第8章無形資產

與投資性房地產8.1無形資產(intangibleassets)8.2投資性房地產(investmentproperty)第8章無形資產8.1.1無形資產的性質8.1.2無形資產的分類8.1.3無形資產的取得8.1.4無形資產的攤銷8.1.5無形資產的處置8.1.6無形資產的期末計價及報表列示8.1無形資產(intangibleassets)

無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態，且為企業帶來多少經濟利益具有較大不確定性的可辨認經濟資源。

一般來說，只有同時具有以下特征的經濟資源才能確認為無形資產。

1.無實體性

2.長期性

3.不確定性

4.可辨認性8.1.1無形資產的性質4

無形資產沒有實物形態。這一特征，主要是與固定資產等具有實物形態的資產相對而言的。但是，需要指出的是，沒有實物形態并不是無形資產獨有的特性，其他許多資產也不具有實物形態，如應收賬款、對外投資等。1.無實體性5

無形資產應能在較長時期內供企業使用。一般來說，使用年限應在1年以上。這一特征，主要是與應收賬款等沒有實物形態的流動資產相對而言的。但是，需要指出的是，能在較長時期內供企業使用也不是無形資產的獨有特征，其他許多資產也能在較長時期內供企業使用，如長期投資等。2.長期性6

無形資產能為企業帶來多少未來的經濟利益具有較大的不確定性。當代科學技術的迅猛發展，使得許多無形資產的經濟壽命難以準確地預計，因而也使得無形資產能為企業帶來多少未來的經濟利益難以準確地預計。這一特征，主要是與長期投資等既沒有實物形態又能在較長時期內供企業使用的資產相對而言的。3.不確定性7

無形資產能夠單獨確認。無形資產能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。這一特征，主要是與商譽等不可辨認經濟資源相對而言的。4.可辨認性8無形資產按照不同的標準，可以分為不同的類別。1.按經濟內容分類2.按來源途徑分類3.按經濟壽命期限分類8.1.2無形資產的分類9無形資產按其反映的經濟內容，可以分為：（1）專利權（2）非專利技術（3）商標權（4）著作權（5）土地使用權（6）特許權1.按經濟內容分類10

專利權是指經國家專利管理機關審定并授予發明者在一定年限內對其成果的制造、使用和出售的專門權利。專利權一般包括發明專利權、實用新型專利權和外觀設計專利權等。專利權受法律保護。在某項專利權的有效期間內，該項專利權的非持有者如需使用與之相同的原理、結構和技術用于生產經營，應向該專利權的持有者支付專利使用費，否則就視為侵犯了專利權。（1）專利權11

非專利技術是指發明者未申請專利或不夠申請專利的條件而未經公開的先進技術，包括先進的生產經驗、先進的技術設計資料以及先進的原料配方等。非專利技術不需到有關管理機關注冊登記，只靠少數技術持有者采用保密方式維持其獨占性。只要非專利技術不泄露于外界，就可以由其持有者長期享用，因而非專利技術沒有固定的有效期。（2）非專利技術12

商標權是指企業擁有的在某類指定的商品上使用特定名稱或圖案的權利。商標經商標管理機關核準后，成為注冊商標，受法律保護。（3）商標權13

著作權也稱為版權，是指著作者或文藝作品創作者以及出版商依法享有的在一定年限內發表、制作、出版和發行其作品的專有權利。著作權受法律保護，未經著作權所有者許可或轉讓，他人不得占有和行使。（4）著作權14土地使用權是指企業經國家土地管理機關批準享有的在一定期間內對國有土地開發、利用和經營的權利。在我國，土地歸國家所有，任何單位或個人只能擁有土地使用權，沒有土地所有權。（5）土地使用權15

特許權是指企業經批準在一定區域內，以一定的形式生產經營某種特定商品的權利。特許權可以是政府授予的，也可以是某單位或個人授予的。（6）特許權16無形資產按其來源途徑，可以分為：

外來無形資產是指企業用貨幣資金或可以變現的資產從國內外科研單位及其他企業購進的無形資產以及接受投資或接受捐贈形成的無形資產。

自創無形資產是指企業自行開發、研制的無形資產。2.按來源途徑分類17

無形資產按是否具備確定的經濟壽命期限，可以分為期限確定的無形資產和期限不確定的無形資產。

期限確定的無形資產是指在有關法律中規定有最長有效期限的無形資產。

期限不確定的無形資產是指沒有相應法律規定其有效期限，其經濟壽命難以預先準確估計的無形資產，如非專利技術。3.按經濟壽命期限分類18企業取得的無形資產，只有在其產生的經濟利益很可能流入企業且其成本能夠可靠地計量的情況下，才能加以確認。企業取得的無形資產，主要有以下幾種形式：1.購入的無形資產2.自行研究開發的無形資產8.1.3無形資產的取得19（一）一般情形借：無形資產

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款企業購入無形資產的實際成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的如律師費、咨詢費、公證費、鑒定費、注冊登記費等其他支出。

土地使用權比較特殊1.購入的無形資產20實際成本應根據不同情況，分別進行確認：（1）企業購入的用于非房屋建筑物的土地使用權，應單獨確認為無形資產，在使用期限內分期攤銷。（2）企業購入的用于房屋建筑物的土地使用權，由于土地使用權和房屋建筑物的使用年限不同，也應單獨確認為無形資產，不計入房屋建筑物成本；土地使用權和房屋建筑物成本在使用期限內應分別攤銷和計提折舊。土地使用權的說明211.購入的無形資產（3）企業購入房屋建筑物實際支付價款中包含的土地使用權價值，應采用合理的方法將其從支付的全部價款中分離出來，單獨確認為無形資產；如果無法合理將其進行分離，則應計入房屋建筑物成本。（4）房地產開發企業購入用于建造對外出售房屋建筑物的土地使用權，應計入房屋建筑物等存貨成本，不確認為無形資產。土地使用權的說明221.購入的無形資產23北京宏達電子股份有限公司2021年12月15日購入信息存儲專利權，雙方協商確認不含增值稅價值為600000元,增值稅為36000元,以銀行存款支付。根據以上資料，編制會計分錄如下：

