中央廣播電視大學2010-2011學年度第二學期“開放

本科”期末考試

20n年7月

-、單項選擇題（每小題2分，共20分）

1.高級財務會計研究的對象是（B）。

A.企業所有的交易和事項B.企業特殊的交易和事項

C.對企業一般交易事項在理論與方法上的進一步研究D.與中級財務會計一致

2.同一控制下的企業合并中，合并方為進行企業合并發生的各項直接相關費用，包括為進行企業合并而支付的

審計費用、評估費用、法律費用等，應當于發生時計入（A）。

A.管理費用B.財務費用C.資本公積D.合并成本

3.甲公司擁有乙公司90%的股份，擁有丙公司50%的股份，乙公司擁有丙公司25%的股份，甲公司擁有丙公

司股份為（B）。

A.25%B.70%C.85%D.90%

4.關于非同一控制下企業合并的會計處理，下列說法中不正確的是（C）o

A.通過一次交換交易實現的企業合并，購買成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、

發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值

B.購買方為進行企業合并發生的各項直接相關費用應當計入企業購買成本

C.購買方在購買日對作企業合并對價付出的資產、發生或承擔的負債應當按照賬面價值計量，不確認損益

D.通過多次交換交易分步實現的企業合并，購買成本為每一單項交易成本之和

5.下列關于抵銷分錄表述正確的是（D）。

A.抵銷分錄有時也用于編制個別財務報表

B.抵銷分錄可以記人賬簿

C.編制抵銷分錄是為了將母子公司個別財務報表各項目匯總

D,編制抵銷分錄是用來抵銷集團內部經濟'也務事項對個別財務報表的影響

6.股權取得日后各期連續編制合并財務報表時（B）。

A.不用考慮以前年度企業集團內部業務對個別財務報表產生的影響

B,仍要考慮以前年度企業集團內部業務對個別財務報表產生的影響

C.在上期合并報表的基礎上流動編制本期合并報表

D.合并資產負債表可在上期合并報表的基礎上編制，其他合并報表應重新以母子公

司個別財務報表為依據編制

7.母公司期初期末對子公司應收款項余額分別是250萬元和200萬元，母公司始終按應

收款項余額5%0提取壞賬準備，則母公司期末編制合并財務報表抵銷內部應收款項計提的壞

賬準備分錄是（D）。

A.借：應收賬款-----壞賬準備10000

貸：資產減值損失10000

B.借：未分配利潤---年初12500

貸：應收賬款一一壞賬準備10000

資產減值損失2500

C.借：應收賬款------壞賬準備12500

貸：期初未分配利潤10000

資產減值損失2500

D.借：應收賬款----壞賬準備12500

貸：未分配利潤——年初12500

借：資產減值損失2500

貸：應收賬款——壞賬準備2500

8.現行成本會計計量模式是（C）。

A.歷史成本/名義貨幣B.歷史成本/實際貨幣

C.現行成本/名義貨幣D.現行成本/實際貨幣

9.在時態法下，按照即期匯率折算的財務報表項目是（B）。

A.按成本計價的存貨B.按市價計價的存貨

C.按成本計價的長期投資D.按成本計價的固定資產

10.A公司從B公司融資租入一條設備生產線，其公允價值為500萬元，最低租賃付款額

為600萬元，假定按出租人的租賃內含利率折成的現值為520萬元，則在租賃開始日，租賃資產的入賬價值、

未確認融資費用分別是（A）萬元。

A.500、100B.520、120C.500、120D.520、100

二、多項選擇題

1.菲同一控制下的企業合并，企業合并成本包括（ABCDE）。

A.企業合并中發生的各項直接相關費用

B.購買方為進行企業合并支付的現金

C.購買方為進行企業合并付出的非現金資產的公允價值

D.購買方為進行企業合并發行的權益性證券在購買日的公允價值

E.購買方為進行企業合并發行或承擔的債務在購買日的公允價值

2編制合并財務報表應具備的基本前提條件為（ABCD）。

A.統一母公司與子公司的財務報表決算LI和會計期間

B.按權益法調整對子公司的長期股權投資

C.統一母公司和子公司的編報貨幣

D.統一母公司和子公司采用的會計政策

E。對子公司的長期股權投資采用權益法核算

3.甲公司是乙公司的母公司，20X8年末甲公司應收乙公司賬款為800萬元，20X9年末

甲公司應收乙公司賬款為900萬元。甲公司壞賬準備計提比例均為10%。對此，編制20X9年合并報表工作底

稿時應編制的抵銷分錄有（ABC）?

