緒論（一）研究背景自改革開放以來到至今，我國經濟形勢正處于建國以來相對穩定、持續增長、經濟效益明顯改善的良好時期。根據財經網可了解到上市公司的數量逼近3800家、融資金額超過1400億元和總市值大約584195.08億元等各方面，我國資本市場已經具備了相當大的規模，建設了多層次的資本市場，優化資源建設，加快了與國際市場的聯合，提高了我國經濟效益。經過持續的探究和努力，我國資本市場的成效和作用日益呈現，規范化程度不斷提高。然而，資本市場在強盛發展的同時，部分上市公司為了獲取不正當的利益，不斷炮制虛假的財務信息欺騙投資者，這不僅嚴重損害投資者的利益，而且還影響到公司自身的形象，更是阻礙資本市場的健康發展。同時，大量財務造假行為的背后都有當地政府和銀行的影子，不正常的政企、銀企關系已成為上市公司財務造假的推手。為了防止財務舞弊的頻繁發生，不僅要從上市公司的內部治理下功夫，也要關注企業的外部環境，重建新型、健康的政企、銀企關系。有些企業與政府、銀行關系“曖昧”，不僅損害政府和銀行的形象，還嚴重破壞了社會公平公正，助長了不正之風。雖然人們都知道財務造假行為帶來的危害非常嚴重，但這些違法行為仍然是屢禁不止。因此，從政企關系、銀企關系的角度分析上市公司財務造假行為，有助于人們加深對這一問題的理解，找出解決問題的對策。（二）研究目的及意義本文以上市公司財務造假作為研究對象，研究財務造假的動機、手段、成因和危害來得出相關的治理對策，同時基于政企、銀企關系的視角來探討企業財務造假行為。在研究的過程中，深入了解財務造假行為出現的多種因素，分析造假行為帶來不同方面的危害，根據出現違法行為的來源而進行相關的治理對策，更好的打擊這些違法行為。本文的研究是希望能降低我國上市公司財務造假的行為，協助我國經濟市場朝著有序健康的方向發展。同時構建新型政企、銀企關系，建立一套能治理上市公司財務造假行為的制衡體系，并不斷改進、完善和高效地實施，促進上市公司的規范經營和資本市場的健康發展。（三）文獻綜述關于上市公司財務造假的動機，敖姝寧（2015）分析出上市公司財務造假的動機分別是融資的需求、個人利益的追求、預期盈利的滿足和避免被退市。這些動機都是受到利益驅動而形成的。而有了造假的動機，就會有造假的手段來達到想要的目的。關于上市公司財務造假的表現形式，許志強（2019）把手段分成兩大類。一是虛增利潤，通過虛增收入和虛減成本費用來獲取利益。二是虛減利潤，通過隱瞞收入和多計成本費用來逃避多付稅費等。關于上市公司財務造假的成因，鄧智燁（2019）以HSRY造假案例來分析出造假成因，主要體現在：第一，為了保持虛高的股價，對投資者隱瞞真實的財務報表，以滿足股東的虛榮心。第二，上市公司治理結構存在隱患，獨立董事的獨立性不強，監事會的職能體現不足。第三，證券市場的會計監管力度不夠，以低成本造假來獲取高收益，且處罰金額過低，導致了造假行為不斷涌出，違法行為的出現帶來的危害也就隨之出現。關于上市公司財務造假的危害，滿天祺和徐永揚（2014）認為主要表現為：一是降低了社會工作的效率，變得更多的部門把精力都放在造假問題上。二是危害了社會利益，造假丑聞頻頻出現，股東利益遭到損失，且嚴重影響到社會經濟的正常秩序。三是侵犯了公眾利益，公司造假被披露，投資者損失慘重，百姓的信任受到摧殘，社會容易形成了不誠信的氛圍。關于造假的治理，寧世家（2016）認為完善相關會計的法律法規，加強對造假行為的懲罰力度，加大造假成本，完善公司內部治理結構，提高會計人員的職業素質。關于政企、銀企關系對財務造假的影響，李春明（2017）認為不良的政企關系是因為追求更多利益和不平等權力而形成的，這就更加促進造假行為不斷提升。為了構建親清政企關系，建立權力透明約束機制，完善信用評價系統，確保政府與企業保持“清”關系。