借：無形資產—專利權600000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）36000

貸：銀行存款630000例8-124例8-125例8-126例8-127例8-128例8-1（二）購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付借：無形資產貸：長期應付款1.購入的無形資產29購買價款的現值購買價款倒擠平衡未確認融資費用

實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照會計準則規定應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期財務費用。企業自行研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出。

研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查。

開發是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。2.自行研究開發的無形資產30⑴研究階段的特點及會計處理

特點在于其屬于探索性的過程，是為了進一步的開發活動進行資料及相關方面的準備。從已經進行的研究活動看，將來是否能夠轉入開發、開發后是否會形成無形資產等具有較大的不確定性。為此，企業研究階段發生的支出，應予以費用化。2.自行研究開發的無形資產31企業應根據自行研究開發項目在研究階段發生的支出借：研發支出—費用化支出

貸：有關科目期末應根據發生的全部研究支出借：研發費用

貸：研發支出—費用化支出2.自行研究開發的無形資產32⑵開發階段特點及會計處理

相對研究階段而言，應當是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項新產品或新技術的基本條件已經具備。

企業自行研究開發項目在開發階段發生的支出，同時滿足下列條件的，應當確認為無形資產：①完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；②具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；2.自行研究開發的無形資產33③無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；④有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；⑤歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。2.自行研究開發的無形資產34企業開發階段發生的應予以資本化支出借：研發支出—資本化支出

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：有關科目在確認無形資產時，應根據發生的全部開發支出借：無形資產

貸：研發支出—資本化支出2.自行研究開發的無形資產35⑶幾點特殊說明企業開發階段發生的不應予以資本化支出，應作為費用化支出處理。企業取得的仍處于研究階段的無形資產，在取得后發生的支出也應當按照上述規定處理。

無法區分研究階段支出和開發階段支出的，應當將其所發生的研發支出全部費用化。2.自行研究開發的無形資產3637某企業自行開發某項專利技術，研究和開發階段發生的應予以費用化的支出100000元，開發階段發生符合資本化條件的支出300000元，并支付增值稅24000元；開發成功后發生注冊登記費10000元，均以銀行存款支付。例8-2（1）發生各項支出。借：研發支出—費用化支出100000—資本化支出300000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）24000

貸：銀行存款等424000（2）期末結算費用化支出。借：研發費用100000

貸：研發支出—費用化支出100000（3）登記注冊后。借：無形資產—專利權310000應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 600

貸：研發支出—資本化支出300000

銀行存款100001.無形資產的攤銷期限2.無形資產的攤銷方法8.1.4無形資產的攤銷38⑴使用壽命有限的無形資產如果無形資產的使用壽命是有限的，則應估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數量；

使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應當在使用壽命內系統合理攤銷。如果預計使用壽命超過了相關合同規定的受益年限或法律規定的有效年限，無形資產的攤銷期限，一般按下列原則確定：1.無形資產的攤銷期限391）合同規定了受益年限，而法律未規定有效年限，攤銷年限以合同規定的受益期限為上限；2）合同未規定受益年限，而法律規定了有效年限，攤銷年限以法定有效年限為上限；3）合同規定了受益年限，法律也規定了有效年限，攤銷年限以受益年限與有效年限中較短者為上限。1.無形資產的攤銷期限40⑵使用壽命不確定的無形資產

無法預見無形資產為企業帶來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產。

使用壽命不確定的無形資產不應攤銷，應于期末進行減值測試。1.無形資產的攤銷期限41無形資產的攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式，可以采用年限平均法、產量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用年限平均法攤銷。2.無形資產的攤銷方法42無形資產的應攤銷金額為其成本扣除⑴預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產，還應扣除⑵已計提的無形資產減值準備累計金額。使用壽命有限的無形資產，如果有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產，或可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在，則可以預計其凈殘值；否則，其殘值應當視為零。2.無形資產的攤銷方法43會計分錄借：制造費用

管理費用

其他業務成本等

貸：累計攤銷2.無形資產的攤銷方法4445借：制造費用5000

貸：累計攤銷5000案例8-3【例8—3】承例8—1。信息存儲專利權法律規定的有效年限為20年,合同規定的受益年限為10年,采用年限平均法攤銷,不預計凈殘值。根據以上資料,編制會計分錄如下:年攤銷額＝600000/10＝60000（元）月攤銷額＝60000/12＝5000（元）46案例8-347案例8-3無形資產的處置包括無形資產的出售和報廢等。1.無形資產的出售2.無形資產的報廢8.1.5無形資產的處置48無形資產出售是指將無形資產的所有權讓渡給他人。即在出售以后，企業不再對該項無形資產擁有占用、使用、收益、處置的權利。企業出售無形資產收取的價款，不屬于營業收入。企業出售無形資產時，應將出售所得的價款扣除相關稅費和該項無形資產賬面價值后的差額，確認為當期損益。1.無形資產的出售49借：銀行存款