A.借：應付賬款9000000

貸：應收賬款9000000

B.借：應收賬款--壞賬準備800000

貸：未分配利潤-----年初800000

C.借：應收賬款——壞賬準備100000

貸：資產減值損失100000

D.借：資產減值損失100000

貸：應收賬款——壞賬準備100000

E.借：應收賬款——壞賬準備800000

貸：資產減值損失800000

4.實物資本保全下物價變動會計計量模式是（BC）。

A.對計量屬性沒有要求B.對計量單位沒有要求

C.對計量屬性有要求D.對計量單位有要求

E.對計量原則有要求

5.站在承租人的角度，企業融資租入固定資產的人賬價值可能是（AE）o

A.租賃資產的公允價值B.租賃資產最低租賃收款額的現值

C.租賃資產賬面價值D.租賃資產收款額加履約成本

E.租賃資產最低租賃付款額的現值

三、判斷題（每小題1分，共10分）

1.高級財務會計對特殊會計事項處理的原則和方法與中級財務會計對?般會計事項的處理原則和方法存在著很

小差別，這種差別源于一般會計事項對會計假設的背離。（F）

9,控制并非暫時性指參與合并各方在合并前后較長的時間內（?般在1年以匕含1年）受同一方或相同的多

方最終控制。（T）

3.購買法下，合并方為進行企業合并發生的各項直接相關費用，包括為進行企業合并而支付的審計費用、評估

費用、法律服務費用等，于發生時計人當期損益。（F）

4.根據我國會計準則規定，非同一控制下的企業合并應采用購買法核算，反映在合并資產負債表中，合并中取

得的被購買方各項可辨認資產、負債應以其在購買日的賬面價值計量。（F）

5.一般物價水平會計是以各類資產現行成本作為會計報表相關項目的調整依據的。（F）

6.遠期合同屬于標準化的合約，由交易雙方直接協商后簽訂或通過經紀人協商簽訂。（F）

7.期貨合同交易必須在固定的交易所進行。（T）

8.一項租賃資產租期為24個月，但租賃合同只收20個月的租金，應將租金總額在整個租賃期間24個月內平

均分攤（T）

9.各種類型的金融衍生工具業務都必須通過“衍生工具”賬戶是核算。（F）

10.企業進入破產清算狀態后，破產清算的目的在于變現償債，因此，應以賬面價值作為清算資產的計量屬性。

（F）

四、簡答題（每小題5分，共10分）

1.確定高級財務會計內容的基本原則是什么？

1.（1）以經濟事項與四項假設關系為理論基礎確定高級財務會計的范圍。

劃分中級財務會計與高級財務會計的最基本標志在于它們所涉獵的經濟業務是否在四項假設的限定范圍之

內。屬于四項假設限定范圍內的會計事項屬于中級財務會計的研究范圍；而背離四項假設的會計事項則歸于高

級財務會計的研究范圍.基于這一點考慮將外幣會計、物價變動會計、合并會計、破產會計等內容歸于高級財

務會計。

（2）考慮與中級財務會計及其他會計課程的銜接。

中級財務會計闡述的是基于四個假設基礎之上的一般會計事項，但有些會計事項雖然未背離四個基本假設，但

并不具有普遍性，而業務處理的難度也較大，不宜放在中級財務會計中講述，如衍生工具、租賃業務等。

2.簡述傳統財務會計計量模式，在物價不斷變動環境下對財務會計信息的決策有用性的

影響。

2.⑴導致財務狀況不真實。物價變動中的資產負債表上所列示的各單項資產價值和資產總值，既無法反映企業

在各項資產上擁有的實力和總資產水平，也不能說明企業的現實生產能力或經營規模。

（2）導致經營成果不符合實際。在物價持續上漲情況的下，這實際上是在用較高物價水平的收入與較低物價水

平的成本與費用進行配比計算，其結果必然是虛增利潤。相反，如果是物價持續下跌，就是在以較低物價水平

的收入與較高物價水平的成本與費用進行配比計算，其結果必然是少計利潤。這兩種情況都導致企業成本補償

的不真實。

（3）不利于資本保全條件下的收益確認。在物價變動情況下，雖然按照配比原則計算的會計利潤不能準確地反

映企業的實際經營成果，但又以此為依據進行利潤的分配，這就必然導致多分利潤、侵蝕資本或利潤分配不足,

這必然又同時影響到企業債權人的資產保全水平，因為權益資本保全與債權資本保全具有一定的博弈性。

五、業務處理題

1.甲公司和乙公司為不同集團的兩家公司。有關企業合并資料如下：

(1)2008年2月16日，甲公司和乙公司達成合并協議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進行合并，合并后

