、/人

刖言

《會計法》第三十八條規定，從事會計工作的人員，必須取得會計從

業資格證書。實行會計從業資格管理，對提高會計人員的業務素質和

工作水平，督促各單位依法任用合格會計人員，加強會計隊伍建設具

有重要作用。為了做好會計從業資格管理制度的實施工作，2005年1

月財政部發布了《會計從業資格管理辦法》（財政部第26號令），

規定會計從業資格的取得實行考試制度。會計從業資格考試工作由各

省、市、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）負責組織實施。

為配合我省會計從業資格考試工作，滿足廣大報考人員考前學習的需

要。我們根據財政部2005年3月新發布的《會計從業資格考試大綱》

（財政部辦公廳財辦會[2005]3號）的要求，組織有關專家、學者新

編了《財經法規與會計職業道德》、《會計基礎》、《初級會計電算

化》等三冊系列輔導叢書。該教材緊扣考試大綱的要求，在知識的系

統性、制度的適時性和實際操作中的實用性等方面作了有益嘗試，是

我省報考會計從業資格人員必備的學習輔導資料，也可作為在職會計

人員和其他經濟工作者學習掌握會計基本知識的通俗讀物。在此，我

們感謝朱美璇、祝立宏老師在本次編寫過程中，對本書提出的許多寶

貴意見和建議。由于時間緊迫和水平有限，書中仍難免有疏漏或錯誤

之處，敬請讀者批評指正。對您提出的寶貴意見，我們將及時采納并

更正。

編者

2007年12月

目錄

第一章會計法律制度和會計管理體制

第一節會計與會計法

第二節我國會計法的形成和發展

第三節我國現行會計法律制度的構成

第四節會計工作管理體制

第二章會計核算和會計監督

第一節會計核算

第二節會計監督

第三章會計機構和會計人員

第一節會計機構的設置

第二節代理記賬

第三節會計機構負責人的任職資格

第四節會計從業資格

第五節會計專業職務與會計專業技術資格

第六節會計工作崗位設置

第七節會計人員回避制度

第八節會計人員的工作交接

第四章違反《會計法》的法律責任規定

第一節違反《會計法》的法律責任概述

第二節違反會計法規的法律責任

第三節會計法律制度案例分析

第五章支付結算法律制度

第一節支付結算概述

第二節銀行結算賬戶

第三節票據結算

第六章稅收征收管理法律制度

第一節稅務管理

第二節稅款征收

第七章會計職業道德

第一節職業道德與會計職業道德

第二節會計職業道德和會計法律制度的關系

第三節會計職業道德教育

第四節會計職業道德建設的組織與實施

第五節會計職業道德的檢查與獎懲

第六節會計職業道德案例分析

2008年會計從業資格考試指定教材《財經法規與會計職業道德》中國財政經濟出版社07年12月版

第3頁

第一章會計法律制度和會計管理體制

法是由國家制定或認可的，具有普遍約束力，由國家強制力保證實施

的，反映著統治階級意志的規范體系，這一意志的內容由統治階級物

質生活條件所決定，它通過規定人們在社會關系中的權利和義務，保

護和發展有利于統治階級的社會關系和社會秩序。也就是說，法是由

國家專門機關創制的，規定權利、義務的，并通過國家強制力保證實

施、調整行為關系的規范，它是意志與規律的結合，是階級統治和社

會管理的手段。

第一節會計與會計法

會計是隨著生產的發展，逐漸從生產職能中分離出來的一種管理職

能，

其本質是對一定單位的經濟業務事項進行確認、計量、記錄和報告，

并通過

所提供的會計資料，作出預測、參與決策，實行監督，旨在提高經濟

效益的

一種管理活動。會計的基本職能是進行會計核算，實行會計監督。

會計首先表現為單位內部的一項管理活動，即對本單位的經濟活動進

行

核算和監督。但會計在處理經濟業務事項中所涉及的經濟利益關系則

超出了

本單位的范圍，直接或間接地影響有關方面的利益。因為一個單位的

經濟活

動不可能是孤立進行的，必須與方方面面發生直接與間接的聯系，會

計如何

處理各種經濟關系不僅對本單位的財務收支、利益分配等產生影響，

而且還

會對國家、其他經濟組織、職工個人產生影響。因此會計處理各種經

濟業務

事項必須具有約束力的規范，這是包括國家在內的各方面利益關系者

的客觀

要求。

會計法是調整經濟關系中各種會計關系的法律規范。對會計法的理

解，

有廣義和狹義之分。廣義的會計法是指國家權力機關和行政機關制定

的各種

會計規范性文件的總稱，包括會計法律、會計行政法規、會計地方性

法規、

會計規章等。狹義的會計法僅指國家最高權力機關通過一定立法程序

發布施

行的會計法律。本書所講的會計法，主要是指廣義的會計法。

第二節我國會計法的形成和發展*

我國是世界上四大文明古國之一，會計發展的歷史源遠流長，會計法

的

發展同樣也具有悠久的歷史。我國最早的一部完整的封建法典——戰

國時期

的《法經》，即對會計問題作出相關規定；之后的秦律、唐代的《唐

律疏議》、

明代的《大明律》、清代的《大清律》等都對會計問題作出了具體的

規定。北

洋政府于1912年起先后兩次擬就了《會計法草案》；1913年3月公

布《會計

2008年會計從業資格考試指定教材《財經法規與會計職業道德》中國財政經濟出版社07年12月版

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法條例》，同年10月2日重新修訂改稱《會計法》，共9章37條。

這是中國

獨立進行立法的首次嘗試。1935年8月14日，國民政府重新發布了

《會計法》。

我國臺灣省現行的會計法有兩部，一部是1935年8月14日公布的

《會計法》，

適用于預算單位，另一部是1948年1月7日公布的《商業會計法》，

適用于

以盈利為目的的商業單位。

新中國成立后，我國主要以制定國家統一的會計制度為起點，逐步建

起以規范會計行為為主要內容的會計法規體系。1985年1月頒布了

新中國第

一部《會計法》，1993年12月進行修改，1999年10月重新修訂。

《會計法》

的不斷修訂、完善以及相關配套的會計行政法規、會計

規章、制度的建立、

健全，這是我國社會主義會計立法取得的重大成果，標志著我國的會

計工作

進入了社會主義法制化的新時期。

第三節我國現行會計法律制度的構成

(一)會計法律

會計法律是指由國家最高權力機關——全國人民代表大會及其常委

會經

過一定立法程序制定的有關會計工作的法律。如1999年10月31日

九屆全國

人大常委會第十二次會議修訂通過的《會計法》。《會計法》是會計

法律制度

中層次最高的法律，是制定其他會計法規的依據，是指導會計工作的

最高準

則。

(-)會計行政法規

會計行政法規是指由國家最高行政管理機關——國務院制定并發布，

或

者國務院有關部門擬訂并經國務院批準發布，調整經濟生活中某些方

面會計

關系的法律規范。其制定的依據是《會計法》，它通常以條例、辦法、

規定等

具體名稱出現。如，1990年12月31日國務院發布的《總會計師條

例》,1992

年H月16日國務院批準，同月30日財政部發布的《企業會計準則》,

2000

年6月21日國務院公布的《企業財務會計報告條例》等。

（三）國家統一的會計制度

國家統一的會計制度是指國務院財政部門根據《會計法》制定的關于

會

計核算、會計監督、會計機構和會計人員以及會計工作管理的制度，

包括規

章和規范性文件。

1、會計規章

會計規章是指根據《立法法》規定的程序，由國務院財政部制定，并

由

部門首長簽署命令予以公布的制度辦法，如2001年2月20日以財政

部第10

號令形式發布的《財政部門實施會計監督辦法》。

2、會計規范性文件

2008年會計從業資格考試指定教材《財經法規與會計職業道德》中國財政經濟出版社07年12月版

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會計規范性文件是指主管全國會計工作的行政部門即國務院財政部