累計攤銷無形資產減值準備貸：無形資產應交稅費—應交增值稅1.無形資產的出售50賬面價值倒擠平衡資產處置損益資產處置損益銷售價款51某企業出售一項無形資產，收取價款100000元，增值稅6000元，用銀行存款支付律師費2000元，增值稅120元，該項無形資產的原始價值為150000元，累計攤銷額為70000元，未計提減值準備。據以上資料，編制會計分錄如下：出售無形資產凈損益=100000-(150000-70000)-(2120-120)=18000(元)借：銀行存款106000

累計攤銷70000

應交稅費—應交增值稅（進項稅費）120貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）6000

無形資產150000

銀行存款2120

資產處置損益18000例8-4借：營業外支出

累計攤銷無形資產減值準備貸：無形資產2.無形資產的報廢52賬面價值1.無形資產的期末計價2.報表列示8.1.6無形資產的期末計價及報表列示53（1）無形資產的可收回金額（2）無形資產的減值損失1.無形資產的期末計價54

每年年末，企業應對無形資產的賬面價值進行檢查。如果出現減值跡象，應對無形資產的可收回金額進行估計。

可收回金額應當根據無形資產的公允價值減去處置費用后的凈額與無形資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。（1）無形資產的可收回金額55無形資產可收回金額的計量結果表明，資產的可收回金額低于其賬面價值的借：資產減值損失賬面價值－可回收金額

貸：無形資產減值準備無形資產減值損失確認后，減值無形資產的攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該無形資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的無形資產賬面價值。無形資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。（2）無形資產的減值損失5657甲公司20×1年1月5日購入一項專利權，實際成本為300000元，預計使用年限為10年。20×4年12月31日，該項專利權發生減值，預計未來現金流量的現值為120000元，公允價值為110000元。該項專利權發生減值以后，預計剩余使用年限為5年。20×7年1月5日，甲公司將該專利權出售，收取價款60000元，應交增值稅3600元。例8-5⑴計算該項專利權在20×4年12月31日計提減值準備前的賬面余額累計攤銷=300000/10×4=120000(元)賬面余額＝300000－30000×4＝180000（元）⑵計提減值準備可回收金額＝120000元應計提的減值準備=180000-120000＝60000（元）借：資產減值損失60000貸：無形資產減值準備6000058⑶計算剩余使用年限內年攤銷額剩余使用年限內年攤銷額

＝（180000－60000）/5＝24000（元）⑷計算該項專利權在20×7年1月5日的累計攤銷和賬面價值20×5年至20×6年攤銷額＝24000×2＝48000（元）累計攤銷＝120000＋48000＝168000（元）賬面價值＝300000－168000－60000＝72000（元）⑸出售專利權出售無形資產凈損益=60000-72000=-12000(元)

借：銀行存款63600

累計攤銷168000

無形資產減值準備60000資產處置損益12000

貸：無形資產300000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）3600例8-5（1）“無形資產”項目。在資產負債表中，“無形資產”項目反映全部無形資產的賬面價值，即以無形資產的原始價值扣除累計攤銷和無形資產減值準備后的凈額列示。（2）“開發支出”項目。在資產負債表中，“研發支出”項目反映全部處于開發階段的無形資產符合資本化條件的支出，可以按照“開發支出”科目的余額直接列示。2.報表列示598.2.1投資性房地產的取得8.2.2投資性房地產的出租收入8.2.3投資性房地產的后續計量8.2.4投資性房地產的轉換8.2.5投資性房地產的處置8.2.6投資性房地產賬務處理舉例8.2.7投資性房地產的報表列示8.2投資性房地產(investmentproperty)

投資性房地產(investmentproperty)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。

主要包括：⑴已出租的建筑物⑵已出租的土地使用權⑶持有并準備增值后轉讓的土地使用權等8.2.1投資性房地產的取得61企業取得的投資性房地產，不論是外購還是自行建造或開發，均應按照取得成本進行初始計量。借：投資性房地產—成本

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

其取得成本的確認與計量方法與取得固定資產或無形資產的方法相同。8.2.1投資性房地產的取得62投資性房地產對外出租取得的出租收入，屬于其他業務收入。借：銀行存款

貸：其他業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）8.2.2投資性房地產的出租收入63投資性房地產的計量模式有成本模式(costmodel)和公允價值模式(fairvaluemodel)。

一個企業的投資性房地產只能采用一種計量模式，計量模式一經確定，不得隨意變更。8.2.3投資性房地產的后續計量64

采用成本模式計量的投資性房地產比照固定資產或無形資產對已出租的建筑物或土地使用權進行計量，并計提折舊或攤銷。

借：其他業務成本

貸：投資性房地產累計折舊（攤銷）1.采用成本模式(costmodel)進行后續計量65如果投資性房地產存在減值跡象，應當進行減值測試，計提相應的減值準備。

借：資產減值損失

貸：投資性房地產減值準備1.采用成本模式(costmodel)進行后續計量66采用公允價值模式計量的投資性房地產，應當同時滿足以下條件：（1）投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場，投資性房地產可以在房地產交易市場中直接交易。（2）企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值做出科學合理的估計。2.采用公允價值(fairvalue)模式進行后續計量67采用公允價值模式計量的投資性房地產，不計提折舊或攤銷。

資產負債表日，應以投資性房地產的公允價值為基礎，對其賬面價值進行調整，差額計入當期損益。

借或貸：投資性房地產—公允價值變動

貸或借：公允價值變動損益2.采用公允價值(fairvalue)模式進行后續計量68【特別注意】

如果將投資性房地產由成本模式計量轉為公允價值模式計量，屬于會計政策變更，需要進行追溯調整。已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。2.采用公允價值(fairvalue)模式進行后續計量69首先應將以前年度和當年計提的折舊和攤銷予以沖銷，將投資性房地產的賬面價值還原為初始成本借：投資性房地產累計折舊（攤銷）

