第七章政府財政會計其他業務的核算制作人：鄧曉新陳新宇

高等教育出版社出版第一節貨幣資金

第二節預撥經費和基建撥款

第三節預算往來和暫存、暫付款

學習目標第四節政府債券和政府采購

第五節財政結余資金和預算周轉金

本章著重闡述財政總預算會計對貨幣資金、預撥款、預算往來、預算周轉金、政府債券、政府采購業務和預算穩定調節基金、財政國庫集中收付業務的核算方法。通過本章學習，要求了解財政資金的運作過程，掌握財政預撥款、基建撥款、預算往來、暫存款、暫付款、政府債券、政府采購、財政結余資金和預算周轉金業務內容和核算方法，熟悉結賬后財政資產負債表的編制。

一、財政性存款第一節貨幣資金

財政性存款的內容

財政性存款的管理

財政性存款的核算

財政性存款是財政部門代表政府掌管的財政性資金,財政部門對其擁有支配權。政府財政會計在管理財政性存款中，應當遵循以下原則：1.集中資金，統一調度2.嚴格控制存款開戶3.按預算、按計劃撥付4.轉賬結算，不提現金5.在存款余額內支撥，不得透支為了核算財政性存款，政府財政會計設置“國庫存款”、“其他財政存款”兩個總賬科目。二、有價證券第一節貨幣資金

（一）有價證券的管理(二)有價證券的核算這里的有價證券是指按預算法規定中央財政、省級財政以信用方式發行的政府債券。各級財政用于購買有價證券的資金來源主要是財政結余或法律規定的資金來源。用財政結余資金購買有價證券，因有價證券能夠在規定的期限兌付本息，盡管其貨幣資金形態發生了變化，在管理上仍視同貨幣資金管理。（1）用財政結余資金只能購買國債。（2）購買有價證券不能列作預算支出。（3）有價證券兌付的利息及轉讓有價證券取得的收益部分，繳入同級國庫，作公共財政預算收入或基金預算收入處理。（4）購入的有價證券應視同貨幣資金妥善保管，防止國有資產的損失。有價證券的管理要求：為了核算有價證券，應設置“有價證券”總賬科目，屬資產類科目。購入有價證券時，記本科目借方；兌付或轉讓時，記本科目貸方；借方余額表示實存的有價證券金額，同時也反映了已轉化為證券形態，暫時不能安排使用的財政結余資金；年終本科目的余額結轉下年。三、在途款第一節貨幣資金

（一）在途款的內容（二）在途款的核算在途款是核算財政決算清理期和人民銀行庫款報解整理期內發生的跨年度收入、支出業務需要過渡處理的預算資金。

為了核算在途款，應設置“在途款”總賬賬戶。在決算清理期內收到屬于上年度的款項時，在上年度賬上記本賬戶的借方，記“一般預算收入”、“補助收入”、“上解收入”等賬戶的貸方；收回屬于上年度撥款或支出時，記本賬戶借方，記“預撥經費”、“一般預算支出”等賬戶的貸方。

一、預撥經費第二節預撥經費和基建撥款

預撥經費的內容及管理

預撥經費的核算

預撥經費是財政部門預撥給行政事業單位而尚未列支的預算資金。包括兩種情況：一是年度預算執行中用預算資金預撥給有關用款單位應在以后各期列支的款項，主要是由于這部分預算單位路途較遠且交通和通迅不便，需要提前預撥部分經費，以保證單位按時支付各種行政事業經費用；二是在會計年度終了前，預撥給用款單位的下年度經費，主要是對一些冬春季節的農田水利項目，由于季節性較強，需要提前預撥部分經費。為了核算預撥經費，應設置“預撥經費”總賬科目，預撥經費是待結算債權，屬資產類科目。撥付時記借方；轉列支出或收回時記貸方；借方余額反映尚待結算的預撥經費，如屬本年度應列支的預撥經費，其余額不得跨年，如屬預撥下年度經費，年終余額可跨年度。二、基建撥款第二節預撥經費和基建撥款