門就

會計工作中某些方面內容所制定并發布的規范性文件，會十規章的制

定依據

是《會計法》和會計行政法規。屬于這個層次的有，財政部2005年1

月以24、

25、26、27號部長令的形式，發布了《會計師事務所審批和監督暫

行辦法》、

《注冊會計師注冊辦法》、《會計從業資格管理辦法》《代理記賬管

理辦法》、

等會計管理法規；財政部發布的16項具體會計準則；《企業會計制

度》、《金

融企業會計制度》、《小企業會計制度》、《民間非營利組織會計制

度》、《村集

體經濟組織會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業單位會計準

則》、《事業

單位會計制度》；《內部會計控制規范》、《會計電算化管理辦法》、

《會計檔案

管理辦法》、《會計基礎工作規范》等以及會計專業技術資格;會計

電算化管理；

會計委派制管理等。會計規章制度的效力低于憲法、法律和會計行政

法規。

（四）地方性會計法規。

趣方性會計法規是指省、自治區、直轄市人民代表大會及其常委會在

與

會計法律、會計行政法規不相抵觸的前提下制定的地方性會計法規。

第四節會計工作管理體制

會計工作管理體制是劃分會計管理工作職責權限關系的制度，包括會

計

工作管理組織形式、管理權限劃分、管理機構設置等內容。我國的會

計工作

管理體制主要有四個方面的內容：一是明確會計工作的主管部門；二

是明確

國家統一會計制度的制定權限；三是明確對會計人員的管理內容。四

是明確

單位內部的會計工作管理職責；

一、會計工作的主管部門

國務院財政部門主管全國的會計工作，縣級以上地方各級人民政府財

政

部門管理本行政區域內的會計工作。

二、會計制度的制定權限

國家統一的會計制度由國務院財政部門根據《會計法》制定并公布

國

務院有關部門對會計核算和會計監督有特殊要求的行業，依照《會計

法》和

國家統一的會計制度制定具體辦法或者補充規定，報國務院財政部門

審核批

準。中國人民解放軍總后勤部可以依照《會計法》和國家統一的會計

制度制

定軍隊實施國家統一的會計制度的具體辦法，報國務院財政部門備

案。

三、會計人員的管理

1、從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格證書。擔任單位會

計機

構負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業資格證書外，還應當

具備會

計師以上專業技術職務資格或從事會計工作3年以上經歷。

2、財政部門負責會計從業資格管理、會計專業技術職務資格管理、

會計

2008年會計從'也資格考試指定教材《財經法規與會計職、也道德》中國財政經濟出版社07年12月版

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人員評優表彰獎懲，以及會計人員繼續教育等。

四、單位內部的會計工作管理

單位負責人負責單位內部的會計工作管理，應當保證會計機構、會計

人

員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構和會計人員違法辦

理會計

事項，對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。單位

負責人

是指單位法定代表人或者法律、行政法規規定代表單位行使職權的主

要負責

人。

第二章會計核算和會計監督

第一節會計核算

會計核算是會計最基本的職能。為規范會計核算，我國會計法規制度

對

會計核算的原則、會計核算的基本要求以及會計年度、記賬本位幣、

填制會

計憑證、登記會計簿、編制財務會計報告、財產清查、會計檔案管理

等作出

了統一規定。

一、會計核算的基本原則

為了規范企業的會計核算行為，提高會計信息質量，財政部已發布實

施

的《企業會計準則》、《企業會計制度》、《小企業會計制度》、《民

間非營利組

織會計制度》等都明確規定了會計核算應遵循的13項基本原則，即

客觀性原

則、實質重于形式原則、相關性原則、一貫性原則、可比性原則、及

時性原

則、明晰性原則、權責發生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分

收益性

支出與資本性支出的原則、謹慎性原則、重要性原則。這些原則的具

體規定，

與財政部已發布的各項會計制度基本是大同小異。現以企業會計制度

規定為

例說明會計核算的基本原則。

1、客觀性原則。是指企業的會計核算應當以實際發生

的交易或事項為依

據，如實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。

企業提供會計信息的目的是為了滿足各會計信息使用者的決策需要，

因

此企業提供的會計信息就應該是真實可靠的。要使會計信息真實可

靠，就應

當在會計核算時客觀地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。

如果會

計核算不是以實際發生的交易或事項為依據，就不能如實地反映企業

的財務

狀況、經營成果和現金流量，會計工作就失去了存在的意義，甚至還

會導致

會計信息使用者決策上的失誤。

2、實質重于形式原則。是指企業應當按照交易或事項的經濟實質進

行會

計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。

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在實際工作中，交易或事項的外在法律形式或人為的形式不是總能完

全

真實地反映其實質內容的。例如：以融資租賃方式租入的資產，雖然

從法律

形式上看企業并不擁有其所有權，但是由于租賃合同中規定的租賃期

限相當

長，接近于該資產的使用壽命；租賃期結束時承租方有優先購買該資

產的選

擇權；在租賃期內承租方有權支配資產并從中受益，所以，從經濟實

質來看，

企業能夠控制其創造的未來經濟利益，所以會計核算上將以融資租賃

方式租

入的資產視為企業資產。

如果企業的會計核算僅僅按照交易或事項的法律形式或人為形式進

行，而其

法律形式或人為形式又沒有反映其經濟實質和經濟現實，其結果會使

會計信

息失真，從而會誤導會計信息使用者的決策。

3、相關性原則。是指企業提供的會計信息應當能夠反映企業財務狀

況、

經營成果和現金流量，以滿足會計信息使用者的需要。

會計信息的價值在于其與決策相關，有助于決策者決

策。在會計核算工

作中堅持相關性原則，就是要求企業在收集、加工、處理和提供會計

信息過

程中，要充分考慮會計信息使用者的需要。如果企業所提供的會計信

息，不

能滿足會計信息使用者的決策需要，那么所提供的會計信息就不具有

相關性

了。

4、一貫性原則。也稱一致性原則，是指企業的會計核算方法前后各

期

應當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應當將變更的內容和

理由、

變更的累積影響數，以及累積影響不能合理確定的理由等，在會計報

表附注

中予以說明。

企業發生的經濟業務具有復雜性和多樣化，對于企業發生的有些經濟

業

務會計制度規定可以采用多種會計核算方法。例如：企業存貨的領用

和發出，

可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法或后進

先出法

等確定其實際成本；固定資產折舊方法可以采用年限平均法、工作量

法、年

數總和法、雙倍余額遞減法等。假如企業在不同的會計期間采用的會

計處理

方法不同，據此計算出來的會計資料就會有差異，從而會產生不同的

經濟結

果。

在實際工作中，有些單位違反國家統一的會計制度的規定，通過隨意

變

更會計處理方法，來達到粉飾財務報告情況，欺騙投資者、債權人和

管理部

門的目的，嚴重擾亂了會計秩序。

5、可比性原則。是指企業的會計核算應當按照規定的會計處理方法

進

行，會計指標應當口徑一致、相互可比。

不同的企業可能處于不同行業、不同地區。為了便于會計信息使用者

比

較同類行業，不同企業的財務狀況、經營成果和現金流量，企業只要

是相同

的交易或事項，所采用的會計指標計算口徑應當一致。

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6、及時性原則。是指企業的會計核算應當及時進行，不得提前或延