貸：利潤分配—未分配利潤盈余公積

其他業務成本其次將投資性房地產初始成本按照變更日當年年初的公允價值進行調整借或貸：投資性房地產—公允價值變動

貸或借：利潤分配—未分配利潤3.成本模式轉換為公允價值模式70當年折舊額以前年度折舊，盈余公積占10%最后將投資性房地產變更日當年年初的公允價值調整為變更日的公允價值。借或貸：投資性房地產—公允價值變動

貸或借：公允價值變動損益3.成本模式轉換為公允價值模式711.其他資產轉換為投資性房地產2.投資性房地產轉換為其他資產8.2.4投資性房地產的轉換72⑴投資性房地產采用成本模式計量

在成本模式下，企業應將其他資產轉換前的賬面價值作為轉換后投資性房地產的入賬價值。1.其他資產轉換為投資性房地產73【注意】為了簡化，說明“投資性房地產初始計量，科目為投資性房地產—成本”。嚴格來講，采用成本模式計量的時候，采用“投資性房地產”，采用公允價值計量的時候采用“投資性房地產—成本”。1.其他資產轉換為投資性房地產74“累計折舊”、“累計攤銷”借：投資性房地產（轉換時的原賬面原值）貸：固定資產（轉換時原賬面余額）無形資產（轉換時原賬面余額）

庫存商品（轉換時原賬面余額）投資性房地產累計折舊（攤銷）固定資產減值準備

無形資產減值準備或存貨跌價準備

投資性房地產減值準備

⑵投資性房地產采用公允價值模式計量

自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，應將轉換當日的公允價值作為投資性房地產的入賬價值。如果轉換當日的公允價值小于原賬面價值，應當將差額計入當期損益；如果轉換當日的公允價值大于原賬面價值，應當將其差額計入其他綜合收益。1.其他資產轉換為投資性房地產751.其他資產轉換為投資性房地產76累計折舊（攤銷）（已提折舊）資產減值準備（已提減值準備）

貸：固定資產

（賬面余額）

無形資產

（賬面余額）

庫存商品

（賬面余額）借：投資性房地產―成本（轉換日公允價值）倒擠損益借“公允價值變動損益”或貸“其他綜合收益”（1）投資性房地產采用成本模式計量

在成本模式下，企業應將投資性房地產轉換前的賬面價值作為轉換后其他資產的入賬價值，其中，原始價值、累計折舊、累計攤銷應分別進行結轉，賬務處理與其他資產轉換為投資性房地產相反。2.投資性房地產轉換為其他資產772.投資性房地產轉換為其他資產78“累計折舊”、“累計攤銷”貸：投資性房地產（轉換時的原賬面余額）借：固定資產（轉換時原賬面價值量）無形資產（轉換時原賬面價值量）

庫存商品（轉換時原賬面價值量）投資性房地產累計折舊（攤銷）“固定資產減值準備”

“無形資產減值準備”或“存貨跌價準備”

投資性房地產減值準備

（2）投資性房地產采用公允價值模式計量

采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的入賬價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。2.投資性房地產轉換為其他資產792.投資性房地產轉換為其他資產80借：固定資產

無形資產

庫存商品貸：投資性房地產―成本―公允價值變動（或借記）以轉換當日的公允價值計量倒擠損益，計入“公允價值變動損益”

1.采用成本模式計量的投資性房地產處置2.采用公允價值模式計量的投資性房地產處置8.2.5投資性房地產的處置1.采用成本模式計量的

投資性房地產處置82②結轉處置成本

投資性房地產累計折舊（攤銷）投資性房地產減值準備貸：投資性房地產借：其他業務成本①記錄處置收入

借：銀行存款（實際收到的金額）貸：其他業務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）83①記錄處置收入

借：銀行存款（實際收到的金額）貸：其他業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）2.采用公允價值模式計量的

投資性房地產處置②結轉投資性房地產的賬面余額貸：投資性房地產―成本

―公允價值變動（也可能在借方）借：其他業務成本84③將累計公允價值變動轉入其他業務成本借：公允價值變動損益貸：其他業務成本或反之。2.采用公允價值模式計量的

投資性房地產處置④將轉換時原計入其他綜合收益的部分轉入其他業務成本

借：其他綜合收益

貸：其他業務成本

8.2.6投資性房地產

賬務處理舉例8586某企業20×1年12月31日購入一棟房屋,以銀行存款支付全部買價30000000元,增值稅2700000元,合計32700000元;已經與乙公司簽訂租賃合同,將購入的房屋確認為投資性房地產,采用成本模式進行后續計量,采用年限平均法計提折舊,預計使用年限為50年,預計凈殘值為0。20×2年1月1日至20×3年6月30日,該企業共收取租金3000000元,增值稅270000元,合計3270000元。20×3年6月30日,該企業將投資性房地產的后續計量模式由成本模式改為公允價值模式,當日的公允價值(不含增值稅,本例下同)為32000000元,年初的公允價值為31500000元。20×3年下半年,該企業收取租金1000000元,增值稅90000元;20×3年12月31日,該房屋的公允價值為34000000元。根據以上資料,編制有關會計分錄如下:例8-687（1）20×1年12月31日購入房屋。

借:投資性房地產——成本 30000000應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 2700000貸:銀行存款 32700000（2）20×2年1月至20×3年6月收取租金（為簡化舉例，匯總編制會計分錄）。借:銀行存款 3270000貸:其他業務收入 3000000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)270000（3）20×2年1月至20×3年6月計提房屋折舊（為簡化舉例，匯總編制會計分錄）。