徐宗風（2015）認為受利益誘惑和銀行員工職業操守不合格導致銀企關系變得不健康。為了構建新型銀企關系，企業要增強誠信意識，銀行加強監督力度，提高員工的職業道德，確保銀行與企業保持“清”關系。綜上所述，我國上市公司財務造假的動機、成因和表現形式形式是多種多樣的，它的社會危害性極大。不健康的政企、銀企關系對上市公司財務造假行為的影響長期存在，需要引起人們的關注。（四）研究方法本文采用文獻研究法、案例分析法以及規范管理研究法相結合的方法進行研究。通過分析例如期刊資料、學位論文、調查報告等資料，為研究上市公司財務造假的治理對策以及構建新型政企、銀企關系提供豐富的理論素材。遵循理論與實踐相結合的研究理念，闡述我國上市公司財務造假和政企、銀企“曖昧”關系的問題進而提出研究分析和治理對策。上市公司財務造假的基本情況（一）近幾年資本市場財務造假的典型案例1．山東墨龍財務造假案例山東墨龍石油機械股份有限公司建立于2001年12月30日，經營規模包含抽油機器、石油機器、紡織機器的生產和銷售等等。2017年3月，山東墨龍被證監會立案調查，經查明該公司存在重大財務造假行為。其一，山東墨龍在2015年、2016年部分會計報告存在重大遺漏。通過虛增收入3.2億元，導致凈利潤共虛增6.5億元。其二，山東墨龍未及時披露重大投資事項。在2016年6月，該公司于對子公司壽光新材料增加投資3億元，此行為屬于公司重大投資事項，但山東墨龍未及時披露，而是在2016年下半年度報告中才進行披露。2017年9月，山東墨龍因財務造假行為受到證監會的警告處分和60萬的罰款，而案件相關人事受到證監會的警告處分和3-30萬元不等的罰款。2．雅百特財務造假案例江蘇雅百特科技股份有限公司建立于2002年10月21日，經營規模包含金屬屋面、墻面圍護系統新材料的設計、研發等。2017年4月，雅百特被證監會立案調查，經查明該公司存在重大財務造假行為。其一，雅百特在2015年以編造建材出口交易的形式共虛增收入2.2億元，導致凈利潤共虛增1.6億元。其二，在2015年至2016年9月，雅百特以編造國內建材交易的形式共虛增收入3.6億元，導致凈利潤虛增9200萬元。2017年12月，雅百特因財務造假行為受到證監會的警告處分和60萬的罰款，而案件相關人員受到證監會的警告處分和3-30萬不等的罰款。3.湖北仰帆財務造假案例湖北仰帆控股股份有限公司建立于1997年11月20日，經營規模包含企業投資開發。2014年12月，仰帆股份被證監會立案調查，經查明該公司存在重大財務造假行為。其一，在2012年年度報告中，仰帆股份的營業收入存在造假記錄。仰帆股份在2010年和2011年連續兩年虧本，公司面臨被退市風險，所以通過采取虛增收入的方式來避免退市，又可以獲得更多的營業收入等。因此在2012年年報中有4100萬元為不應該確認收入。其二，在2013年年度報告中，仰帆股份的營業收入存在造假記錄。通過采取虛增收入的方式來欺騙大眾，因此在2013年年報中約有1億元為不應該確認的收入。2018年12月，仰帆股份因財務造假行為受到證監會的警告處分和60萬的罰款，而案件相關人員受到證監會的警告處分和10-30萬不等的罰款。4.圣萊達財務造假案例寧波圣萊達電器股份有限公司建立于2004年03月11日，經營規模包含電器及配件的建造和加工等等。2017年4月，圣萊達被證監會立案調查，經查明該公司存在重大財務造假行為。其一，圣萊達通過偽造影視版權轉讓業務虛增2015年度收入和利潤1000萬元，導致凈利潤虛增750萬元。其二，圣萊達通過捏造財政補貼虛增2015年度收入和利潤1000萬元，導致凈利潤虛增750萬元。2018年5月，圣萊達因財務造假行為受到證監會的警告處分和60萬的罰款，而案件相關人員將另行依法處理。5.