后。

會計信息的價值在于幫助使用者及時作出經濟決策。企業在會計核算

過

程貫徹及時性原則，首先要在經濟業務發生后，及時收集整理各種原

始單據；

第二要按會計制度規定及時進行賬務處理；第三在國家統一的會計制

度規定

的時限內，及時編制出財務會計報告并及時傳遞給會計報告使用者。

如果企業的會計核算不能及時進行，會計信息不能及時提供，就無助

于

經濟決策，就不符合會計的及時原則。

7、明晰性原則。是指企業的會計核算和編制的財務會計報告應當清

晰

明了，便于理解和利用。

明晰性有兩層意思；一是會計信息簡單、扼要；二是會計信息明了、

準

確。

8、權責發生制原則。是指企業會計核算應當以權責發生制為基礎。

企業凡在當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，都應當

作

為當期的收入和費用；凡不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當

期收付，

也不應用為當期的收入和費用。

9、配比原則。是指企業在進行會計核算時，收入與其成本、費用應

當

相互配比，同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用，應

當在該

會計期間內確認。

在會計核算工作中堅持配比原則有兩層含義；一是因果配比，將收入

與

其成本相配比；二是時間配比，將一定時期的收入與同時期的費用相

配比。

I0、歷史成本原則。就是指企業的各項資產在取得時應當按照實際

成

本計量。其后各項財產如果發生減值，應當按照規定計提相應的減值

準備。

除法律、行政法規和國家統一會計制度另有規定者外，企業一律不得

自行調

整其賬面價值。

企業對資產、負債、所有者權益等項目的計量，應當基于交易或事項

的

實際發生的成本，這主要是因為歷史成本是資產實際發生的成本，有

客觀依

據，便于查核，也容易確定，比較可靠。但是，當資產已經發生了減

值，其

賬面價值已經不能反映其未來可收回金額時，企業就應當按照規定計

提相應

的減值準備。

11、劃分收益性支出與資本性支出的原則。是指企業的會計核算應

當

合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的收益僅涉及本年

度（或

一個營業周期）的，應當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會

計年度

（或兒個營業周期）的，應當作為資本性支出。

如果企業在會計核算中，沒有正確劃分資本性支出與收益性支出，將

原

來應計入收益性支出的計入了資本性支出，就會低估資產和當期收

益；將原

來本應入收益性支出的計入資本性支出，就會高估資產和當期收益；

以上這

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第9頁

些，都不利于會計信息使用者正確地了解和分析企業的財務狀況和經

營成果。

12、謹慎性原則。是指企業在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原

則

的要求，不得多計資產或收益、少計負債或費用，但不得計提秘密準

備。

謹慎性原則，要求企業在面臨不確定因素的情況下作職業判斷時，應

當

保持必要的謹慎，不能高估資產或收益，也不低估負債或費用。要求

企業應

按會計制度規定定期或者至少每年年度終了對可能發生的各項資產

損失計

提資產減值準備等。但謹慎性原則并不意味著企業可以任意設置各種

秘密準

備，否則，就屬于濫用謹慎性原則。

13、重要性原則。是指企業在會計核算過程中對交易或事項應當區

別

其重要程度，采用不同的核算方式。對資產、負債、損益等有較大影

響，并

進而影響財務會計報告使用者據以作出合理判斷的重大會計事項，必

須按照

規定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予

以充分、準確地披

露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導財

務會計

報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。

重要性原則與會計信息成本效益直接相關。堅持重要性原則，就能夠

使

提供會計信息的收益大于成本；反之就會使提供會計信息的成本大于

收益。

在評價某些項目的重要性時，很大程度上取決于會計人員的職業判

斷。一般

來說，應當從質和量兩個方面進行分析。從質量方面來講，當某一事

項有可

能對決策產生一定影響時，就屬于重要項目；從數量方面來講，當某

項目的

數量達到一定規模時，就可能對決策產生影響。

二、會計資料的基本要求

“會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，必須符合國

家

統一的會計制度的規定。"、“任何單位和個人不得偽造、變造會計

憑證、會計

賬簿和其他會計資料?，不得提供虛假的財務會計報告。”這是《會計

法》對會

計資料所作的基本要求。

1、會計資料的生成和提供必須符合國家統一的會計制度的規定

會計資料，是指在會計核算過程中形成的，記錄和反映實際發生的經

濟

業務事項的會計專業資料，主要包括：會計憑證、會計賬簿、財務會

計報告

等。會計資料是記錄會計核算過程和結果的重要載體，是國家進行宏

觀調控，

經營者進行管理，投資者進行決策的重要依據。會計資料所記錄和提

供的信

息也是重要的社會資源。因此，《會計法》規定，“會計憑證、會計

賬簿、財

務會計報告和其他會計資料，必頁符合國家統一的會計制度的規定。”

目前我

國規范會計資料的統一會計制度主要有：1996年6月17日財政部發

布的《會

計基礎工作規范》，1998年8月21日財政部、國家檔案局發布的《會

計檔案

管理辦法》，以及財政部發布的一系列會計準則、會計核算

制度等。總之，這

些規定的前提是必須保證會計資料的真實和完整。

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會計資料的真實性，主要是指會計資料所反映的內容和結果，應當同