年折舊額＝30000000÷50＝600000（元）

累計折舊＝600000×1.5＝900000（元）

借：其他業務成本900000

貸：投資性房地產累計折舊（攤銷）900000例8-688（4）20×3年6月30日轉換為公允價值模式。1）注銷投資性房地產累計折舊，其中上年折舊600000元，本年折舊300000元。

借：投資性房地產累計折舊（攤銷）900000

貸：盈余公積60000

利潤分配——未分配利潤540000

其他業務成本3000002）20×3年年初公允價值大于賬面價值的差額

＝31500000－30000000＝1500000（元）借：投資性房地產—公允價值變動1500000貸：盈余公積150000

利潤分配—未分配利潤13500003）20×3年6月30日公允價值大于賬面價值差額

＝32000000－31500000＝500000（元）借：投資性房地產—公允價值變動500000貸：公允價值變動損益500000例8-689（5）收取20×3年下半年租金。借：銀行存款1090000貸：其他業務收入1000000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）90000（6）20×3年12月31日調整投資性房地產公允價值。公允價值變動＝34000000－32000000＝2000000（元）借：投資性房地產—公允價值變動2000000貸：公允價值變動損益2000000例8-690某企業20×1年12月31日購入一棟房屋,以銀行存款支付買價30000000元,增值稅2700000元,合計32700000元,作為管理用房使用,采用年限平均法計提折舊,預計使用年限為50年,預計凈殘值為0。20×3年6月30日,該企業將房屋的用途改為出租,并以公允價值模式計量,當日的公允價值(不含增值稅,本例下同)為32000000元。20×3年下半年,該企業收取租金1000000元,增值稅90000元;20×3年12月31日,該房屋的公允價值為34000000元。20×4年1月10日,該企業將房屋出售,收取價款32400000元,增值稅2916000元,合計35316000元,存入銀行。根據以上資料,編制有關會計分錄如下:例8-791（1）20×1年12月31日購入房屋。

借:固定資產 30000000應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 2700000貸:銀行存款 32700000（2）20×2年1月至20×3年6月計提房屋折舊。年折舊額＝30000000÷50＝600000（元）

累計折舊＝600000×1.5＝900000（元）

借：管理費用900000貸：累計折舊900000（3）20×3年6月30日轉換為投資性房地產。公允價值大于賬面價值的差額＝32000000－(30000000－900000)=2900000（元）借：投資性房地產—成本32000000

累計折舊900000貸：固定資產30000000

其他綜合收益2900000例8-792（4）收取20×3年下半年租金。借：銀行存款1090000貸：其他業務收入1000000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）90000（5）20×3年12月31日調整投資性房地產公允價值。公允價值變動

＝34000000－32000000＝2000000（元）借：投資性房地產—公允價值變動2000000

貸：公允價值變動損益2000000例8-793（6）20×4年1月出售投資性房地產。1）取得出售收入。借：銀行存款35316000貸：其他業務收入32400000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）29160002）結轉出售成本。借：其他業務成本34000000貸：投資性房地產—成本32000000—公允價值變動20000003）結轉公允價值變動損益。借：公允價值變動損益2000000貸：其他業務成本20000004）結轉原計入資本公積的金額。借：其他綜合收益2900000貸：其他業務成本2900000例8-7在資產負債表中，“投資性房地產”項目反映全部投資性房地產的賬面價值。以成本模式計量的投資性房地產，該項目以原始價值扣除累計折舊（或攤銷）和投資性房地產減值準備后的凈額列示。以公允價值模式計量的投資性房地產，該項目可根據“投資性房地產”科目的余額直接列示。8.2.7投資性房地產的報表列示94課后作業95第一次

教材XX頁練習XX、XX學習指導書XX頁練習XX、XX第二次

教材XX頁練習XX、XX學習指導書XX頁練習XX、XX第9章流動負債第9章流動負債(currentliability)9.1流動負債的性質、分類與計價9.2短期借款(short-termbankloans)9.3應付票據(notespayable)與應付賬款(accountspayable)9.4應付職工薪酬(wagespayable)9.5應交稅費(taxespayable)9.6其他應付(otherpayables)及預收款項(advancesfromcustomers)979.1流動負債的性質、分類與計價9.1.1流動負債的性質9.1.2流動負債的分類9.1.3流動負債的入賬價值989.1.1流動負債的性質

流動負債(currentliability)是指企業在一年或超過一年的一個營業周期內，需要以流動資產或增加其他負債來抵償的債務，主要包括短期借款、應付票據、應付賬款、合同負債、應付職工薪酬、應付股利、應交稅費和其他應付款等。確認流動負債的目的，主要是將其與流動資產進行比較，反映企業的短期償債能力。短期償債能力是債權人非常關心的財務指標，在資產負債表上必須將流動負債與非流動負債分別列示。999.1.2流動負債的分類流動負債按照不同的標準，可以分為不同的類別，以滿足不同的需要。1.按照償付手段分類2.按照償付金額是否確定分類3.按照形成方式分類1001.按照償付手段分類流動負債按照償付手段分類，可以分為貨幣性流動負債和非貨幣性流動負債。1.貨幣性流動負債貨幣性流動負債是指需要以貨幣資金來償還的流動負債，主要包括短期借款、應付票據、應付賬款、應付職工薪酬、應付股利、應付利息、應交稅費和其他應付款等。1012.非貨幣性流動負債非貨幣性流動負債是指不需要用貨幣資金來償還的流動負債，主要為合同負債（或預收賬款）。合同負債一般需要以商品或勞務來償還。2.按照償付金額是否確定分類按照償付金額是否確定分類，可以分為金額可以確定的流動負債和金額需要估計的流動負債。（1）金額可以確定的流動負債金額可以確定的流動負債是指有確切的債權人和償付日期并有確切的償付金額的流動負債，主要包括短期借款、應付票據、已經取得結算憑證的應付賬款、合同負債、應付職工薪酬、應付股利、應付利息、應交稅費和其他應付款等。102（2）金額需要估計的流動負債金額需要估計的流動負債是指沒有確切的債權人和償付日期，或雖有確切的債權人和償付日期但其償付金額需要估計的流動負債，主要為沒有取得結算憑證的應付賬款。結算憑證尚未到達但已經入庫的存貨，其應付賬款應于月末估計確定。1033.按照形成方式分類按照形成方式分類，可以分為融資活動形成的流動負債和營業活動形成的流動負債。（1）融資活動形成的流動負債融資活動形成的流動負債是指企業從銀行和其他金融機構籌集資金形成的流動負債，主要包括短期借款、應付股利和應付利息。