甲公司取得乙公司80%的股份。

(2)2008年6月30日，甲公司以一項固定資產和一項無形資產作為對價合并了乙公司。該固定資產原值為2000

萬元，已提折I日200萬元，公允價值為2100萬元；無形資產原值為1000萬元，已攤銷100萬元，公允價值為

800萬元。

(3)發生的直接相關費用為80萬元。

(4)購買日乙公司可辨認凈資產公允價值為3500萬元。

要求：

(1)確定購買方。

(2)確定購買日。

(3)計算確定合并成本。

(4)計算固定資產、無形資產的處置損益。

(5)編制甲公司在購買日的會計分錄。

(6)計算購買日合并財務報表中應確認的商譽金額。(本題12務)

1.(1)甲公司為購買方。

(2)購買日為2008年6月30日。

(3)計算確定合并成本

甲公司合并成本=2100+800+80=2980(萬元)

(4)固定資產處置凈收益=2100-(2000-200)=300(萬元)

無形資產處置凈損失=(1000-100)-800=100(萬元)

(5)甲公司在購買日的會計處理

借：固定資產清理18000000

累計折舊2000000

貸：固定資產20000000

借：長期股權投資——乙公司29800000

累計攤銷1000000

營業外支出——處置非流動資產損失1000000

貸：無形資產10000000

固定資產清理18000000

營業外收入——處置非流動資產利得3000000

銀行存款800000

(6)合并商譽?企業合并成本?合并中取得的被合并方可辨認凈資產公允價值份額

=2980-3500X80%=2980-2800=180(萬元)

2.A公司為B公司的母公司，擁有其60%的股權。發生如下交易：2007年6月30日，A公司以2000萬元的

價格出售給B公司一臺管理設備，賬面原值4000萬元，已提折舊2400萬元，剩余使用年限為4年。A公司

直線法折舊年限為10年，預計凈殘值為O。B公司購進后，以2000萬元作為固定資產入賬。B公司直線法折

舊年限為4年。預計凈殘值為0。

要求：編制2007年末和2008年末合并財務報表抵銷分錄。(本題12分)

2.(1)2007年末抵銷分錄

B公司增加的固定資產價值中包含了400萬元的未實現內部銷售利潤

借：營業外收入4000000

貸:固定資產——原價4000000

未實現內部銷售利潤計提的折舊4004-4X6/12=50萬元

借：固定資產——累計折舊500000

貸：管理費用500000

(2)2008年末抵銷分錄

將固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤予以抵銷

借：未分配利潤——年初4000000

貸：固定資產~一原價4000000

將2007年就未實現內部銷售利潤計提的折舊予以抵銷

借：固定資產——累計折舊500000

貸:未分配利潤一一年初500000

將本年就未實現內部銷售利潤計提的折舊予以抵銷

借：固定資產——累計折舊1000000

貸:管理費用1000000

3.資料：H公司2XX7初成立并正式營業。

(1)本年度按歷史成本/名義貨幣編制的資產負債表如下表所示。

*產負at*<ni,a

項B2xX7年1月1日2XX7年12月31日

理金3000040000

應收惠款7500060000

其他貨幣性資產55000160000

存貸200000240000

設*及廠房(小值)120000112000

土地360000360000

或產總計840000972000

流動負債(貨用性》80000160000

長期負值《貨幣性)520000520000

普通段240000240000

留存收益52000

負情及所有者權益總計840000972000

⑵年末，期末存貨的現行成本為400000元；

(3)年末，設備和廠房(原值)的現行成本為144000元，使用年限為15年，無殘值，采用直線法折舊;