新綠股份財務造假案例山東新綠食品股份有限公司建立于2005年06月24日，經營規模包含畜禽肉的加工和銷售及貨物進出口等等。2016年10月，新綠股份被證監會立案調查，經查明該公司存在重大財務造假行為。其一，新綠股份在申請股份公開掛牌轉讓的過程中所需資料存在造假行為，通過虛構資金流動方向的方式虛增收入7.2億元。其二，新綠股份在2015年年度報告中存在造假記錄。通過虛構資金流動的方式虛增收入3.7億元，虛減負債2800萬元，隱瞞2015年關聯方資金往來發生額2.8億元。2019年6月，新綠股份因財務造假行為受到證監會的警告處分和60萬的處罰，而案件相關人員受到證監會的警告處分和3-30萬不等的罰款。澄星股份財務造假案例江蘇澄星磷化工股份有限公司建立于1994年06月28日，經營規模包含化工原料及化工技術產品的制造和銷售等等。2015年12月，澄星股份被證監會立案調查，經查明該公司存在重大財務造假行為。其一，澄星股份在2011年年度報告中存在造假記錄。通過不真實的票據交易，導致應收票據虛增收入9700萬元，應付票據虛減負債2億元，其他應收款虛減負債3億元。其二，澄星股份在2012年年度報告中存在造假記錄。通過不真實的票據交易，導致應收票據虛增收入9500萬元，應付票據虛減負債2億元，其他應收款虛減負債2億元，預付賬款虛減負債9500萬元。2019年1月，澄星股份因財務造假行為受到證監會的警告處分和60萬的罰款，而案件相關人員受到證監會的警告處分和3-30萬不等的罰款。（二）上市公司財務造假的動機我國資本市場在蓬勃發展的同時，上市公司財務造假的行為也日漸增多，造成這些現象的原因與各方利益有關。總的來說，上市公司財務造假的目的是追求不正當利益，或者為了規避某種利益損失。財務造假的動機主要有以下幾種情況：管理層追逐個人利益由于存在代理問題，上市公司管理層和股東之間的利益沖突無法消除，導致管理層為獲取更多自身利益而進行財務造假。例如，管理層為獲取高額薪酬、獎勵、職務晉升等，通過虛增收入和利潤來夸大業績。2．為了應付業績考核業績考核是根據財務報表提供的數據來作為指標，同時也是對員工的工作做系統的評價。通過考核提高每位員工的工作效率，且最終實現公司的目標是業績考核的目的。業績考核不僅影響公司整體業績情況的評價，還觸及管理層的職位提升和獎金福利等方面。為了把業績提高到近乎完美，管理層可能會對財務報表的數據進行改動，因此財務造假的動機也就出現了。3．為了獲取節稅利益一些上市公司有比較好的業績，其營業收入和利潤都比較大，為減少稅金支出，公司有意識地虛增成本費用、虛減營業收入和利潤，以達到降低稅負、節約現金的目的。由于國家對偷漏稅行為的處罰力度不夠，沒有起到威懾作用，為了追求高額利潤以偷稅、漏稅的方式而進行財務造假。4．為了規避強制退市風險對于業績比較差的上市公司，比如：連續2年虧損，資金鏈斷裂，扭虧或重組無望等異常的財務狀況，可能會導致公司被進行退市風險警示。若上市公司在短期內難以改善其經營業績,為了避免退市，通過夸大資產、營業收入和利潤的表現方式，來掩蓋潛在虧損甚至資不抵債的事實，以防止連續三年虧損在財務報表中出現。5．為了擴大融資一些上市公司為了增發新股、發行債券、獲取銀行貸款進行財務造假。比如，經營業績欠佳、財務狀況不健全的上市公司通過粉飾會計報表數據，讓銀行相信公司具有能力和信用而騙取貸款。有些上市公司為了提高股價再融資，隨意改變會計報表數據，以吸引更多的投資者。（三）上市公司財務造假的表現形式財務造假是指進行造假的人違背了國家法律法規制度的規定，采取各種欺詐手段來制造不實的會計信息，為隱瞞企業真實的財務狀況、經營成果與現金流量情況的行為，從而為團體或個人獲取利益的違法犯罪行為。違法人員為達到自己的目的而進行財務造假的表現形式有很多種，以下分析財務造假的手段。