基建撥款的管理

基建撥款的核算

基建撥款是指財政部門按基本建設計劃撥付給基建用款單位的開戶專業銀行或經辦基本建設財務管理部門的基本建設資金。為了核算撥付給基本建設用款單位的開戶專業銀行或財政基本建設財務管理部門的基本建設資金，應設置“基建撥款”總賬科目。撥出時記借方；收到基本建設財務管理部門或建設銀行撥付用款單位款項以及繳回財政款項時記貸方；余額反映尚未列報的支出數。一、預算往來第三節預算往來和暫存、暫付款

財政預算往來的管理

預算往來款項的核算

各級財政部門的預算往來款項是在預算執行過程中上下級財政之間發生的待結算資金。為了核算上下級財政往來款項，應設置“與上級往來”、“與下級往來”兩個總賬科目。二、暫存和暫付款第三節預算往來和暫存、暫付款

暫存款和暫付款的管理

暫存款和暫付款的核算

暫存款和暫付款是指在預算執行過程中財政部門與單位預算之間的待結算款項。

暫存款是指臨時發生的應付、暫收和收到不明性質的款項。

暫付款是指財政部門對所屬預算單位和其他單位的臨時性急需借款和其它應收暫付款項，暫付款既可能收回，也可能作為財政預算追加安排，轉列為預算支出。

為了核算暫存和暫付款項，設置“暫存款”、“暫付款”兩個總賬科目。“暫存款”是負債類科目，臨時發生暫收、應付和收到不明性質的款項時，記本科目的貸方；沖轉退還或轉作收入時，記本科目的借方；貸方余額反映尚未結清的暫存款數額。

一、政府債券第四節國債轉貸和政府采購

國債轉貸的核算為了有效擴大內需，促進國民經濟穩定增長，防范金融風險，國務院提請全國人大常委會批準增發一定數量的國債資金，并將其中一部分轉貸給地方政府使用，這稱之為“國債轉貸”。財政部代理發行地方債券的核算國債轉貸的概念根據財政部規定，地方政府財政會計對國債轉貸資金的賬務處理如下：

為核算財政部代理發行的地方政府債券，收入類增設408“債務收入”、409“債務轉貸收入”科目；支出類增設508“債務還本支出”、509“債務轉貸支出”科目。二、政府采購第四節國債轉貸和政府采購

政府采購是指各級國家機關、實行預算管理的事業單位和社會團體，為開展日常政務活動或為公共部門提供公共服務的需要，在財政的監督下，以法定的方式、方法和程序，利用國家財政性資金在市場上為政府部門或所屬公共部門購買商品、工程及服務的行為。1.建立政府采購制度，有助于強化市場意識，促進觀念轉變2.建立政府采購制度，有利于加強支出管理，提高財政資金使用效益3.建立政府采購制度，有利于提高采購活動的透明度，促進廉政建設4．建立政府采購制度，有利于優先購買國內產品，保護國內企業

目前我國實行的政府采購一般都是由財政部門在銀行開設“政府采購資金專戶”，對列入政府采購目錄的政府采購資金實行專戶管理，允許單位用自籌配套資金參與政府采購。其會計核算如下：政府采購的概念

政府采購的作用

財政性存款的核算

一、財政結余資金第五節財政結余資金和預算周轉金

財政結余資金的核算財政結余資金的管理預算穩定調節基金的核算財政結余是指各項財政收支計劃的年終執行結果。它是可以結轉使用或下年度重新安排使用的資金。財政各項結余包括預算結余、基金預算結余、專用基金結余。

為了保證各項財政結余計算的準確與真實，各級財政部門要認真審核財政支出預算的安排和預算支出的核算工作。年度終了，從財政超收收入中安排預算穩定調節基金，以豐補歉，或者為彌補財政短收年份預算執行收支缺口，調用預算穩定調節基金，從而實現跨預算年度實現預算平衡。二、預算周轉金第五節財政結余資金和預算周轉金

預算周轉金的核算預算周轉金的管理

預算周轉金是指各級財政為調劑年度預算內季節性預算收支差額，保證及時用款而設置的周轉