104（2）營業活動形成的流動負債營業活動形成的流動負債是指企業在正常的生產經營活動中形成的流動負債，可以分為外部業務結算形成的流動負債和內部往來形成的流動負債。外部結算業務形成的流動負債主要包括應付票據、應付賬款、合同負債、應交稅費和其他應付款中應付外單位的款項等；內部往來形成的流動負債主要包括應付職工薪酬和其他應付款中應付企業內部單位或職工的款項。1059.1.3流動負債的入賬價值負債是企業應在未來償付的債務，從理論上講，應按未來應付金額的現值計價。流動負債也是負債，從理論上講也不應例外。但是，流動負債的償付時間一般不超過一年，未來應付的金額與貼現值相差不多，按照重要性原則，其差額往往忽略不計，因而，流動負債一般按照業務發生時的金額計價。不同業務形成的流動負債，發生時的金額既可能是未來應付的金額，也可能是未來應付金額的現值。如果形成流動負債的業務發生時，雙方協定不計算利息，則發生時的金額即為未來應付的金額。1069.2短期借款(short-termbankloans)9.2.1短期借款的取得9.2.2短期借款的利息費用9.2.3短期借款的償還

107短期借款是指企業從銀行或其他金融機構借入的償還期在一年以內（特殊情況下在超過一年的一個營業周期以內，本章下同）的款項。9.2.1短期借款的取得取得短期借款時

借：銀行存款

貸：短期借款“短期借款”科目應按債權人以及借款種類、還款時間設置明細賬。108109北京宏達電子股份有限公司2021年4月1日從銀行取得償還期為6個月的借款80000元，年利率為6%，每季度結息一次。根據資料，編制會計分錄如下：借：銀行存款80000

貸：短期借款80000例9-1110相關業務單據如下：例9-1111例9-1112例9-19.2.2短期借款的利息費用企業取得短期借款而發生的利息費用，一般應作為財務費用處理，計入當期損益。如企業購建固定資產占用了短期借款，在符合一定條件的情況下，應予以資本化（第9章講述）銀行或其他金融機構一般按季度在季末月份結算借款利息，每季度的前兩個月不支付利息。113當月應負擔的利息費用，即使在當月沒有支付。

借：財務費用

貸：應付利息在實際支付利息的月份

借：應付利息

財務費用

貸：銀行存款114預提數額實際支付額倒擠差額方法2115承例9－1。北京宏達電子股份有限公司采用預提法進行利息費用的核算，編制會計分錄如下：（1）4月、5月預提利息費用400元，共預提800元。借：財務費用400

貸：應付利息400（2）6月份買際支付借款利息1200元。借：應付利息800

財務費用400

貸：銀行存款1200例9-26月份也可以在實際支付借款利息時

借：應付利息1200

貸：銀行存款12006月末：

借：財務費用400

貸：應付利息400116例9-2117例9-2118例9-2119例9-2120例9-29.2.3短期借款的償還

企業在短期借款到期償還借款本金時

借：短期借款

貸：銀行存款121122承例9－1。北京宏達電子股份有限公司2021年10月1日償還短期借款80000元，編制會計分錄如下：借：短期借款80000

貸：銀行存款80000例9-3123例9-3124例9-39.3應付票據與應付賬款

應付票據和應付賬款均屬于企業在購貨過程中形成的流動負債。包括：9.3.1應付票據(notespayable)

9.3.2應付賬款(accountspayable)1259.3.1應付票據(notespayable)1.商業匯票的簽付2.商業匯票的到期126應付票據是指企業采用商業匯票結算方式延期付款購入貨物應付的票據款。在我國，商業匯票的付款期限最長為6個月，因而應付票據即短期應付票據。1.商業匯票的簽付商業匯票結算方式是一種延期付款的結算方式。企業采用商業匯票結算方式購入貨物，應向供貨單位簽付已承兌的商業匯票。企業也可以簽付商業匯票，用以抵償應付賬款。商業匯票按承兌人分類，可以分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。實際工作中使用的商業匯票，一般為不帶息的商業匯票。127企業取得結算憑證并簽付商業匯票（不論是商業承兌匯票還是銀行承兌匯票）后借：原材料

應交稅費

貸：應付票據企業向銀行申請承兌支付的手續費，應計入財務費用。128票面價值（1）有能力支付票據款企業在收到開戶銀行的付款通知時，核銷應付票據，支付票據款時。

借：應付票據

貸：銀行存款1292.商業匯票的到期（2）無力支付票據款采用商業承兌匯票進行結算，承兌人即為付款人。如果付款人無力支付票據款，銀行將把商業承兌匯票退還給收款人，由收付款雙方協商解決。由于商業匯票已經失效，付款人應將應付票據款轉為應付賬款。