(4)年末，土地的現行成本為720000元；

(5)銷售成本以現行成本為基礎，在年內均勻發生，現行成本為608000元；本期賬面銷售

成本為376000元；

(6)銷售及管理費用、所得稅項目，其現行成本金額與以歷史成本為基礎的金額相同；

(7)年末留存收益按現行成本計算值為-181600元。

要求：(1)根據上述資料，計算非貨幣性資產資產持有損益

存貨：

未實現持有損益一

已實現持有損益一

固定資產：

設備房屋未實現持有損益一

設備房屋已實現持有損益一

土地：

未實現持有損益一

未實現持有損益-

已實現持有損益一

(2)市新編制資產負債表

速產負債*

單位伉

現目2XX7年1月1日2XX7年12月3】H

現金

應收區款

K他貨幣H資產

存貸

設多及廠病（凈值）

資產總計

通動負債（貨幣性）

長期負債（貨幣性）

督通股

的存收益

已實現資產持有報益

未實現資產持杓攪益

仇債及所有者權益息計

3.（1）計算非貨幣性資產持有損益

存貨：

未實現持有損益=400000-240000=160000

J實現持有損益=608000-376000=232000

固定資產：

設備和廠房未實現持有損益=134400-112000=22400

已實現持有損益=9600-8000=1600

土地：

未實現持有損益=720000-360000=360000

合計：未實現持有損益=160000+22400+360000=542400

已實現持有損益=232000+1600=233600

（2）H公司2001年度以現行成本為基礎編制的資產負債表。

*產負債*

?i單位，元

項Q2XX7年1月1日2XX7年12月31日

現金3000040000

應收陳款7500060000

其他貨幣性資產55000160000

存貨200000400000

設■及廠房（凈值）120000134400

360000720000

資產總計8400001514400

激動負債（貨幣性）80000160000

氏期負債（貨幣性）520000520000

普通股240000240000

留存收益(181600)

巳實現資產持有損G233600

未實現資產持有物益542400

例債及所％看權會總計8400001514400

4.20X2年1月1日，甲公司從乙租賃公司租入全新辦公用房一套，租期為5年。辦公用

房原賬面價值為25000000元，預計使用年限為25年。租賃合同規定，租賃開始日（20X2年1月1日）甲公司

向乙公司一次性預付租金1150000元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金90000元，第五

年末支付租金240000元。租賃期滿后預付租金不退回，乙公司收回辦公用房使用權。甲公司和乙公司均在年

末確認租金費用和租金收入，不存在租金逾期支付情況。

要求：分別為承租人（甲公司）和出租人（乙公司）進行會計處理。（本題12分）

4.（1）承租人（甲公司）的會計處理

該項租賃不符合融資租賃的任何一條標準，應作為經營租賃處理。在確認租金費用時，不能按照各期實際支付

租金的金額確定，而應采用直線法平均分攤確認各期的租金費用。此項租賃租金總額為1750000元，按直線法

計算，每年應分攤的租金為350000元。應做的會計分錄為：

2002年1月1日（租賃開始日）

借：長期待攤費用1150000

貸：銀行存款1150000

2002年、03年、04年、05年12月31日

借：管理費用350000

貸：銀行存款90000

長期待攤費用260000

2006年12月31日

借：管理費用350000

貸：銀行存款240000

長期待攤費用110000

（2）出租人（乙公司）的會計處理

此項租賃租金總額為1750000元，按直線法計算，每年應確認的租金收入為350000元。

應做的會計分錄為：

2002年1月1日

借：銀行存款1150000

貸：應收賬款1150000

2002年、03年、04年、05年12月31日

借：銀行存款90000

應收賬款260000

貸：租賃收入350000

2006年12月31日

借：銀行存款240000

應收賬款110000

貸：租賃收入35000

試卷代號：1039

中央廣播電視大學2010-2011學年度第二學期“開放本科”期末考試

高級財務會計試題答案及評分標準

（供參考）

一、單項選擇題（每小題2分，共20分）

1.B2.A3.B4.C5.D

6.B7.D8.C9.B10.A

2011年7月

二、多項選擇題（每小題2分，共10分）

1.ABCDE2.ABCD3.ABC4.BC5.AE

三、判斷題（每小題1分，共10分）

1.X2.V3.X4.X5.X

6.X7.V8.V9.X10.X

四、簡答題（每小題5分，共10分）

1.（1）以經濟事項與四項假設關系為理論基礎確定高級財務會計的范圍。

劃分中級財務會計與高級財務會計的最基本標志在于它們所涉獵的經濟業務是否在四項假設的限定范圍之

內。屬于四項假設限定范圍內的會計事項屬于中級財務會計的研究范圍；而背離四項假設的會計事項則歸于高

級財務會計的研究范圍。基于這一點考慮將外幣會計、物價變動會計、合并會計、破產會計等內容歸于高級財

務會計。

(2)考慮與中級財務會計及其他會計課程的銜接。

中級財務會計闡述的是基于四個假設基礎之上的一般會計事項，但有些會計事項雖然未背離四個基本假設，但

并不具有普遍性，而業務處理的難度也較大，不宜放在中級財務會計中講述，如衍生工具、租賃業務等。

2.⑴導致財務狀況不真實。物價變動中的資產負債表上所列示的各單項資產價值和資產總值，既無法反映企業

在各項資產上擁有的實力和總資產水平，也不能說明企業的現實生產能力或經營規模。

(2)導致經營成果不符合實際。在物價持續上漲情況的下，這實際上是在用較高物價水平的收入與較低物價水

平的成本與費用進行配比計算，其結果必然是虛增利潤。相反，如果是物價持續下跌，就是在以較低物價水平

的收入與較高物價水平的成本與費用進行配比計算，其結果必然是少計利潤。這兩種情況都導致企業成本補償

的不真實。

(3)不利于資本保全條件下的收益確認。在物價變動情況下，雖然按照配比原則計算的會計利潤不能準確地反

映企業的實際經營成果，但又以此為依據進行利潤的分配，這就必然導致多分利潤、侵蝕資本或利潤分配不足,

這必然又同時影響到企業債權人的資產保全水平，因為權益資本保全與債權資本保全具有一定的博弈性。

五、計算題(共50分)