1．利用關聯公司操控交易關聯交易是指公司在運作中呈現出不公正的交易。在購買或銷售商品時，一方以低于市場價格進行購買，然后以高出市場價格來銷售出去，上市公司就通過這些差額來獲取利益。同時上市公司又可以通過一些特殊途徑形成公司內部成員之間互相購買或銷售商品，達到虛增利潤的情況。這些不公平的關聯交易，即能夠讓上市公司減少成本或增加收入，同時也能提高上市公司的業績。例如，紫鑫藥業的關聯供應商通過房地產公司等不同渠道，將紫鑫藥業采購款轉移到關聯客戶，客戶再用資金來購買紫鑫藥業的產品，從而該資金又回流到紫鑫藥業中，形成了自買自賣的關聯交易模式。致使該公司在2010年年度報表中實現總收入2.3億元，凈利潤1.73億元。2．虛增收入，少計費用上市公司通過虛構業務和偽造合同來增加收入，或者少計費用來減少成本，相當于虛增利潤。這些違法行為是有利于上市公司抬高股價，促進股民來投資。同時也為了公司能夠在市場上保持一定的形象或者追求好的業績來獲取利益。上市公司財務造假的手段普遍為虛增收入和少計費用，當然除了這些外，還有提前或推后確認收入、提前或推后確認費用等造假手段。例如，金亞科技通過虛構合同、偽造銀行單據、隱瞞費用支出等方式虛增利潤，導致2014年年度財務報表虛增收入7300萬元，少計費用927萬元，利潤總額虛增8000萬元，上述會計處理在2014年年度報告中使金亞科技利潤總額由虧損變為盈利。3．虛增資產，虛減負債上市公司通過對于一些沒有利用價值的項目記入資產科目，或者在完成交易時多記金額于資產科目中，這些行為能虛增資產且為公司帶來經濟效益。同時以虛減負債來隱藏公司的真實經濟情況而進行銀行貸款，相當于虛增利潤。這些違法行為有利于一些經營惡劣的上市公司以虛增資產和虛減負債來維持公司運行，或促進上市公司抬高股價來實現融資。例如，廣東省珠海市博元投資股份有限公司通過偽造銀行票據并進行虛假交易，導致其2011年年度報告虛增資產約3.4億元。山東龍力生物科技股份有限公司為了減輕借款產生的累贅，提高公司業績，在2017年年報中隱瞞了16.8億元的借款。（四）上市公司財務造假的成因1．上市公司運作不規范，治理水平不高近幾年，上市公司頻頻出現財務造假問題，在一定程度上影響到證券市場的發展。上市公司內部運作不規范，與《公司法》不夠完善有關。該法律本身與其他相關法律之間不協調，常常會因為某些狀況而不知道應該以哪個法律為標準去解決問題。同時《公司法》本身也存在問題，對于公司法人治理結構和股東的權力保護等規定有待完善。上市公司財務造假對投資者的影響很大，但現今《證券法》對于投資者的權益保護不夠。當上市公司財務造假被披露時，法律上對于違法人員接受行政處罰和刑事責任的力度還可以，但對于投資者的權益受到損害就無法得到補償，使得上市公司認為欺騙投資者能獲得更多利益且不用對他們負責，對財務造假行為就更加肆無忌憚了。上市公司的治理水平不高也會給財務造假行為帶來制作空間。根據《上市公司治理準則》，上市公司的治理結構是由“三會四權”的制衡機制形成。但實際上其法律法規不夠完善，促使股東權利過于集中，獨立董事和監事會缺乏獨立性，上市公司財務造假也就變得隨心應手。2．資本市場中介機構的運作不規范，欠缺獨立性中介機構主要包括有會計事務所、資產評估事務所、律師事務所。而上市公司財務造假和這些機構有很大關系，有時候它們是利益共同體，沒有起到監督作用。原因是：其一，中介機構的專業水準存在問題。當上市公司有造假行為時，因為中介機構的專業素質低，所以沒有發現問題，且未能提供高質量的審計、評估、鑒證等服務。其二，中介機構缺乏誠信和風險意識，片面追求經濟利益。由于中介機構經營管理不夠規范，為了能獲取更多的利益，通過協助上市公司財務造假來牟利。其三，中介機構受到各種外部干預，難以保持獨立性。