑事責任的一個要素，而《刑法》規定重大過失也是刑事責任的要素，這顯然是矛盾的。另一方面，注冊會計師協會的法律地位模糊。中國注冊會計師行業協會根據相關法律制度制定的獨立審計準則是所有審計工作必須遵循的唯一準則。此外，注冊會計師行業協會還承擔著監督和管理審計市場的責任。然而，目前，中國還沒有準確定位該協會的法律地位。根據相關法律規定，注冊會計師行業協會只是一個類似于中國保監會的行業組織。然而，事實上，注冊會計師協會的具體權力和責任遠遠大于任何行業組織。此外，注冊會計師協會在設立方面屬于財政部門，是政府部門的下屬組織。協會法律地位的模糊性使其權力和責任難以充分發揮，進一步影響了審計工作的質量。提高注冊會計師審計質量問題的對策健全注冊會計師審計質量監管體系審計部門、財政部門和中國工商聯作為審計市場的監督管理單位，應合理劃分各單位的監督管理范圍，防止多重監督問題。例如，對于中國證監會來說，監督管理的對象可以確定為與證券和期貨相關的審計市場，而財務部門負責與證券和期權無關的其他審計市場的監督管理，中國工商聯可以重點關注相關審計準則的制定和實施，以及注冊會計師職業道德的監督管理。從監督管理方式上看，有關部門要對審計工作的各個環節進行全面監督管理。例如，他們可以通過建立事前、事中、事后的監督管理制度，對審計工作進行全面監督管理，而不是像現在這樣在造成巨大經濟損失和社會影響后進行彌補。事前監督管理是指在具體審計工作開展前，通過風險預警機制對注冊會計師進行一定的預警；過程中監督管理是指在審計活動的具體過程中對注冊會計師的審計活動進行監督管理。本階段可采用現場監督管理；事后監督管理是指審計質量問題發生后，應當按照相關法律制度對相關人員進行嚴厲處罰。隨著審計市場規模的不斷擴大，我國注冊會計師的數量也在逐步增加。因此，難以實現對審計市場的全面監督管理。各監管部門普遍通過抽查進行監督管理，每個人都有僥幸心理。這顯然不足以遏制注冊會計師行業。因此，應在政府相關部門監督管理的基礎上，充分動員公眾參與審計市場的監督管理。一是加強審計市場信息管理。例如，中國注塑協會可以在官方網站上設立一個發布審計業務信息的專門窗口，并規定所有審計項目都應在該窗口中充分披露，該窗口涉及審計工作的每個具體環節。普通人可以登錄網站了解每項審計工作的業務信息，使普通人有渠道獲取審計信息。二是引導公眾監督管理，提高公眾對審計市場監督管理的認識。如制定激勵措施,對取得監督管理成果的人員給予一定的現金獎勵,充分調動群眾參與審計市場監督管理的積極性。第三,對群眾在監督管理中發現的問題,要及時作出反應,嚴格查處到底,及時作出反應。現階段，普通人的監督管理能力相對較弱，但如果長期堅持下去，普通人必將成為審計市場監督管理體系中不可或缺的一部分。制定合理的收費標準目前，我國尚未形成統一的審計收費標準。由于我國區域經濟發展不平衡，區域間審計市場收費難以實現完全一致，這很容易導致區域間審計行業的惡性競爭。此外，不合理的收費標準也在一定程度上增加了政府部門管理審計市場的難度，使得一些會計師事務所利用政策漏洞，依靠較低的收費標準謀取非法利益。審計市場業務費用收費標準由中國工商聯根據審計對象的資產規模制定，明顯不合理。收費標準應根據單位時間內的工作效率制定。此外，審計工作中存在的風險不容忽視，在制定收費標準時應充分考慮收費標準，使收費標準合理。此外，目前確定審計費用標準的方法必須進一步調整。確定價格標準的方法應根據審計市場的特點進行集體審查。政府價格部門應在綜合考慮各方建議的基礎上確定審計收費標準，然后通過專門設立的審查機構進行集體審查。審計業務和非審計業務可以區分具體的收費標準。因為審計業務需要承擔一定的法律責任，所以收費標準可以適當提高。制定合理的收費標準可以有效緩解會計師事務所之間的惡性市場競爭，進而提高注冊會計師審計工作的質量。完善注冊會計師審計質量的相關法律審計行業必須不斷完善現行法律法規，形成健全的法律機制。只有這樣，我們才能有法可依，有證據可循，才能更好地防范審計風險，促進注冊會計師審計工作的良好發展。我國注冊會計師審計行業的發展還處于起步階段，審計行業標準體系的建立相對較晚。與發達國家相比，它還不夠完善，無法更好地指導相關審計工作。因此，我們應進一步修訂和完善審計相關法律法規。完善審計風險模型，完善以風險導向為核心的詳細工作程序和詳細工作方法，如內部控制評估、控制檢查和程序中應用的審計工作抽樣方法、預期審計風險水平和法律責任引起的訴訟風險評估方法。繼續完善審計行業制定的法律法規，構建合理規范的注冊會計師和其他相關審計師指導體系。目前，我國審計市場法律雖然對注冊會計師和注冊會計師事務所應承擔的社會責任和法律后果有相應規定，但均涉及行政或刑事事項，但對應承擔的民事責任沒有詳細規定。近年來，我國注冊會計師行業審計質量問題頻發。在很大程度上，注冊會計師的違法成本相當低。此外，由于注冊會計師人數眾多，相關監管制度不完善，注冊會計師的違法行為不會受到嚴厲查處，導致審計違規事件不斷發生。因此，我們應該進一步完善注冊會計師審計質量的相關法律，從客觀的角度遏制審計違法行為的發生。結語雖然我國的審計工作已經發展了幾十年了，審計市場已經從無到有地形成了目前的規模，但與一些西方國家相比，仍處于發展的初級階段，還有很長的路要走。注冊會計師審計工作的質量關系到我國未來經濟的發展，是社會普遍重視的問題。只有通過政府各部門和社會各界的合作，審計工作的質量才能盡快提高，才能趕上西方一些發達國家的步伐。提高審計質量是保證注冊會計師行業真正發揮作用的一個重要問題，筆者認為，完善注冊會計師審計質量監督體系，制定合理的收費標準，完善注冊會計師審計質量的相關法律。

致謝在撰寫本論文的過程中，導師對論文從選題、構思到定稿的