1.(1)甲公司為購買方。

(2)購買日為2008年6月30日。

(3)計算確定合并成本

甲公司合并成本=2100+800+80=2980(萬元)

(4)固定資產處置凈收益=2100-(2000-200)=300(萬元)

無形資產處置凈損失=(1000-100)-800=100(萬元)

(5)甲公司在購買日的會計處理

借：固定資產清理18000000

累計折舊2000000

貸：固定資產20000000

借：長期股權投資——乙公司29800000

累計攤銷1000000

營業外支出——處置非流動資產損失1000000

貸：無形資產10000000

固定資產清理18000000

營業外收入——處置非流動資產利得3000000

銀行存款800000

(6)合并商譽企業合并成本一合并中取得的被合并方可辨認凈資產公允價值份額

=2980-3500X80%=2980-2800=180(萬元)

2.(1)2007年末抵銷分錄

B公司增加的固定資產價值中包含了400萬元的未實現內部銷售利潤

借：營業外收入4000000

貸：固定資產——原價4000000

未實現內部銷售利潤計提的折舊400+4X6/12=50萬元

借：固定資產——累計折舊500000

貸：管理費用500000

(2)2008年末抵銷分錄

將固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤予以抵銷

借：未分配利潤——年初4000000

貸：固定資產~一原價4000000

將2007年就未實現內部銷售利潤計提的折舊予以抵銷

借：固定資產——累計折舊500000

貸：未分配利潤---年初500000

將本年就未實現內部銷售利潤計提的折I口予以抵銷

借：固定資產——累計折舊1000000

貸：管理費用1000000

3.（1）計算非貨幣性資產持有損益

存貨：

未實現持有損益=400000-240000=160000

已實現持有損益=608000-376000=232000

固定資產：

設備和廠房未實現持有損益=134400-112000=22400

已實現持有損益=9600-8000=1600

土地：

未實現持有損益=720000-360000=360000

合計：未實現持有損益=160000+2240Q+-360000=542400

已實現持有損益=232000+1600233600

（2）H公司2001年度以現行成本為基礎編制的資產負債表。

資產負債表

表1（現行成本基礎）單位：元

1111

1項目I2XX7年1月1日|2XX7年12月31日

1111

1111

1現金|30000|40000|

11

1111

1應收賬款|75000I60000|

11

1111

1其他貨幣性資產|55000|160000|

11

1111

1存貨|200000|400000|

11

1111

1設備及廠房（凈值）|120000|134400|

11

1111

1土地|360000I720000|

11

1111

1資產總計I840000|1514400|

11

1111

1流動負債（貨幣性）|80000I160000|

11

1111

1長期負債（貨幣性）|520000|520000|

11

1111

1普通股|240000I240000|

1------------------------------------4-----------------------------H------------------------------1

留存收益(181600)

1---------------------------1------------------1---------------------1

1已實現資產持有損益1|233600|

11

1111

1未實現資產持有損益1|542400|

1I

11111

1負債及所有者權益總計1840000|1514400|

11??

4.（1）承租人（甲公司）的會計處理

該項租賃不符合融資租賃的任何一條標準，應作為經營租賃處理。在確認租金費用時，不能按照各期實際支付

租金的金額確定，而應采用直線法平均分攤確認各期的租金費用。此項租賃租金總額為1750000元，按直線法

計算，每年應分攤的租金為350000元。應做的會計分錄為：

2002年1月1日（租賃開始日）

借：長期待攤費用1150000

貸：銀行存款1150000

2002年、03年、04年、05年12月31日

借：管理費用350000

貸：銀行存款90000

長期待攤費用260000

2006年12月31日

借：管理費用350000

貸：銀行存款240000

長期待攤費用110000

（2）出租人（乙公司）的會計處理

此項租賃租金總額為1750000元，按直線法計算，每年應確認的租金收入為350000元。

應做的會計分錄為：

2002年1月1日

借：銀行存款1150000

貸：應收賬款1150000

2002年、03年、04年、05年12月31日

借：銀行存款90000

應收賬款260000

貸：租賃收入350000

2006年12月31日

借：銀行存款240000

應收賬款110000

貸：租賃收入35000

試卷代號：1039

中央廣播電視大學2010-2011學年度第二學期“開放

本科”期末考試

2011年7月

一、單項選擇題(每小題2分，共20分)