中介機構有很多從業人員與政府部門有著千絲萬縷的關系，其業務活動經常受到政府的干預。會計事務所等中介機構在上市公司面前處于弱勢群體，注冊會計師想擁有完整的獨立性過于艱難。上市公司和會計事務所的注冊會計師之間的委托關系并不完善，甚至有些公司可能會強制注冊會計師根據他們的意愿來要求造假。所以，注冊會計師很難能夠完全公平、公正、客觀地對待審計工作。3．會計監管機制不全面，有漏洞國家有相關部門能對上市公司實施會計監督是保證上市公司會計信息質量的重要保障。隨著上市公司的數量逐漸增長，監管能力不足的問題日益突出。且上市公司的審計監督只能依靠于獨立性不強的內部審計和民間審計來進行，而在公司監管的過程中也有可能受到當地政府或相關部門的不正當干預，造成了對上市公司的監管起不到有效作用，也導致了會計信息缺乏真實性。而由于造假成本極低，即使得到了處罰，對于上市公司而言影響不大。所以國家對于造假行為的監管及處罰力度不夠，違法事情也就起不到警示作用。4．規范上市公司運作的法律法規不完善我國《會計法》、《注冊會計師法》的宗旨是規范會計行為，確保會計資料的真實性、準確性，維護社會主義市場經濟秩序。但現在我國會計法律法規存在了問題，根據立法、執法兩個方面展開討論。立法方面的主要問題是法律法規不夠完善，漏洞太多，更新周期太長不適應時代發展的要求等。例如，一是會計信息化問題。會計的工作模式和操作流程等因為新技術的出現而受到不同程度的影響。因此《會計法》應當增加或完善相關具體規定，促進會計工作能規范運行，使新技術與會計工作能相互融合。二是會計違法處罰問題。在《會計法》中可以對違法企業的資產與違法行為的處罰相聯系，加強現今《會計法》的法律約束力。執法方面主要是存在違法不究、執法不嚴的現象問題，違法違規成本低、收益大，法律法規形同虛設，導致違法違規行為屢禁不止。當上市公司財務造假被披露時，公司和相關違法人員受到的罰款和警告等行政處罰力度不夠，被罰的金額不高，法律威懾的作用不明顯。三、上市公司財務造假的影響當今上市公司財務造假的情況普遍出現，嚴重影響社會經濟的發展，阻礙證券市場的正常運行。同時，財務造假行為損害了投資者的利益，影響到相關政府機構的公信力。（一）加大上市公司的經營風險和財務風險由于財務造假導致不能真實反映上市公司的經濟狀況，投資者和債權人會因為這些虛假的會計信息而做出錯誤的判斷。當上市公司財務造假被曝光后，公司形象受損，嚴重影響到正常的生產經營活動，加大了公司在采購、銷售、融資等業務活動的難度，可能導致業績下滑，股價下跌，市值銳減等等。企業的未來發展會受到一定的影響，在證券市場上的地位也會下降，能和其他商家的合作減少，資金流動受阻。（二）導致利益相關方的利益受損投資者都是通過企業公開的財務報告來了解其的內部情況和會計信息等，但有些上市公司為了自身利益，隱瞞了真實的會計信息，投資者可能會因為這虛假的會計信息而進行購買該股票。當企業財務造假行為被披露時，引起該股票價格連續下跌，甚至有可能會暫停其在股票市場上進行交易，這時投資者的利益就受到很大的沖擊，且有可能損失慘重。此外，財務造假還可能造成債權人、供應商、客戶等利益相關者的利益受損。比如，通過財務造假騙取銀行的貸款、供應商的預付款等，都增大了債權人的風險，甚至造成其直接的經濟損失。（三）損害國家法律法規的權威性企業財務造假行為被披露后，執法部門會根據該企業造假行為程度不同而進行相應的的處罰。雖然對財務造假的違法行為有處罰制度，但還是有許多企業為了獲得更多的利潤而進行財務造假，而他們的行為等同于藐視法律、法規的權威。上市公司財務造假長期存在，愈演愈烈，一方面對證券市場會產生不良的影響，另一方面會導致國家的會計法律、法規喪失權威。（四）擾亂資本市場的健康發展完善、健康的資本市場對上市公司的未來發展有著重要的作用。