本

單位實際發生的經濟業務內容及其結果相一致。會計資料的完整性，

主要是

指構成會計資料的各項要素都必須齊全，使得會計核算能如實全面地

記錄和

反映經濟業務的發生情況，便于會計報表的使用者全面、準確地了解

一個單

位經濟活動情況。會計資料的真實性和完整性，是會計資料最基本的

質量要

求，是會計工作的生命線，各單位必須嚴格按照《會計法》的要求執

行，保

證所提供的會計資料真實、完整。

2、生成和提供虛假的會計資料是一種嚴重的違法行為

《會計法》在規定生成和提供會計資料方面明確規定：“任何單位和

個人

不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿、和其他會計資料，不得提供虛

假的財

務會計報告。”這是針對現實存在的偽造、變造會計資料和提供虛假

會計資料

的情況而作出的禁止性規定。所謂偽造會計憑證、會計賬簿和其他會

計資料，

是指以虛假的經濟業務事項為前提，編造不真實的會計憑證、會計賬

簿和其

他會計資料?，這是無中生有的，是一種虛假的會計資料所謂變造會

計憑證、

會計賬簿和其他會計資料，是指用涂改、挖補等手段來改變會計憑證、

會計

賬簿和其他會計資料的真實內容、歪曲事實真相的行為。所謂提供虛

假的財

務會計報告，是指通過編造虛假的會計憑證、會計賬簿及其他會計資

料,編

制財務會計報告或直接篡改財務會計報告的數據，使財務會計報告不

真實，

借以誤導、欺騙會計資料使用者的行為。因而，生成和提供虛假的會

計資料

是一種嚴重的違法行為。

三、會計年度的基本規定

“會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。”這是《會計法》對

我國

會計年度的規定。

會計年度是以年度為單位進行會計核算的時間區間，是反映單位財務

狀

況，核算經營成果的時間界限。劃分會計期間是會計上的重要假設之

O

般情況下，一個單位的經營和業務活動，總是連續不斷進行的，如果

等到單

位經濟和業務活動全部結束以后才核算其財務成果，這樣既不利于單

位自身

經營管理，也不能滿足單位外部利益關系各方了解單位經營情況的需

要。因

此，會方上就將連續不斷的經營過程，勉地劃分為若干相等的時段,

分段

進行結算，分段編制財務會計報告，分段反映單位的財務狀況和經營

成果。

這種分段進行會計核算的時間稱為會計期間，以一年為一個會計區間

稱為會

計年度。一般來講，每個會計年度還可以按照公歷日期，劃分為半年

度、季

度月份。我國的會計年度之所以采用公歷制，主要是與我國的計劃、

財政

年度保持一致，以便于國民經濟計劃管理和財政管理。

四、記賬本位幣的基本規定

“會計核算以人民幣為記賬本位幣。M務收支以人民幣以外的貨幣為

主

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的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會

計報告

應當折算為人民幣。”這是《會計法》對我國記賬本位幣的規定。這

一規定包

括了以下三方面：

1、會計核算應當以人民幣作為記賬本位幣

這是各單位進行貨幣計量應遵循的原則。人民幣是我國的法定貨幣，

在

我國境內具有廣泛的流通性。因此，《會計法》以法律形式明確規定

我國境內

各單位的會計核算以人民幣為記賬本位幣，單蒯一切經濟業務事項

一律以

人民幣進行會計核算和反映。

2、業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定人民幣以外

的

貨幣作為記賬本位幣

這是對記賬本位幣所作的適應性規定。隨著我國對外開放的進一步擴

大，

外商投資企業不斷增多，對外貿易和經濟合作發展迅速，人民幣以外

的其他

幣種在一些單位的會計核算中明顯增多，有的占據了支付主導的地

位，如果

要求這些單位平時每一筆的外幣收支都要折算為人民幣記賬，不但會

影響其

經濟業務往來，同時也會加大會計人員的工作量。因此，為了方便這

些單位

的會計核算，《會計法》作了可以選用人民幣以外的貨幣作為記賬本

位幣的規

定。但是，這些單位在選擇人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣時，必

須遵守

業務收支以人民幣以外的貨幣為主的原則，而且記賬本位幣一經確

定，不得

隨意變動。

3、編報的財務會計報告必須以人民幣反映

以人民幣以外的貨幣為記賬本位幣的單位，在編制財務會計報告時，

應

當依據國家統一的會計制度的規定，按照一定的外匯匯率折算為人民

幣反映，

以便于財務會計報告使用者閱讀和使用，也便于稅務、銀行、工商等

部門通

過財務會計報告計算應繳稅款、進行信貸等。

五、填制會計憑證的基本要求

會計憑證，是具有一定格式，用以記錄經濟業務事項的發生和完成情

況，

明確經濟責任，并作為記賬依據的書面證明。《會計法》對會計憑證

的種類、

取得、審核、更正等內容作了較具體的規定。

會計憑證是會計資料的重要組成部分，是形成其他會計資料的重要來

源。

會計憑證分為原始憑證和記賬憑證。

原始憑證，是在經濟業務發生時，由業務經辦人員直接取得或者填制,

用以表明某項經濟業務事項已經發生或完成情況并明確有關經濟責

任的一種

憑據。它是會計核算的原始依據，來源于實際發生的經濟事項。原始

憑證種

類很多，既有外來的，也有單位內部自制的，既有國家統一印制的具

有固定

格式的發票，也有由發生經濟業務事項雙方認可并自行填制的憑證

等。

記賬憑證，是對經濟業務事項按其性質加以歸類，確定會計分錄，并

據

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以登記會計賬簿的憑證。記賬憑證必須根據原始憑證和有關資料進行

編制。

1、原始憑證取得的基本要求

及時填制或取得原始憑證，是會計核算工作得以正常進行的前提條

件。

由于原始憑證一般都是由經濟業務事項經辦人員取得或填制的，涉及

的人員

較廣。因此，《會計法》第十四條第二款規定，辦理《會計法》第十

條所規定

的經濟業務事項時必須填制或取得原始憑證并及時送交會計機構。

《會計基礎

工作規范》對原始憑證的取得和填制作了更具體的規定。根據《會計

法》和

《會計基礎工作規范》規定，各單位填制和取得原始憑證時，要求做

到內容

完整、手續齊全、填制規范、書寫清楚、送交及時。

2、原始憑證處理的基本要求

原始憑證的處理首先是進行審核，經審核無誤、合法的原始憑證才能

開

始進行賬務處理。會計機構、會計人員必須按照國家統一的會計制度

的規定

對原始憑證進行審核。對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受，

并向單

位負責人報告，請求查明原因，追究有關當事人的責任；對記載不準

確、不

完整的原始憑證予以退回，并要求經辦人員按照國家統一的會計制度

的規定

進行更正、補充。

3、編制記賬憑證的基本要求

記賬憑證是登記會計賬簿的直接依據，它是會計資料形成過程中，由

原

始憑證所記載的內容向會計賬簿傳遞，保證會計資料質量的一個重要

環節。

因此，《會計法》對編制記賬憑證的程序和要求作了規定，突出強調

了以下兩

項原則性的要求，一是編制記賬憑證必須以原始憑證及有關資料為依

據；二

是作為記賬憑證編制依據的原始憑證和有關資料必須經過審核無誤，

以保證

記賬憑證的質量。此外，各單位在編制記賬憑證時，除了必須遵守上

述兩項

原則性的要求外，還必須符合記賬憑證要素齊全，記賬憑證編號連續。

一筆

經濟業務需填制兩張以上記賬憑證的，應采用分數編號法。“摘要”

欄對經濟

業務內容的說明，文字簡練、準確。會計分錄對應關系及金額正確；

記賬憑

證（除結賬和更正錯誤的記賬憑證外）必須附有原始憑證，并注明原

始憑證

張數等。

六、登記會計賬簿的基本規定

會計賬簿是由一定格式、相互聯系的賬頁所組成，用來序時地、分類

地

全面記錄和反映一個單位經濟業務事項的會計簿籍，是會計資料的主

要載體

之一，也是會計資料的重要組成部分。會計賬簿的主要作用是對會計

憑證提

供的大量分散數據或資料進行分類歸集整理，以全面、連續、系統地

記錄和

反映經濟活動情況，是編制財務會計報告，檢查、分析和控制單位經

濟活動

的重要依據。

依法設置會計賬簿，是單位進行會計核算的最基本要求。所有實行獨

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核算的國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他組織都必