借：應付票據

貸：應付賬款130

采用銀行承兌匯票進行結算，承兌人為承兌銀行。如果付款人無力支付票據款，承兌銀行將代為支付票據款，并將其轉為對付款人的逾期貸款。由于商業匯票已經失效，付款人應將應付票據款轉為短期借款

借：應付票據

貸：短期借款131132某企業3月1日購入原材料一批，買價為10000元，增值稅為1300元，共計11300元，原材料已驗收入庫，采用商業匯票結算方式進行結算。該企業簽付一張商業承兌匯票，付款期限為3個月。6月1日用銀行存款支付票據款11300元。例9-4（1）3月1日簽付商業承兌匯票11300元。借：原材料10000

應交稅費—應交增值稅（進項稅）1300貸：應付票據11300（2）6月1日支付票據款11300元。借：應付票據11300

貸：銀行存款11300133（3）假定該商業匯票為商業承兌匯票，6月1日

商業匯票到期時該企業無力支付票據款。

借：應付票據11300

貸：應付賬款11300（4）假定該商業匯票為銀行承兌匯票，6月1日

商業匯票到期時該企業無力支付票據款。借：應付票據11300

貸：短期借款11300某企業3月1日購入原材料一批，買價為10000元，增值稅為1300元，共計11300元，原材料已驗收入庫，采用商業匯票結算方式進行結算。該企業簽付一張商業承兌匯票，付款期限為3個月。6月1日用銀行存款支付票據款11300元。例9-49.3.2應付賬款(accountspayable)

1.應付賬款的入賬時間2.應付賬款的入賬價值1341.應付賬款的入賬時間

從理論上講，應付賬款的入賬時間應為結算憑證取得的時間。因為在賒購情況下，企業取得結算憑證的同時可以取得貨物，也意味著取得了該項貨物的產權，應在確認資產的同時確認負債。

在實際工作中，為了簡化核算工作，在實際支付貨款時作為資產入賬。但是，結算憑證已到而月末仍未支付貨款，則應確認資產和負債。135如果購進的貨物已驗收入庫，而結算憑證在月末仍未到達，企業應對其進行估價入賬，同時確認資產和負債。但為了規范實際支付貨款時的核算方法，應在下月1日編制紅字會計憑證予以沖銷。1362.應付賬款的入賬價值應付賬款一般按照業務發生時的金額即未來應付的金額入賬。企業確認應付賬款時

借：有關科目

貸：應付賬款

償付應付賬款時

借：應付賬款貸：銀行存款

137應付賬款的總價實際支付的價款138某企業4月3日賒購原材料一批，發票中注明的買價為10000元，增值稅為1300元，共計11300元，原材料已經入庫。5月5日實際支付價款11300元。例9-4（1）4月3日購入原材料。借：原材料10000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）1300貸：應付賬款11300（2）5月5日支付價款11300元。借：應付賬款

11300

貸：銀行存款113009.4應付職工薪酬(wagespayable)9.4.1應付職工薪酬的核算內容9.4.2應付短期薪酬9.4.3其他應付職工薪酬1399.4.1應付職工薪酬的核算內容1.應付職工薪酬(wagespayable)定義：是指職工為企業提供服務后,企業應當支付給職工的各種形式的報酬或補償。140主要指與企業訂立勞動合同的所有人員或由企業正式任命的人員或向企業所提供服務與職工所提供服務類似的人員全職、兼職和臨時職工通過企業與勞務中介公司簽訂用工合同而向企業提供服務的人員。職工9.4.1應付職工薪酬的核算內容1.應付職工薪酬(wagespayable)定義：是指職工為企業提供服務后,企業應當支付給職工的各種形式的報酬或補償。141指企業為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。構成

給職工配偶、子女、受贍養人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利職工薪酬

短期薪酬、

離職后福利

辭退福利、

其他長期職工福利9.4.1應付職工薪酬的核算內容2.職工薪酬(wagespayable)構成：142短期薪酬指企業在職工提供相關服務的年度報告期間結束后十二個月內需要全部予以支付的職工薪酬。短期薪酬具體包括:⑴職工工資、獎金、津貼和補貼,⑵職工福利費,⑶醫療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費,⑷住房公積金,⑸工會經費和⑹職工教育經費,⑺短期帶薪缺勤,⑻短期利潤分享計劃,⑼非貨幣性福利以及⑽其他短期薪酬。9.4.1應付職工薪酬的核算內容2.職工薪酬(wagespayable)構成：143離職后福利指企業為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業解除勞動關系后,提供的各種形式的報酬和福利。辭退福利:指企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系,或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。9.4.1應付職工薪酬的核算內容2.職工薪酬(wagespayable)構成：144其他長期職工福利指指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬,包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。9.4.1應付職工薪酬的核算內容3.科目設置145反映職工薪酬的發放和提取情況,應設置“應付職工薪酬”科目進行核算,該科目應按照職工薪酬的類別設置明細科目。9.4.2應付短期薪酬1.應付工資2.應付福利費3.社會保險費以及住房公積金4.應付工會經費和職工教育經費5.應付短期帶薪缺勤6.應付利潤分享計劃7.應付非貨幣性福利1461.應付工資--工資結算工資的核算分為工資結算的核算和工資分配的核算。

工資結算包括工資的計算和工資的發放。

一般來說,企業發放工資的時間在月度的上、中旬,無法統計職工當月的出勤時間或產量,往往按照上月的出勤和產量記錄計算發放當月的工資。

企業有時還為某些部門代扣一些款項,如代扣社會保險費等,應付職工的工資總額減去代扣款,即為應付給職工的現金。147應付短期薪酬1.應付工資--工資結算工資的核算分為工資結算的核算和工資分配的核算。