1.高級財務會計研究的對象是(B)o

A.企業所有的交易和事項B.企業特殊的交易和事項

C.對企業一般交易事項在理論與方法上的進一步研究D.與中級財務會計一致

2.同一控制下的企業合并中，合并方為進行企業合并發生的各項直接相關費用，包括為進行企業合并而支付的

審計費用、評估費用、法律費用等，應當于發生時計入(A)。

A.管理費用B.財務費用C.資本公積D.合并成本

3.甲公司擁有乙公司90%的股份，擁有丙公司50%的股份，乙公司擁有丙公司25%的股份，甲公司擁有丙公

司股份為(B)。

A.25%B.70%C.85%D.90%

4.關于非同一控制下企業合并的會計處理，下列說法中不正確的是(C)o

A.通過一次交換交易實現的企業合并，購買成本為購買方在購買II為取得對被購買方的控制權而付出的資產、

發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值

B.購買方為進行企業合并發生的各項直接相關費用應當計入企業購買成本

C.購買方在購買日對作企業合并對價付出的資產、發生或承擔的負債應當按照賬面價值計量，不確認損益

D.通過多次交換交易分步實現的企業合并，購買成本為每一單項交易成本之和

5.下列關于抵銷分錄表述正確的是(D)。

A.抵銷分錄有時也用于編制個別財務報表

B.抵銷分錄可以記人賬簿

C.編制抵銷分錄是為了將母子公司個別財務報表各項目匯總

D.編制抵銷分錄是用來抵銷集團內部經濟業務事項對個別財務報表的影響

6.股權取得II后各期連續編制合并財務報表時(B)。

A.不用考慮以前年度企業集團內部業務對個別財務報表產生的影響

B,仍要考慮以前年度企業集團內部業務對個別財務報表產生的影響

C.在上期合并報表的基礎上流動編制本期合并報表

D.合并資產負債表可在上期合并報表的基礎上編制，其他合并報表應重新以母子公

司個別財務報表為依據編制

7.母公司期初期末對子公司應收款項余額分別是250萬元和200萬元，母公司始終按應

收款項余額5%0提取壞賬準備，則母公司期末編制合并財務報表抵銷內部應收款項計提的壞

賬準備分錄是(D)。

A.借：應收賬款------壞賬準備10000

貸：資產減值損失10000

B.借：未分配利潤---年初12500

貸：應收賬款一一壞賬準備10000

資產減值損失2500

C.借：應收賬款-——壞賬準備12500

貸：期初未分配利潤10000

資產減值損失2500

D.借：應收賬款一一壞賬準備12500

貸：未分配利潤——年初12500

借：資產減值損失2500

貸：應收賬款一一壞賬準備2500

8.現行成本會計計量模式是(C)。

A.歷史成本/名義貨幣B.歷史成本/實際貨幣

C.現行成本/名義貨幣D.現行成本/實際貨幣

9.在時態法下，按照即期匯率折算的財務報表項目是(B)。

A.按成本計價的存貨B.按市價計價的存貨

C.按成本計價的長期投資D.按成本計價的固定資產

10.A公司從B公司融資租入一條設備生產線，其公允價值為500萬元，最低租賃付款額

為600萬元，假定按出租人的租賃內含利率折成的現值為520萬元，則在租賃開始日，租賃資產的入賬價值、

未確認融資費用分別是(A)萬元。

A.500、100B.520、120C.500、120D.520、100

二、多項選擇題

1.菲同一控制下的企業合并，企業合并成本包括(ABCDE)。

A.企業合并中發生的各項直接相關費用

B.購買方為進行企業合并支付的現金

C.購買方為進行企業合并付出的非現金資產的公允價值

D.購買方為進行企業合并發行的權益性證券在購買日的公允價值

E.購買方為進行企業合并發行或承擔的債務在購買日的公允價值

2編制合并財務報表應具備的基本前提條件為(ABCD)。

A.統一母公司與子公司的財務報表決算日和會計期間

B.按權益法調整對子公司的長期股權投資

C.統一母公司和子公司的編報貨幣

D.統一母公司和子公司采用的會計政策

E。對子公司的長期股權投資采用權益法核算

3.甲公司是乙公司的母公司，20X8年末甲公司應收乙公司賬款為800萬元，20X9年末

甲公司應收乙公司賬款為900萬元。甲公司壞賬準備計提比例均為10%。對此，編制20X9年合并報表工作底

稿時應編制的抵銷分錄有(ABC)。

A.借：應付賬款9000000

貸：應收賬款9000000