須依法

設置、登記會計賬簿，以保證會計信息真實完整。

根據《會計法》規定，各單位應當設置的會計賬簿包括：總賬、明細

賬、

日記賬和其他輔助性賬簿。任何單位都不得在法定會計賬簿之外私設

會計賬

簿。

會計賬簿登記，必頁以經過審核的會計憑證為依據，并符合有關法律、

行政法規和國家統一的會計制度的規定。

會計賬簿應當按照連續編號的頁碼順序登記。會f賬簿記錄發生錯誤

或

者隔頁、缺號、跳行的，應當按照國家統一的會計制度規

定的方法更正，并

由會計人員和會計機構負責人（會計主管人員）在更正處蓋章；實行

會計電

算化的單位，其會計賬簿的登記、更正應符合國家統一會計制度的規

定。

實行會計電算化的單位，其會計賬簿的登記、更正應符合國家統一會

計

制度規定。

七、編制財務會計報告的基本規定

財務會計報告是企業和其他單位對外提供的反映某一特定日期財務

狀況

和某一會計期間經營成果、現金流量情況的書面文件。根據《會計法》、

《企

業財務會計報告條例》等規定，財務會計報告由會計報表、會計報表

附注和

財務情況說明書三部分組成。財務會計報告分為年度、半年度、季度

和月度

財務會計報告。

財務會計報告的編制，包括編制依據、編制要求、提供對象、提供期

限

等，是會計核算工作的重要環節。從現實情況看，會計工作中存在的

造假賬，

編制假會計報表，由此而造成的會計信息失真的問題比較突出。如果

編制財

務會計報告的各個環節都能依法進行，會計信息質量就會大大提高。

目前，

我國法規制度中對財務會計報告的編制依據、編制要求、提供對象等

都作了

明確規定的主要有《會計法》、《企業財務會計報告條例》、《會計

基礎工作規

范》等。

1、財務會計報告的編制依據

《會計法》規定，財務會計報告應當根據經過審核的會計賬簿記錄和

有

關資料編制，這是保證財務會計報告質量的重要環節。編制財務會計

報告的

主要目的，是為投資者、債權人、單位管理人員及管理部門提供真實

全面的

財務會計資料和信息，促進社會資源的合理配置，為國家管理和社會

公眾服

務。要達到這個目的，作為編制依據的會計賬簿記錄和其他有關資料

必須是

真實的、完整的。因此，在編制財務會計報告前，必須對會計賬簿的

記錄和

有關資料進行嚴格的審核，并完成下列工作：（1）進行全面清查財

產、核實

債務，并按規定程序報批，進行相應的會計處理；（2）按規定的結

賬日進行

結賬，結出有關會計賬簿的余額和發生額，并核對各會計賬簿之間的

余額；（3）

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檢查相關的會計核算是否按照國家統一的會計制度的規定進行；（4）

檢查是

否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調整前期或本期相關項

目的情

況等。

另外，《會計法》還規定，向不同的會計資料使用者提供的財務會計

報告，

其編制依據應當一致。在實際工作中，有些單位卻按不同的使用者分

別提供

編制依據不同的財務會計報告。如：報給稅務部門的是一套經營業績

差的財

務會計報告，目的是為了少交稅；報給主管部門和銀行的是一套粉飾

過的業

績好的財務會計報告，目的是為了獲得表彰、獎勵或貸款等等。《會

計法》針

對上述為了達到非法謀取集體或個人利益的目的，編制多套財務會計

報告的

現象，作出了“向不同的會計報表使用者提供的財務會計報告，其編

制依據

應當一致”這一強制性規定。

2、財務會計報告的編制要求、提供對象、提供期限應當符合法定要

求

(1)財務會計報告的編制要求

①應當按照國家統一的會計制度規定的會計報表格式和內容，進行編

制，

做到數字真實、內容完整、說明清楚，不得漏報或者任意取舍。

②會計報表之間、會計報表各項目之間，凡有對應關系的數字，應當

相

互一致。年度、半年度會計報表至少應當反映兩個年度或者相關兩個

期間的

比較數據。不得隨意改變財務會計報告的編制基礎、編制依據、編制

原則和

方法。

(2)財務會計報表的對外提供

①各單位應當按照法律、行政法規和國家統一的會計制度有關財務會

計

報告提供期限的規定，及時對外提供財務會計報告。

②對外提供的財務會計報告應當依次編定頁碼、力具封面,裝訂成冊,

加蓋公章。封面上應當注明：單位名稱、單位統一代碼、組織形式、

地址、

報表所屬年度或季度或月份、報出日期，并由單位負責人和主管會計

工作的

負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計

師的單

位，還須由總會計師簽名并蓋章。

③單位負責人是單位對外提供的財務會計報告的責任主體，必頁保證

對

外提供的財務會計報告的真實、完整。

④財務會計報告須經注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計

師

事務所出具的審計報告應當隨同財務會計報告一并提供。

八、財產清查的基本要求

財產清查是指根據賬簿記錄，對各項財產物資和庫存現金進行的實物

盤

點，對銀行存款和債權債務進行核對.，保證財產物資、貨幣資金以及

賬面數

額相符的一種專門的方法。為了正確反映各項財產物資的真實情況保

證賬實

相符，就必須運用財產清查這一專門方法，對各項財產物資進行定期

或不定

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期的盤點和核對一。經常組織財產清查，對于確保會計核算資料的準確

和真實

性，保護企業財產的安全，促進企業遵守財經紀律，挖掘財產物資潛

力，力口

速資金周轉，提高經濟效益等都有其重要的意義。

《會計基礎工作規范》規定各單位應當建立財產清查制度。主要內容

包

括：財產清查的范圍；財產清查的組織；財產清查的期限和方法；對

財產清

查中發現問題的處理辦法；對財產管理人員的責任和獎懲辦法。上述

各項內

容將在《會計基礎》中詳解。

九、會計檔案管理的基本要求

“各單位對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應當

建

立檔案，妥善保管。會計檔案的保管期限和銷毀辦法，由國務院財政

部門會

同有關部門制定。”這是《會計法》對會計檔案管理提出的原則要求。

1998年

8月財政部、國家檔案局聯合發布了修訂后的《會計檔案管理辦法》，

對會計

檔案的管理作了具體規定。

1、會計檔案管理辦法的適用范圍

《會計檔案管理辦法》適用于我國國家機關、社會團體、企業、事業

單

位、按規定應當建賬的個體工商戶和其他組織。

2、會計檔案管理部門

由各級人民政府財政部門和檔案行政管理部門共同負責會計檔案工

作的

指導、監督和檢查。

3、對各單位會計檔案的管理要求

(1)必須加強對會計檔案管理工作的領導；

(2)要建立會計檔案的立卷、歸檔、保管等制度；

(3)會計檔案要妥善保管、有序存放、方便查閱，嚴防毀損、散失

和泄

宓

LUo

4、實行會計電算化單位會計檔案管理的有關規定

按《會計檔案管理辦法》和《會計基礎工作規范》的規定，對實行會

計

電算化單位的會計檔案管理增加了以下管理要求：

1.有關電子數據、會計軟件資料等應當作為會計檔案進行管理。

2.采用電子計算機進行會計核算的單位，應當保存打印出的紙質會計

檔

案。具備采用磁帶、磁盤、光盤、微縮膠片等磁性介質保存會計檔案

條件的，

由國務院主管部門統一規定，并報財政部、國家檔案局備案。其他關

于會計

檔案范圍、分類、立卷、保管期限、調閱、銷毀等方面的要求將在《會

計基

礎》講解。

第二節會計監督

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會計監督是會計的基本職能之一，是我國經濟監督體系的重要組成部