工資結算包括工資的計算和工資的發放。為了反映企業工資總額的構成,便于進行工資結算的核算,企業應編制工資結算匯總表。工資結算匯總表應按照職工類別和工資總額構成項目分別反映。148應付短期薪酬149項目應付工資代扣款項應發現金社會保險等個人所得稅合計生產工人80000015000030000180000620000車間管理人員4500080001500950035500企業管理人員14700030000500035000112000銷售人員3300060001000700026000在建工程人員650001200020001400051000合計109000020600039500245500844500【例9—6】甲公司11月份的工資結算匯總表如表9—1所示。

表9—1工資結算匯總表

單位：元企業在發放工資之前，按應發現金數提取現金借：庫存現金

貸：銀行存款實際發放工資時借：應付職工薪酬——工資

貸：庫存現金150如果企業將應發給職工的工資通過銀行轉賬方式直接轉入職工的銀行賬戶，則不必提取現金

借：應付職工薪酬—工資

貸：銀行存款實際發工資數應發現金合計數應付短期薪酬結轉代扣社會保險費和住房公積金時

借：應付職工薪酬—工資

貸：其他應付款結轉代扣個人所得稅時

借：應付職工薪酬——工資

貸：應交稅費—應交個人所得稅實際交納社會保險費和住房公積金以及個人所得稅

借：其他應付款

應交稅費—應交個人所得稅

貸：銀行存款151應付短期薪酬152承例9-6，甲公司11月份根據有關的工資結算業務。編制會計分錄如下：⑴通過銀行轉賬方式，實際發放工資844500元。借：應付職工薪酬—工資844500

貸：銀行存款844500⑵結轉代扣款245500元。借：應付職工薪酬—工資245500

貸：其他應付款206000應交稅費—應交個人所得稅39500例9-7153⑶交納職工個人負擔的社會保險費等203000元。

借：其他應付款206000

貸：銀行存款206000⑷交納個人所得稅39500元。

借：應交稅費—應交個人所得稅39500

貸：銀行存款39500例9-71.應付工資--工資分配指將企業發放的工資,于月末按照用途進行分配。按照權責發生制原則，企業當月分配的工資額，應為按照職工當月的出勤或產量記錄計算的工資額，但是采用這種方法，月末計算職工工資的工作量很大，影響財務報表的及時報送。154應付短期薪酬在企業各月工資總額相差不多的情況下，按照重要性要求，也可以按照當月實際支付的工資額進行分配，也就是說，當月分配的工資額，為按照職工上月出勤或產量記錄計算的工資額。采用這種方法，“應付職工薪酬——工資”科目月末沒有余額。155應付短期薪酬企業進行工資分配時，應按照工資的用途分別記入有關科目。

借：生產成本制造費用銷售費用在建工程研發支出管理費用貸：應付職工薪酬——工資156生產車間職工工資車間管理人員的工資在建工程人員工資銷售人員的工資自行開發無形資產人員工資其他人員的工資應付短期薪酬【例9—8】承例9—7。甲公司11月份的工資分配匯總表如表9—2所示（工資額按上月出勤和產量記錄計算）。表9—2工資分配匯總表單位：元157應借科目生產工人車間管理人員企業管理人員銷售人員在建工程人員合計生產成本800000

800000制造費用

45000

45000管理費用

147000

147000銷售費用

33000

33000在建工程

6500065000合計8000004500014700033000650001090000應付短期薪酬158根據工資分配匯總表，編制會計分錄如下：

借：生產成本800000

制造費用45000

管理費用147000

銷售費用33000

在建工程65000

貸：應付職工薪酬——工資1090000應付短期薪酬2.應付福利費我國，企業職工從事生產經營活動除了領取勞動報酬以外，還享受一定的福利補助，如職工生活困難補助費等。

1.應付福利費的支出

借：應付職工薪酬—職工福利

貸：有關科目159應付短期薪酬2.應付福利費的分配月末，企業應按照用途對發生的職工福利費進行分配。在各月實際發生的職工福利費相差不多的情況下，可以根據實際發生的金額進行分配；如果各月發生的職工福利費相差較大，則應根據估計的金額進行分配，年末將差額進行調整，計入成本費用。160應付短期薪酬2.應付福利費的分配企業分配職工福利費時借：生產成本制造費用銷售費用在建工程研發支出管理費用貸：應付職工薪酬——職工福利161應付短期薪酬162甲公司11月份用現金支付生產工人福利費5000元，編制會計分錄如下：（1）支付福利費。借：應付職工薪酬—職工福利5000貸：庫存現金5000（2）月末分配福利費。

借：生產成本5000

貸：應付職工薪酬—職工福利5000例9-93.應付醫療、工傷和生育等社會保險費以及住房公積金(1)應付醫療、工傷和生育等社會保險費以及住房公積金的計提(2)應付醫療、工傷和生育等社會保險費以及住房公積金的繳納163應付短期薪酬(1)社會保險費以及住房公積金的計提

社會保險費是按國家規定由企業和職工共同負擔的費用，包括醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等。按國家規定由企業和職工共同負擔.

住房公積金是按照國家規定由企業和職工共同負擔用于解決職工住房問題的費用。為了反映企業負擔的社會保險費和住房公積金的提取和繳納情況，應在“應付職工薪酬”科目下設置“社會保險費”和“住房公積金”明細科目。164應付短期薪酬應由企業負擔的社會保險費和住房公積金，應