B.借：應收賬款——壞賬準備800000

貸：未分配利潤-----年初800000

C.借:應收賬款——壞賬準備100000

貸：資產減值損失100000

D.借：資產減值損失100000

貸：應收賬款——壞賬準備100000

E.借：應收賬款——壞賬準備800000

貸：資產減值損失800000

4.實物資本保全下物價變動會計計量模式是(BC)。

A.對計量屬性沒有要求B.對計量單位沒有要求

C.對計量屬性有要求D.對計量單位有要求

E.對計量原則有要求

5.站在承租人的角度，企業融資租入固定資產的人賬價值可能是（AE）。

A.租賃資產的公允價值B.租賃資產最低租賃收款額的現值

C.租賃資產賬面價值D.租賃資產收款額加履約成本

E.租賃資產最低租貨付款額的現值

三、判斷題（每小題1分，共10分）

1.高級財務會計對特殊會計事項處理的原則和方法與中級財務會計對一般會計事項的處理原則和方法存在著很

小差別，這種差別源于一般會計事項對會計假設的背離。（F）

9,控制并非暫時性指參與合并各方在合并前后較長的時間內（一般在1年以上，含1年）受同一方或相同的多

方最終控制。（T）

3.購買法下，合并方為進行企業合并發生的各項直接相關費用，包括為進行企業合并而支付的審計費用、評估

費用、法律服務費用等，于發生時計人當期損益。（F）

4.根據我國會計準則規定，非同一控制下的企業合并應采用購買法核算，反映在合并資產負債表中，合并中取

得的被購買方各項可辨認資產、負債應以其在購買日的賬面價值計量。（F）

5.一般物價水平會計是以各類資產現行成本作為會計報表相關項目的調整依據的。（F）

6.遠期合同屬于標準化的合約，由交易雙方直接協商后簽訂或通過經紀人協商簽訂。（F）

7.期貨合同交易必須在固定的交易所進行。（T）

8.一項租賃資產租期為24個月，但租賃合同只收20個月的租金，應將租金總額在整個租賃期間24個月內平

均分攤（T）

9.各種類型的金融衍生工具業務都必須通過“衍生工具”賬戶是核算。（F）

10.企業進入破產清算狀態后，破產清算的目的在于變現償債，因此，應以賬面價值作為清算資產的計量屬性。

（F）

四、簡答題（每小題5分，共10分）

1.確定高級財務會計內容的基本原則是什么？

答：

1.（1）以經濟事項與四項假設關系為理論基礎確定高級財務會計的范圍。

劃分中級財務會計與高級財務會計的最基本標志在于它們所涉獵的經濟業務是否在四項假設的限定范圍之

內。屬于四項假設限定范圍內的會計事項屬于中級財務會計的研究范圍；而背離四項假設的會計事項則歸于高

級財務會計的研究范圍.基于這一點考慮將外幣會計、物價變動會計、合并會計、破產會計等內容歸于高級財

務會計。

（2）考慮與中級財務會計及其他會計課程的銜接。

中級財務會計闡述的是基于四個假設基礎之上的一般會計事項，但有些會計事項雖然未背離四個基本假設，但

并不具有普遍性，而業務處理的難度也較大，不宜放在中級財務會計中講述，如衍生工具、租賃業務等。

2.簡述傳統財務會計計量模式，在物價不斷變動環境下對財務會計信息的決策有用性的

影響。

答：

2.⑴導致財務狀況不真實。物價變動中的資產負債表上所列示的各單項資產價值和資產總值，既無法反映企業

在各項資產上擁有的實力和總資產水平，也不能說明企業的現實生產能力或經營規模。

（2）導致經營成果不符合實際。在物價持續上漲情況的下，這實際上是在用較高物價水平的收入與較低物價水

平的成本與費用進行配比計算，其結果必然是虛增利潤。相反，如果是物價持續下跌，就是在以較低物價水平

的收入與較高物價水平的成本與費用進行配比計算，其結果必然是少計利潤。這兩種情況都導致企業成本補償

的不真實。

（3）不利于資本保全條件下的收益確認。在物價變動情況下，雖然按照配比原則計算的會計利潤不能準確地反

映企業的實際經營成果，但又以此為依據進行利潤的分配，這就必然導致多分利潤、侵蝕資本或利潤分配不足,

這必然又同時影響到企業債權人的資產保全水平，因為權益資本保全與債權資本保全具有一定的博弈性。

五、業務處理題

1.甲公司和乙公司為不同集團的兩家公司。有關企業合并資料如下：

(1)2008年2月16日，甲公司和乙公司達成合并協議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進行合并，合并后