分。

有效發揮會計監督職能，對維護財經紀律和社會經濟秩序，規范會計

基礎工

作，建立良好的會計工作秩序起著重要的作用。因此，在社會主義市

場經濟

條件下，必須強化會計監督。會計監督可以分為單位內部監督、國家

監督和

社會監督。《會計法》等法律、行政法規、規章對單位內部會計監督

以及國家

和社會監督都作了相應的規定。

一、單位內部會計監督

1、單位內部會計監督的概念

單位內部會計監督是指為了保護單位資產的安全、完整，保證其經營

活

動符合國家法律、法規和內部有關管理制度，提高經營管理水平和效

率,而在

單位內部采取的一系列相互制約、相互監督的制度和方法。

2、單位內部會計監督的主體和對象

根據《會計法》等法律、行政法規、規章的規定，各單位的會計機構、

會計人員對本單位的經濟活動進行會計監督。內部會計監督的主體是

單位的

會計機構和會計人員；內部會計監督的對象是單位的經濟活動。雖然

單位內

部會計監督的主體是會計機構和會計人員，但單位內部會計監督不僅

僅是會

計機構和會計人員的事，單位負責人應當支持和保障會計機構、會計

人員行

使好會計監督職權。根據規定，單位負責人負責單位內部會計監督制

度的組

織實施，對本單位內部會計監督制度的建立及有效實施承擔最終責

任。

3、單位內部會計監督制度的基本要求

根據《會計法》的規定，各單位應當建立、健全本單位內部會計監督

制

度和內部控制制度。單位內部會計監督制度應當符合以下要求：

(1)記賬人員與經濟業務事項或會計事項的審批人員、經辦人員、財

物保

管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；

⑵重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務事項的

決策

和執行的相互監督、相互制約的程序應當明確；

⑶財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確；

(4)對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。

4、會計機構和會計人員在單位內部會計監督中的職權

⑴對違反《會計法》和國家統一的會計制度規定的會計事項,有權拒

絕辦

理或者按照職權予以糾正。

⑵發現會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按

照國家統一的

會計制度的規定有權自行處理的，應當及時處理;無權處理的,應當立

即向單位

負責人報告,請求查明原因，作出處理。

二、會計工作的政府監督

1、會計工作的政府監督的概念

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會計工作的政府監督主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相

關人

員的會計行為實施的監督檢查，以及對發現的違法會計行為實施的行

政處罰，

是一種外部監督。

2.會計工作的政府監督主體

縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監督檢查部門，對各

單位

會計工作行使監督權，對違法會計行為實施行政處罰。審計、稅務、

人民銀行、

證券監管、保險監管等部門依照有關法律、行政法規規定的職責和權

限，可以

對有關單位的會計資料實施監督檢查。如《稅收征收管理法》規定，

稅務機關

有權檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關資料

3.財政部門實施會計監督的對象和范圍

財政部門實施會計監督檢查的對象是會計行為，并對發現的有違法會

計行

為的單位和個人實施行政處罰。違法會計行為是指公民、法人和其他

組織違

反《會計法》和其他有關法律、行政法規、國家統一的會計制度的行

為。

財政部門對各單位下列事項實施監督:

1.是否依法設置會計賬簿。具體包括：各單位設置會計賬簿是否規范,

是

否符合法律、法規和國家統一的會計制度的要求；各單位會計賬簿的

設置是

否符合唯一的原則，是否存在賬外設賬行為；各單位是否存在設置虛

假會計

賬簿的行為等。

2.會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實完整。

各

單位對實際發生的經濟業務事項是否及時辦理會計手續，進行會計核

算；各

單位填制的會計憑證、登記的會計賬簿、編制的財務會計報告是否與

實際發

生的經濟業務事項相符，是否做到賬實相符、賬證相符、

賬賬相符、賬表相

符；各單位提供的財務會計報告是否符合法律、行政法規和國家統一

的會計

制度的規定等。

3.會計核算是否符合《會計法》和國家統一的會計制度的規定。具體

包括：

會計核算的內容是否真實、完整；采用的會計年度、記賬本位幣、會

計處理

方法、會計記錄文字等是否符合法律、行政法規和國家統一的會計制

度的規

定；對資產、負債、所有者權益、收入、支出、費用、成本、利潤的

確認、

計量、記錄和報告是否符合國家統一的會計制度的規定；會計檔案保

管是否

符合法定要求等。

4.從事會計工作的人員是否具備會計從業資格。具體包括：從事會計

工作

的人員是否取得了會計從業資格證書并接受管理；會計機構負責人是

否符合

任職條件等。止匕外，國務院財政部門和省、自治區、直轄市人民政府

財政部門，

依法對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協會進行監督、指導。

財政

部門對會計師事務所出具審計報告的程序和內容進行監督。

三、會計工作的社會監督

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1.會計工作的社會監督的概念

會計工作的社會監督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務

所依

法對委托單位的經濟活動進行的審計、鑒證的一種監督制度。止匕外，

單位和個

人檢舉違反《會計法》和國家統一的會計制度規定的行為，也屬于會

計工作社

會監督的范疇。

2.注冊會計師及其所在的會計師事務所業務范圍

注冊會計師及其所在的會計師事務所依法承辦下列審計業務：

(1)審查企業財務會計報告，出具審計報告；

⑵驗證企業資本，出具驗資報告；

⑶辦理企業合并、分立、清算事宜中的審計業務，出具有關報告；

(4)法律、行政法規規定的其他審計業務。

第三章會計機構和會計人員

第一節會計機構的設置

會計機構是指各單位依據會計工作的需要設置__________的專門負

責辦理單位會計

業務事項、進行會計核算、實行會計監督的職能部門。建立健全會計

機構，

配備與工作要求相適應的、具有一定素質和數量的會計人員，是做好

會計工

作，充分發揮會計職能作用的重要保證。

《會計法》規定：“各單位應依據會計業務的需要，設置會計機構，

或者

在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件

的，應當

委托經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構代理記賬”。

一、根據業務需要設置會計機構

根據業務需要設置會計機構,是指各單位可以根據本單位的會計業務

繁簡

情況和會計管理工作的需要決定是否設置會計機構。為了科學、合理

地組織

開展會計工作，保證本單位正常的經濟核算，各單位原則上應當設置

會計機

構。一個單位是否單獨設置會計機構，主要取決于以下幾個因素：

一是單位規模大小。一般來說，實行企業化管理的事業單位或集團公

司、

股份有限公司、有限責任公司等應當單獨設置會計機構，以便及時組

織對本

單位各項經濟活動和財務收支的核算，實施有效的會計監督。

二是經濟業務和財務收支的繁簡。具有一定規模的行政、事業單位，

以

及財務收支數額較大、會計業務較多的社會團體和其他經濟組織，也

應單獨

設置會計機構，以保證會計工作的效率和會計信息的質量。

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三是經營管理的要求。一個單位在經營管理上的要求越高，對會計信