上市公司可以通過融資的方式得到足夠的資金，再而去進行投資。但近幾年資本市場上頻頻出現財務造假的行為，當上市公司的違法行為被披露后，可能會引起大量百姓失業，社會信用基石受到威脅，投資者遭受利益損失，損害資本市場的社會形象，嚴重影響到資本市場的健康發展，導致國家社會經濟產生動蕩。四、政企、銀企關系對上市公司財務造假的影響（一）政企、銀企關系的含義政企關系和銀企關系，是企業財務關系的構成部分，本質上是經濟利益關系。政企關系是指政府提供基礎設施和公共物品，為企業的生產經營活動創造條件，企業的職責是依法合規經營、照章納稅，承擔社會責任等。銀企關系是債權人與債務人的經濟利益關系，具體來說就是銀行向符合條件的企業提供貸款，企業按借款合同約定還本付息。正常的政企、銀企關系是很簡單的，而現實中卻變得十分復雜，問題叢生。（二）政企關系與上市公司財務造假政府有著為人民服務和維護社會秩序等不同方面的責任。企業的發展與政府之間存在著千絲萬縷的關系，上市公司一般是當地的龍頭企業、利稅大戶，對地方財政收入、就業等方面有著舉足輕重的作用。當上市公司陷入經營困境時，地方政府提供各種幫助是合理、合法的，比如向本地上市公司提供政府補助。但不正常、不健康的政企關系，影響到了上市公司的財務造假行為。其一，企業迫于政府壓力被逼做出造假行為。地政府為了完成上級下達的經濟目標，或者為了營造一個“完美”的政績，施加壓力給相關企業，逼迫他們以財務造假的形式來粉飾業績。其二，企業主動造假，并得到政府的協助。上市公司為了自身利益而進行財務造假，且地方政府也有著共同的利益為目標，政府官員接受金錢或物質的賄賂，讓違法企業避免接受行政處罰和刑事責任，同時為達到利益目的而濫用私權來協助企業進行財務造假，對違法的企業開綠燈。不健康的政企關系，不僅嚴重損害政府的公信力，而且影響到市場經濟的正常秩序，同時危害法制建設。（三）銀企關系與上市公司財務造假銀行作為債權人，一般是希望上市公司提供真實可靠的會計信息，以便于做出合理的信貸決策。因此，銀行有足夠的動機預防貸款企業的財務造假行為，也就是說在正常的銀企關系下，銀行發揮著約束上市公司財務造假行為的作用。然而，隨著市場經濟發展變得多元化，銀行與企業之間的關系變得越來越模糊，銀企關系變質，銀行默許或參與上市公司財務造假的情形也是屢見不鮮，導致這一現象出現的原因有銀行自身的問題，也有企業自身的問題，同時也有目前市場環境的問題。其一，很多不符合信貸條件的上市公司以財務造假的形式來虛構信貸條件，并用金錢或物質來賄賂銀行高層，讓銀行默許公司用造假行為來獲取貸款。甚至有些上市公司以共同利益為條件，與銀行高層進行合作，促使銀行高層濫用權力去協助借款公司編制虛假資料來騙取貸款，讓公司可以逃避行政處罰和刑事責任。其二，銀行工作人員為了能達到領導下達的目標業績，會主動與一些上市公司參與財務造假行為來提升自身的業績，且也可以幫助自身獲取更多的利益。這些行為導致了企業誠信意識變得不足，也影響了銀行與企業之間的良好關系，破壞了市場經濟的正常秩序。五、治理上市公司財務造假的政策建議（一）完善上市公司內部治理結構為了防止上市公司財務造假行為的出現，完善公司治理結構是重要的解決方法之一。公司治理結構是指為實現公司最佳生產經營管理業績，公司所有權與經營權基于信托責任而形成相互制衡關系的結構性制度安排。完善公司內部治理結構，保障股東大會、董事會、監事會和管理層的權利與義務，有利于公司的規范運行，預防財務造假行為的發生。1．完善獨立董事制度，切實發揮獨立董事的積極作用獨立董事是不在上市公司中擔任各種技術職務，但有權參與公司的重大經營決策。比如，獨立董事有權判斷公司的重大關聯交易是否可行，獨立董事有權提議聘用或解雇會計事務所，還有獨立董事有權召開股東大會和董事會等各種有關經營的決策。