甲公司取得乙公司80%的股份。

(2)2008年6月30日，甲公司以?項固定資產和一項無形資產作為對價合并了乙公司。該固定資產原值為2000

萬元，已提折舊200萬元，公允價值為2100萬元；無形資產原值為1000萬元，己攤銷100萬元，公允價值為

800萬元。

⑶發生的直接相關費用為80萬元。

(4)購買日乙公司可辨認凈資產公允價值為3500萬元。

要求：

(1)確定購買方。

(2)確定購買日。

(3)計算確定合并成本。

(4)計算固定資產、無形資產的處置損益。

(5)編制甲公司在購買日的會計分錄。

(6)計算購買日合并財務報表中應確認的商譽金額。(本題12務)

答：

1.(1)甲公司為購買方。

⑵購買日為2008年6月30日。

(3)計算確定合并成本

甲公司合并成本=2100+800+80=2980(萬元)

(4)固定資產處置凈收益=2100-(2000-200)=300(萬元)

無形資產處置凈損失=(1000-100)-800=100(萬元)

(5)甲公司在購買日的會計處理

借：固定資產清理18000000

累計折舊2000000

貸:固定資產20000000

借：長期股權投資——乙公司29800000

累計攤銷1(X)0000

營業外支出——處置非流動資產損失1000000

貸：無形資產10000000

固定資產清理18000000

營業外收入——處置非流動資產利得3000000

銀行存款800000

(6)合并商譽一企業合并成本一合并中取得的被合并方可辨認凈資產公允價值份額

=2980-3500X80%=2980-2800=180(萬元)

2.A公司為B公司的母公司，擁有其60%的股權。發生如下交易：2007年6月30II,A公司以2000萬元的

價格出售給B公司一臺管理設備，賬面原值4000萬元，已提折舊2400萬元，剩余使用年限為4年。A公司

直線法折舊年限為10年，預計凈殘值為O。B公司購進后，以2000萬元作為固定資產入賬。B公司直線法折

舊年限為4年。預計凈殘值為0。

要求：編制2007年末和2008年末合并財務報表抵銷分錄。(本題12分)

答：

2.(1)2007年末抵銷分錄

B公司增加的固定資產價值中包含了400萬元的未實現內部銷售利潤

借：營業外收入4000000

貸:固定資產——原價4000000

未實現內部銷售利潤計提的折舊4004-4X6/12=50萬元

借：固定資產——累計折舊500000

貸：管理費用500000

(2)2008年末抵銷分錄

將固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤予以抵銷

借：未分配利潤——年初4000000

貸：固定資產~一原價4000000

將2007年就未實現內部銷售利潤計提的折舊予以抵銷

借：固定資產——累計折舊500000

貸:未分配利潤——年初500000

將本年就未實現內部銷售利潤計提的折舊予以抵銷

借：固定資產——累計折舊1000000

貸：管理費用1000000

3.資料：H公司2XX7初成立并正式營業。

(1)本年度按歷史成本/名義貨幣編制的資產負債表如卜.表所示。

費產負使裊軼位1元

項目2xX7年i月1n2XX7年12月31日

現金3000040000

應依興款75(MX)60000

其他貨幣性資產5S000160000

存貨200000240000

設餐及廠房(序值)120000112000

360000360000

疑產總計840000972000

流動負債(貨幣住)80000160000

長負貨幣性)520000520000

存通股240000240000

留存收益52000

負情及所有者權就總計840000972000

⑵年末，期末存貨的現行成本為400000元；

(3)年末，設備和廠房(原值)的現行成本為144000元，使用年限為15年，無殘值，采用直線法折舊;

(4)年末，土地的現行成本為720000元；

(5)銷售成本以現行成本為基礎，在年內均勻發生，現行成本為608000元；本期賬面銷售

成本為376000元；

(6)銷售及管理費用、所得稅項目，其現行成本金額與以歷史成本為基礎的金額相同；

(7)年末留存收益按現行成本計算值為-181600元。

要求：(1)根據上述資料?，計算非貨幣性資產資產持有損益

存貨：

未實現持有損益一

已實現持有損益一

固定資產：

設備房屋未實現持有損益」

設備房屋已實現持有損益一

土地：

未實現持有損益一

未實現持有損益一

已實現持有損益一

答：

3.（1）計算非貨幣性資產持有損益

存貨：

未實現持有損益=400000-240000=160000

已實現持有損益=608000-376000=232000

固定資產：

設備和廠房未實現持有損益=134400-112000=22400

已實現持有損益=9600-8000=1600

土地：

未實現持有損益=720000-360000=360000

合計：未實現持有損益=160000+22400+360000=542400

J實現持有損益=232000+1600233600

（2）H公司2001年度以現行成本為基礎編制的資產負債表。

⑵重新編制資產負債表