息

的需求也會相應增加，對會計信息系統的要求也越高，從而決定了該

單位設

置會計機構的必要性。

一個單位是否設置會計機構還是在有關機構中設置專職的會計人員，

完全由

各單位根據會計業務的繁簡和實際情況來決定，但必須遵循既要滿足

管理的

需要，又要講求實效，避免人浮于事。是否設置會計機構，可以由各

單位根

據自身的情況來決定，但這并不等于會計工作可以不開展，會計工作

必須依

法開展，不能因為沒有會計機構而對會計工作放任不管，這是法律所

不允許

的。

二、不設置會計機構的，應設置會計人員并指定會計主管人員

根據《會計法》的規定，規模很小、經濟業務簡單、業務量相對較少

的

單位，為了提高經濟效益，可以不單獨設置會計機構，將會計職能并

入其他

職能部門，并設置會計人員同時指定會計主管人員。這是會計機構的

另一種

表現形式，是提高工作效率，明確崗位責任的內在要求，同時也是由

會計工

作專業性、政策性強等特點所決定的。指定會計主管人員的目的是強

化責任

制度，防止出現會計工作無人管理的局面。

第二節代理記賬

代理記賬隨著我國經濟發展出現的一種新的社會性會計服務活動。隨

著

我國社會經濟的迅速發展,經濟組織形式發生了很大變化，民營經濟、

個體

經濟得到大力發展。這些經濟組織的經營規模一般較小，人員不多，

不可能

也沒有必要設置專門的會計機構或者配備專職的會計人員，受托從事

代理記

賬業務的中介機構由此應運而生。針對這一情況，《會計法》規定，

不具備設

置會計機構和會計人員條件的單位，可以委托經批準設立的從事代理

記賬業

務的中介機構代理記賬。此項規定不但解決了不具備設置會計機構、

配備會

計人員條件的小型經濟組織記賬、算賬、報賬的需要，同時也確立了

代理記

賬業務的法律地位。為了具體規范代理記賬業務，財政部于2005年1

月發布

了《代理記賬管理辦法》（財政部第27號令），對代理記賬機構的

設立條件、

代理記賬的業務范圍、代理記賬的基本程序、委托人的責任和義務以

及代理

記賬人員應遵守的法律、行政法規，制度，遵循的道德規范等都作了

具體規

定。

一、代理記賬的概念

代理記賬是指從事代理記賬業務的社會中介機構接受委托人的委托

辦理

會計業務。委托人是指委托代理記賬機構辦理會計業務的單位。代理

記賬機

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構是指從事代理記賬業務的中介機構。

二、代理記賬的業務范圍

代理記賬機構可以接受委托，受托辦理委托人的以下業務：

1、根據委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統一的會計制

度的

規定進行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬

簿、編

制財務會計報告等。

2、對外提供財務會計報告。代理記賬機構為委托人編制的財務會計

報告，

經代理記賬機構負責人和委托人簽名并蓋章后,按照有關法律、行政

法規和國

家統一的會計制度的規定對外提供。

3、向稅務機關提供稅務資料1

4、委托人委托的其他會計業務。

三、委托代理記賬的委托人的義務

⑴對本單位發生的經濟業務事項,應當填制或者取得符合國家統一

會計制

度規定的原始憑證；

⑵應當配備專人負責日常貨幣收支和保管；

⑶及時向代理記賬機構提供真實、完整的原始憑證和其他相關資料;

⑷對于代理記賬機構退回的要求按照國家統一的會計制度規定進行

更

正、補充的原始憑證,應當及時予以更正、補充。

四、代理記賬機構及其從業人員的義務

1、按照委托合同辦理代理記賬業務，遵守有關法律、行政法規和國家

統一

的會計制度的規定；

2、對在執行業務中知悉的商業秘密應當保密；

3、對委托人示意其作出不當的會計處理，提供不實的會計資料?，以及

其他

不符合法律、行政法規和國家統一的會計制度規定的要求,應當拒絕;

4、對委托人提出的有關會計處理原則問題應當予以解釋。

第三節會計機構負責人的任職資格

一、會計機構負責人（會計主管人員）的概念

會計機構負責人（會計主管人員）是指在一個單位內具體負責會計工

作的

中層領導人員。

根據《會計法》規定，設置會計機構，應當配備會計機構負責人；不

單

獨設置會計機構，而在有關機構中配備專職會計人員的，應當在專職

會計人

員中指定會計主管人員，行使會計機構負責人的職權。會計機構負責

人（會

計主管人員）應當按照規定的程序任免。

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二、會計機構負責人（會計主管人員）的任職資格

《會計法》對擔任會計機構負責人（會計主管人員）應當具備的條件

作

出了相應的規定。根據規定，擔任單位會計機構負責人（會計主管人

員）的，除取

得會計從業資格證書外,還應當具備會計師以上專業技術職務資格或

者從事會

計工作3年以上經歷。

第四節會計從業資格

為加強會計從業資格管理，規范會計人員行為，《會計法》第38條

規定：

“從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格證書”，“會計人員

從業資格

管理辦法由國務院財政部門規定”。對從事會計工作的人員實行資格

準入制

度，這是《會計法》規定的行政許可事項。財政部根據《會計法》授

權，于

2000年5月發布了《會計從業資格管理辦法》。該辦法實施以來,

對提高

會計人員業務素質和職業道德水平，促進各單位依法任用具備法定資

格的人

員從事會計工作，提高單位會計工作水平和會計信息質量等發揮了積

極的作

用。但隨著我國市場經濟的發展，會計改革的深入以及國家依法行政

制度的

不斷完善，原會計從業資格管理辦法也有必要作相應的修改、完善。

為此，

財政部在總結以往會計管理工作經驗和我國市場經濟發展新需要的

同時，對

原辦法進行了修改，制定了新的《會計從業資格管理辦法》，于2005

年1月

22日以財政部第26號令的形式予以公布，并自2005年3月1日起

施行。

一、會計從業資格的概念

會計從業資格是指進入會計職業、從事會計工作的一種法定資質，是

進

入會計職業的“門檻”。《會計法》第三十八條規定“從事會計工作

的人員，

必須取得會計從業資格證書。”因此，會計從業資格是法定的從事會

計工作的

資質。有志從事會計工作的人員必須首先取得會計從業資格證書，才

能從事

會計工作。

二、會計從業資格證書的適用范圍

在國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他組織從事下列

會

計工作的人員（包括香港特別行政區、澳門特別行政區、臺灣地區人

員，以

及外籍人員在中國大陸境內從事會計工作的人員），必須取得會計從

業資格，

持有會計從業資格證書:

(1)會計機構負責人(會計主管人員)；

(2)出納；

(3)稽核；

(4)資本、基金核算；

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(5)收入、支出、債權債務核算；

(6)工資、成本費用、財務成果核算；

(7)財產物資的收發、增減核算；

(8)總賬；

(9)財務會計報告編制；

(10)會計機構內會計檔案管理。

三、會計從業資格的取得

1、會計從業資格的取得實行考試制度。

國家對會計從業資格實行考試制度。也就是說要取得會計從業資格證

書

的人員都必需通過考試才能取得會計從業資格。

考試科目為：財經法規與會計職業道德、會計基礎、初級會計電算化

(或

者珠算五級)。會計從業資格考試大綱由財政部統一制定并公布。

省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產建設兵團

財務

局，中共中央直屬機關事務管理局、國務院機關事務管理局、鐵道部、

中國

人民武裝警察部隊后勤部和中國人民解放軍總后勤部負責組織實施

會計從業

資格考試有關工作。

我省（不包括寧波計劃單列市）的會計從業資格考試工作由省財政廳

統

一部署，各市、縣（市、區）財政部門組織實施。其中：初級會計電

算化由

省財政廳統一命題，各級財政部門根據報名情況不定期地組織考試；

珠算五

級等級由各地珠算協會不定期組織考試。財經法規與會計職業道德、

會計基

礎科目的考試全省統一組織，每年進行一次。

2、會計從業資格報名條件。

申請參加會計從業資格考試的人員，應當符合下列基本條件：

①遵守會計和其他財經法律、法規；

②具備良好的道德品質；

③具備會計專業基本知識和技能。

3、會計從業資格部分考試科目免試條件。

申請人符合基本報名條件且具備國家教育行政主管部門認可的中專

以上

（含中專，下同）會計類專業學歷（或學位）的，自畢業之日起2年

內（含2

年），免試會計基礎、初級會計電算化（或者珠算五級）。會計類專

業包括：

會計學、會計電算化、注冊會計師專門化、審計學、財務管理、理財

學。

四、會計從業資格證書管理

（1）會計從業資格管理部門

《會計從業資格管理辦法》規定，縣級以上地方人民政府財政部門負

責

本行政區域內的會計從業資格管理工作；新疆建設兵團財務局負責所

屬單位

的會計從業資格的管理。

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財政部委托中共中央直屬機關事務管理局、國務院機關事務管理局按

照各自

權限分別負責中央在京單位的會計從業資格的管理；委托鐵道部負責

鐵路系

統的會計從業資格的管理；委托中國人民武裝警察部隊總后勤部和中

國人民

解放軍總后勤部分別負責中國人民武裝警察部隊、中國人民解放軍系

統的會

計從業資格的管理。根據這一規定。我省對各級財政部門的會計從業

資格管

理工作的分工如下：

省級財政部門負責組織指導全省會計從業資格管理工作，并具體負責

在

杭的中央和省級單位的會計從業資格管理工作；市級（地級市）財政

部門負

責本級及本級轄區內中央單位和省級單位的會計從業資格管理工作；

縣級（包

括縣級市、區）財政部門負責本級及本級轄區內中央和省級單位會計

從業資

格管理工作；

（2）注冊登記

會計從業資格證書實行注冊登記制度。持證人員從事會計工作，應當

自

從事會計工作之日起90日內，填寫注冊登記表，并持會計從業資格

證書和所

在單位出具的從事會計工作的證明，向單位所在地的會計從業資格管

理機構

辦理注冊登記。

（3）離崗備案

持證人員離開會計工作崗位超過6個月的，應當填寫注冊登記表，并

持

會計從業資格證書，向原注冊登記的會計從業資格管理機構備案。

(4)調轉登記

持證人員在同一會計從業資格管理機構管轄范圍內調轉工作單位，且

繼

續從事會計工作的，應當自離開原工作單位之日起90日內，填寫調

轉登記

表，持會計從業資格證書、調出單位開具的已辦理會計工作移交證明

和調入

單位開具的從事會計工作證明，向調入單位所在地的會計從業資格管

理機構

辦理調入手續。

持證人員在不同會計從業資格管理機構管轄范圍調轉工作單位，且繼

續

從事會計工作的，應當填寫調轉登記表，持會計從業資格證和原單位

開具的

已辦理會計工作移交證明向原注冊登記會計從業資格管理機構辦理

調出手

續；并自辦理調出手續之日起90日內，持會計從業資格證書、調轉

登記表

和調入單位開具的從事會計工作證明，向調入單位所在地的會計從業

資格管

理機構辦理調入手續。

(5)變更登記

持證人員的學歷或學位、會計專業技術職務資格等發生變更以及發生

接

受繼續教育、受到表彰獎勵、被處罰等情況應向所屬會計從業資格管

理機構

辦理從業檔案信息變更登記。

五、會計人員繼續教育

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(1)會計人員繼續教育的概念。會計人員繼續教育是指取得會計從

業

資格的人員持續接受一定形式的、有組織的理論知識、專業技能和職

業道德

的教育和培訓活動，從而不斷提高和保持其專業勝任能力和職業道德

水平。

(2)會計人員繼續教育的特點：

①針對性。會計人員繼續教育根據不同對象確定不同的

教育內容，采取

不同的教育方式，解決實際問題。根據教育對象分為高級、中級、初

級三個

層次。我省規定的高級層次的培訓對象為具有高級會計專業技術職務

的會計

人員及尚不具備高級會計專業技術任資格，但在大中型企業或省級主

管部門

擔任總會計師、會計機構負責人的會計人員。高級會計人員的培訓每

年都由

省財政廳直接組織培訓。中級層次的培訓對象為已經取得或受聘中級

會計專

業技術職務及具有相當水平的會計人員；初級層次的培訓對象為具有

初級會

計專業資格的人員及未取得會計專業技資格的持有會計從業資格證

的人員。

中級、初級會計人員的培訓工作一般由省級主管部門和各級財政部門

及其認

可的培訓點組織培訓。

②適應性，即聯系實際工作需要，學以致用。在繼續教育過程中，培

訓

對象可以根據自己的工作實際選擇相關內容的繼續教育培訓。另外持

證人員

要本著學什么用什么的原則，自己缺什么就去學什么，差什么就去補

什么。

③是靈活性，即繼續教育培訓內容、方法、形式等方面具有靈活性。

培

訓內容豐富多彩，不同層面的持證人員可以結合本職工作和知識結構

的需要

選擇相應的繼續教育培訓內容。繼續教育培訓的方法有面授、函授、

錄像和

網絡教學。培訓形式包括：財政部門直接組織培訓；省級以上主管部

門根據

行業管理需要自行組織的培訓；財政部門認同的繼續教育單位組織的

培訓；

單位自行組織的業務培訓、崗位培訓；參加上一級別的會計專業技術

資格考

試、注冊會計師考試等。

④會計人員繼續教育的內容。會計人員繼續教育的內容主要包括：會

計

理論與實務；財務、會計法規制度；會計職業道德規范；其他相關的

知識與

法規。內容要講究“新”和“實”。

⑤會計人員繼續教育接受培訓的學時要求。根據《會計從業資格管理

辦

法》規定持證人員接受繼續教育，每年參加繼續教育培訓不得少于24

小時。

第五節會計專業職務與會計專業技術資格

一、會計專業職務

會計專業職務是