獨立董事擁有獨立意見，有權對提名或罷免董事等不同事項提出自己的意見。且獨立董事有權力監督其他董事和經理層，其目的是促進解決公司治理問題，降低公司的治理成本，保障公司和投資者的利益。由于我國獨立董事制度不夠完善，所以控股股東可以完全操控獨立董事，對企業發展決策起不到有效促進作用。因此完善獨立董事制度，明確董事會成員的職能，有利于完善公司治理結構，能夠保護投資者的權益，促使上市公司規范經營。2．完善監事會制度監事會是股份公司的內部監督機構，代表股東大會執行監督職能。其主要負責對公司的財務、管理人員、人事糾紛等各方面問題進行監督，對公司經營和財務狀況進行檢查，對有做出違法行為的人員反映給股東大會和董事會。由于我國多數上市公司都是董事會來指定監事人員，所以監事的獨立性不夠，對公司內部監督起不到有效作用。同時我國監事人員的業務能力和教育背景有所欠缺，難以勝任其職責。因此完善監事會職權上的獨立性，強化監事會的職能，有利于增加上市公司信息披露的透明度，促進公司的經濟發展。（二）加強對上市公司會計工作的監管力度我國證券市場上總是頻頻出現一些上市公司財務造假被發現，且公司造假時間少則有2年，多則長達10年甚至更久。許多公司長期造假后才被披露的現象，這能說明一部分原因是我國對上市公司會計工作的監管力度不夠。加強對上市公司會計工作的監管力度，從兩個方面著手。其一，加強內部監督力度。主要是董事會下設的審計委員會、內設審計部以及監事會要發揮好會計監督職能，嚴格監督公司內部控制過程和經營狀況，檢查公司相關財務報表和會計信息是否透明披露，加大公司內部審計的能力，有利于提高公司財務報告的質量。其二，加強外部會計監督力度。包括證監會、證券交易所、外部審計機構（會計事務所）、稅務等部門對上市公司會計工作的監督、檢查。（三）加強對資本市場中介機構的監督力度上市公司的財務造假行為與中介機構有很大關系，這些機構包括會計事務所、資產評估事務所、律師事務所等。會計中介機構存在著管理不規范、獨立性較弱等問題，導致上市公司可以為所欲為的強制中介機構按照他們的意愿來進行財務造假。甚至有些中介機構為了能獲取更多的利益和提高聲譽，會與上市公司合作參與財務造假。因此，建議相關政府監管機構深化對會計中介機構的監督，遏制會計中介機構做出財務造假的違法行為，必須嚴格要求中介機構合規、合法經營，對違規者處以嚴懲。同時要根據中介市場的變化，及時調整、創新監管會計中介機構的方式。（四）進一步完善會計法律法規目前在證券市場上還存在著很多財務造假行為的狀況，而且很多上市公司明知財務造假行為不可取，為了某種目的也要冒著風險去進行違法。其原因是公司覺得被懲罰的成本遠遠小于造假所獲得的收益。同時我國會計法律法規不夠健全和完善，執行效果也不明顯。因此進一步優化會計法律法規，特別是增加關于違法違規企業的法律制度，加大對其企業的處罰力度，深化法律責任，促使會計法律具有權威性。（五）構建新型的政企關系在市場經濟的大潮中，我國企業面臨著不同的挑戰和機遇。政府與市場有著密不可分的關系，它對市場的發展起到重要的調控作用。建立良好的政企關系，可以促進企業未來有更好的發展前景。1．政府應當合理規范運行政府與市場經濟體制有著緊密相連的關系，而政府的作用是要超越市場、引導市場，同時糾正市場的固有缺陷。政企關系的狀態不同，影響著社會經濟市場的發展。因此政府需明確與市場的邊界，發揮好宏觀經濟的調控作用，不干預企業的經濟活動。應防止片面追求地方經濟利益、破壞法制和市場經濟秩序的現象發生。具體來說，一是對本地上市公司給予扶持的政策措施應合理合法，不能為單純追求地方稅收、就業等政績目標，默許或支持上市公司進行財務造假。二是政府官員應當對自身工作懷有責任心，對待事物都要一視同仁，不能因利益而與企業商人相互勾結，同時也不能濫用權力去插手某些項目等等。政府規范運行，有助于構建新型的政企關系，營造社會正氣之風，促進社會經濟的發展。2．企業應當合理規范經營上市企業應當依法合規經營，照章納稅，承擔社會責任。企業商家應與政府官員保持相敬如賓的交流方式，不得過于干涉政府內政。同時上市企業應完善公司治理結構，規范內部管理，維護投資者、債權人等利益相關方的經濟利益。企業不能采取欺詐手段損害公眾利益，更不能與政府合謀進行財務造假，謀取私利。企業規范經營，有助于構建新型的政企關系，促進企業健康發展。3．建立和完善現代企業制度產權清晰、權責明確、政企分開和管理科學是當今企業能夠更好發展的重要條件。建立現代企業制度，實行公司制，有利于實現政企職責分開，減少政府對企業發展的過度干預，為企業創造了良好的外部競爭環境。且現代企業制度的完善，有利于規范企業經營者的行為，不再為了獲得更多的利益而犯法，樹立企業誠信基石。轉變政府職能，建立現代企業制度，完善國有資產管理體系，有利于發揮國有經濟的主導作用。同時建立社會保障制度，為企業減輕在社會的沉重負擔。（六）構建新型的銀企關系在市場經濟環境下，銀行與企業在經濟發展過程中起到了重要作用。在激烈的市場競爭中，銀行與企業相互信賴、共同前進，兩者之間有著互惠互利的關系。而舊的銀企關系已不能適應現在的市場環境，所以必須建設新型的銀企關系，使企業和銀行都不受政府干預，且擁有獨立的個體來進行經營運作。1．企業要增強誠信意識誠信是企業和事業單位的立業之本，是建立行業之間、單位之間良好互動關系的道德杠桿。在市場經濟條件下，在銀企關系中誠信是雙方合作的基本要素。上市企業要增強誠信意識，做到符合信用標準的行為，達到銀行發放信用貸款的基本條件，以優越信譽贏得銀行的認可。同時企業必須自覺遵守金融法律法規，履行還本付息義務，不拖欠銀行債務。因此企業要保持誠實守信，有利于其在市場上樹立良好形象，增加融資渠道，降低融資成本。2．銀行應當合理規范運行銀行應當深入了解每個客戶企業的經營狀況和資金周轉方向。在企業處于資金不足的情況下，可能會向銀行申請貸款，而銀行在投放貸款時必須對該企業進一步調查研究，看是否符合貸款條件，減少對銀行的經濟損失。同時銀行高管人員要以公平公正的態度去對待每個企業，不能以貸謀私。銀行合理規范運行，有助于構建新型的銀企關系，且可以減少銀行對貸款的壓力，提高銀行對企業的信貸保障，促進市場經濟的持續發展。3．營造良好的金融生態環境我國金融不斷深入改革后，債券風波、信用風險、外部沖擊等不同領域風險影響到了金融安全。因此，建議政府要營造良好的金融生態環境，完善相關金融的法律法規。同時加強信用擔保建設，為企業增加數倍的擔保金額，解決企業融資成本高的問題，也可以降低銀行的經營成本和管理成本，促進銀行開拓新業務。營造良好的金融生態環境，有助于上市公司與銀行之間的關系更加密切，構建新型的銀企關系。六、結論上市公司財務造假的動機，很大一部分原因是受利益所驅使的。無論是管理層為追求個人利益，還是上市公司為實現融資、節稅等目標，或者為了規避退市風險，都是因為受到利益的誘惑而進行財務造假的。上市公司財務造假的成因是多方面的，主要是公司治理不完善、會計監管機制不全面、中介機構運作不規范、會計法律法規不完善等，而不健康的政企、銀企關系對上市公司的財務造假行為也有很大影響。治理上市公司財務造假問題，需要從完善上市公司內部治理結構、加強對公司會計工作的監督、加強對會計中介機構的監管、完善會計法律法規以及構建新型的政企、銀企關系等方面入手。構建新型的政企、銀企關系，需要上市公司和銀行依法、合規經營，規范運行，政府不能干預企業的經營活動，并為企業營造良好的金融生態環境。

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